Политико-правовые характеристики организации налоговой системы Российской Федерации
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
°тельства;
) правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;
) правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
При характеристике налоговой системы необходимо учитывать особенности, существенные признаки налоговых правоотношений:
. Налоговое правоотношение - это общественное отношение между лицами (юридическими и физическими), имеющие общественную значимость. Личные взаимоотношения, например, конкретного налогоплательщика - индивидуального предпринимателя и руководителя какого-либо налогового органа - не имеют общественной значимости и не нуждаются в специальном налоговом регулировании нормами налогового права.
. Налоговое правоотношение - правовое отношение по поводу денежных средств, существующее исключительно в сфере налогообложения.
. Налоговое правоотношение - социально значимое отношение - регулируется нормами налогового права. Это значит, что основания их возникновения, изменения, прекращения предусмотрены в налоговом законодательстве.
. Налоговое правоотношение представляет собой юридическую связь субъектов таких правовых отношений посредством субъективных прав и юридических обязанностей. При этом субъективное право принадлежит юридическому лицу, которое выступает в правоотношении в качестве, например, налогового органа и обладает определёнными правомочиями. Носитель юридической обязанности является в правоотношении обязанным лицом и выступает в качестве налогоплательщика, который обязан совершить в пользу государства определённые юридически значимые действия либо воздержаться от каких-либо действий.
Также при характеристике налоговых правоотношений необходимо помнить, что они основаны на властном подчинении одной стороны другой. Они предполагают субординацию сторон, одной из которых - налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властное полномочие, а другой - налогоплательщику - обязанность повиновения. Требование налогового органа и налоговое обязательство налогоплательщика следуют не из договора, а из закона. С публично-правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма установления налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств. Вследствие этого все споры по поводу невыполнения налогового обязательства находится в рамках публичного (в данном случае налогового), а не гражданского права.
Как известно, в юридической науке любые правовые отношения рассматриваются как общественно-правовые явления, имеющие определённую структуру и состав. Под структурой налоговых правоотношений понимается внутреннее строение и взаимосвязь элементов такого правового отношения. Итак, в структуру налогового правоотношения входят три элемента:
) субъекты правоотношения
) объект правоотношения
) содержание правоотношения.
Возникновение правоотношения связано с наличием объекта налогообложения, поскольку именно он вызывает обязанность уплаты налога, исполнение которой и происходит в рамках правоотношения. Объектом налоговых правоотношений выступает то, по поводу чего или ради чего субъекты правоотношений вступают в правовую связь. В настоящее время вопрос об объекте правоотношения остаётся дискуссионным. Одни авторы считают, что некоторые виды правоотношений вообще не имеют объекта, другие - что отрицание факта наличия объекта делает правоотношение бессмысленным. Последняя точка зрения представляется более верной.
В налогово-правовой литературе в качестве объекта налоговых правоотношений. Как правило, указывается обязательный безвозмездный платёж (налог, сбор), размер которого определяется установленными законодательством о налогах и сборах правилами, взимаемыми уполномоченными на то органами. Например, И.И. Кучеров в качестве основного объекта налоговых правоотношений называет "денежное средство (материальное благо), которое должно быть внесено налогоплательщиком в бюджет или внебюджетный фонд в форме налога или сбора или взыскано принудительно налоговыми органами". К недостаткам такого подхода надо отнести недостаточное внимание к таким материальным и нематериальным благам, которые также могут являться объектом налогового правоотношения, как например, денежные средства в виде пени за несвоевременное выполнение обязанности по уплате налога, штрафа за нарушение налогового законодательства, а также публичный правопорядок в сфере налогообложения, сохранность сведений, составляющих налоговую тайну, права и законные интересы участников таких правовых отношений, их защита. Таким образом, в качестве объекта налоговых правоотношений выступают разнообразные материальные блага (например, денежные средства в виде сумм налога, сбора, пени, штрафа) и нематериальные блага (например публичный правопорядок в сфере налогообложения).
Субъектами налоговых правоотношений являются его участники (стороны). В настоящее время в российском налоговом законодательстве присутствует недостаток: оно не содержит полного легального перечня участников налоговых правоотношений. Так, в ст.9 НК РФ вводится п?/p>