Политико-правовые характеристики организации налоговой системы Российской Федерации
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
?тельности налоговых правоотношений, в Кодексе следовало бы установить конкретный срок обращения налогоплательщика в суд, после истечения которого в случае такого необращения следует считать это согласием налогоплательщика и взыскивать с него как причитающиеся налоги, так и суммы штрафных санкций.
В-третьих, в Конституции РФ говорится именно о праве обжалования в суде действий органов власти и должностных лиц, но не об обязанности "прохождения" всех решений государственных органов через судебные инстанции. Между тем Налоговый кодекс предусматривает, что именно налоговые органы должны выступать в суде в качестве истца и до решения суда взыскание сумм штрафных санкций не может быть применено.
И наконец, в-четвертых, если строго руководствоваться Конституцией, признавая при этом налоговые правоотношения как гражданские, то Кодекс должен был предусмотреть обязанность органов государственной власти и должностных лиц все свои решения проводить через судебные инстанции. На самом деле Кодекс не обязывает контролирующие органы в судебном порядке решать вопросы о взыскании в бюджет доначисленных в результате налоговой проверки сумм налогов и сборов, а также пени за просрочку платежа. Если Кодекс признает право государства на бесспорное взыскание недоперечисленных в бюджет налогов, то почему же вопрос о штрафе за этот недовзнос налогов, т.е. за нарушение положений Кодекса о своевременном и полном перечислении налогов в бюджет, должен решаться в судебном порядке?
Частью первой Налогового кодекса установлен по существу закрытый перечень налогов и сборов в Российской Федерации. Следующее упущение Налогового кодекса - в том, что для федеральных налогов и сборов этот перечень не является исчерпывающим, что дает право государству вводить неограниченное число федеральных налогов. Первые годы практического применения Налогового кодекса показали, что указанный пробел использован государством достаточно широко. В июле 1998 г. введен в действие новый налог - единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности; в октябре 1998 г. введен новый сбор - за пограничное оформление, который затем отменен с 1 января 2000 г. Этот сбор, не предусмотренный Налоговым кодексом, введен за несколько месяцев до вступления первой части Кодекса в действие. После введения Кодекса в действие в июле 1999 г. введен еще один дополнительный налог - на отдельные виды транспортных средств, который затем, с 1 января 2001 г., был отменен. Таким образом, видно, что процедура введения новых федеральных налогов достаточно проста. Вывод о недостаточной закрытости федеральных налогов и сборов можно сделать и на основании ст.18 части первой Налогового кодекса РФ об установлении специальных налоговых режимов. Здесь определено, что специальные налоговые режимы могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст.13 Налогового кодекса РФ о федеральных налогах и сборах, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Это по существу делает открытым перечень федеральных налогов и сборов, создает неопределенность в части фактической уплаты региональных и местных налогов и нарушает принцип стабильности системы налогообложения. Очевидно, что в налоговом законодательстве должна быть норма, регулирующая вопрос введения новых федеральных налогов и сборов и разрешающая введение нового налога только за счет отмены другого действующего налога или сбора. Кроме того, необходимо подчеркнуть, что в противоречие с основными положениями Кодекса, которыми установлен исчерпывающий перечень налогов и сборов, входящих в налоговую систему, ст.5 Кодекса не исключает возможность установления новых не только федеральных, но и региональных и местных налогов и сборов.
Не полностью решена Кодексом и задача укрепления собственной финансовой базы бюджетов всех уровней путем закрепления за ними гарантированных налоговых источников. В частности, частью первой Налогового кодекса предусмотрено значительное сужение системы региональных и местных налогов и сборов. К региональным Кодекс относит всего три налога: на имущество организаций, на игорный бизнес и транспортный налог. Особенно ухудшилось положение местных бюджетов. Вместо существовавших до введения в действие всех глав части второй Налогового кодекса большого числа местных налогов сегодня действуют только два: налог на имущество физических лиц и земельный налог. Но ведь основные события экономической жизни страны протекают именно в регионах и именно на местах. По сути, НК РФ ограничивает права регионов в сфере налогового регулирования, превращая их в своего рода пункты сбора и перераспределения бюджетных средств. НК РФ не внес существенных изменений в распределение налоговых полномочий между уровнями государственного управления, которые, так же как и в рамках действовавшего законодательства, сводятся к введению дополнительных льгот и понижению установленных федеральными властями ставок. Субъекты Российской Федерации так и не получили реальных самостоятельных налоговых полномочий, для муниципальных образований не разработаны экономические механизмы проведения собственной налоговой политики. Сохраняется неэффективная модель доминирования распределения налоговых доходов от федеральных налогов, а не зарабатывания собственных средств.
Таким образом, формирование финансовой базы самого массового звена бюджетной системы страны обеспечивается в подавляюще