Политико-правовые характеристики организации налоговой системы Российской Федерации
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
ифику, необходимо уяснить организацию взаимосвязей между отдельными элементами этого явления.
Свойством любой системы, в том числе и системы права, является связанность компонентов в единое целое, предполагающее развитие входящих в него составляющих. Следовательно, как отмечают А.Ф. Вишневский, Н.А. Горбатюк, В.А. Кучинский, исследование системы права предполагает выяснение того, из каких элементов (частей) она состоит, как они между собой взаимосвязаны, как взаимодействуют, выявить принципы построения и развития, т.е. структурную организацию системы.
Поэтому чтобы уяснить, что есть налоговая система Российской Федерации, необходимо ответить на вопрос: из каких частей состоит эта система и какое место в этой системе занимает система налогов и сборов? Ответ на эти вопросы заключает в себе представление о внутренней структуре системы налогов и сборов Российской Федерации. Система налогов и сборов Российской Федерации напрямую связана с бюджетным устройством и предопределена её государственным устройством. По ст.1 Конституции РФ Российская Федерация является демократическим правовым государством с республиканской формой правления. Бюджетная система России включает в себя три уровня - федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований). Соответственно система налогов и система налогов и сборов также состоит из трёх уровней - трёх подсистем более низкого порядка. И взимаемые в установленном порядке в Российской Федерации налоги и сборы объединяются в эти три подсистемы: подсистему федеральных налогов и сборов, подсистему региональных налогов и сборов, а также подсистему местных налогов и сборов. Система налогов и сборов Российской Федерации, представляя собой целостный комплекс взаимосвязанных элементов (законно установленных налогов и сборов) сама является элементом системы более высокого порядка - элементом налоговой системы РФ.
В настоящее время термин "налоговая система" в законодательстве Российской Федерации не имеет определения, что следует отнести к недостаткам действующего налогового законодательства. Ранее действовавший закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определял налоговую систему как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Данное определение сводит понятие "налоговой системы" лишь к совокупности налогов и сборов, что подвергается критике со стороны многих учёных. Так, например, Е.Ю. Грачёва и Э.Д. Соколова подчёркивают, что понятие "налоговая система" шире понятия "система налогов и сборов". Налоговая система характеризуется не только системой налогов и сборов, но и принципами её построения. Также её определяют порядок установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов, порядок распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней, права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), организация отчётности и налогового контроля, ответственность субъектов налоговых отношений и т.д. С этой точкой зрения согласны и другие специалисты, причем как экономисты, так и учёные-юристы, специализирующиеся в сфере налогового права. К примеру, И.И. Кучеров также отмечает, что систему налогов составляют такие правовые элементы, как система принципов налогообложения, налогооблагающий состав, система налогов и сборов, состав налогоплательщиков, система налогового контроля, система налоговой безопасности, система налогового права, состав прав и обязанностей субъектов налогового права. Некоторые исследователи не согласны со столь широкой трактовкой понятия. Так, И.И. Пилипенко утверждает, что при исследовании состава налоговой системы речь должна идти в первую очередь о важнейших элементах, абстрагируясь от её теневой стороны, которая включает довольно широкий спектр процессуальных отношений, беря за основу основополагающие элементы налогообложения (как феномена более широкого, чем налоговая система) - налоги, сборы и принципы налогообложения. То есть, автор определяет налоговую систему как основанную на предусмотренных налоговым законодательством принципах систему установленных законом налогов и сборов, взимаемых на территории государства.
Однако такое определение не выдерживает критики, так как не отражает важного системообразующего фактора налоговой системы: налоговых правоотношений между его участниками. В ст.2 Налогового кодекса установлено, что "Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения". Следовательно, одним из элементов налоговой системы являются налоговые правоотношения, которые включают в себя объект (по поводу чего они возникают), субъект таких правоотношений (на кого они распространяются) и их содержание (права и обязанности субъектов).
Таким образом, приведённое выше позволяет охарактеризовать налоговую систему Российской Федерации совокупностью следующих правовых элементов:
принципы организации налоговой системы;
нормативно-правовая база сферы налогообложения;
система налоговых правоотношений;
система налогов и сборов.
Другими словами, налоговая система Российской Федераци