Geum.ru

Гарант, 2009 г

Вид материалаДокументы

Содержание


12.3. Приложения к главе 12
Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 2 декабря 2004 г. N КА-А40/10998-04 (Извлечение)
Подобный материал:
1   ...   98   99   100   101   102   103   104   105   106
^

12.3. Приложения к главе 12



Приложение 1

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 2 июня 2006 г. N КА-А40/4711-06 (Извлечение)



Приложение 2

^

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 2 декабря 2004 г. N КА-А40/10998-04 (Извлечение)



Приложение 3

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 12 апреля 2007 г. N А40-1904/07-126-15 (Извлечение)



Как следует из п. 1.3 решения, за 2003-2004 гг. инспекция исключила из состава расходов банка курсовую разницу в сумме 66 684 190 руб. 64 коп., считая, что ее получение экономически неоправданно, т.е. необоснованно, в то время как в соответствии со ст. 252 НК Российской Федерации расходами признаются лишь обоснованные, т.е. экономически оправданные затраты.

Заявитель в 2003-2004 гг. заключал сделки с иностранной валютой (евро против доллара США и наоборот) с АКБ "ЮНИКБАНК" в рамках генерального соглашения от 15.12.99 N 152 "Об общих условиях проведения операций на межбанковском рынке".

Предметом генерального соглашения от 15.12.99 N 152 являются общие условия и порядок совершения и исполнения сделок на межбанковском финансовом рынке.

В соответствии с п. 1.2.1 вышеуказанного соглашения банки могут заключать сделки купли/продажи иностранной валюты против российских рублей или другой иностранной валюты, в соглашении используются следующие термины:

"Дилеры" - уполномоченные сотрудники Сторон, ведущие переговоры и заключающие сделки;

"Дата валютирования по расчетам в российских рублях" - согласованная Сторонами дата зачисления средств в российских рублях на счет Стороны, получающей российские рубли в расчетном учреждении Банка России, клиринговом центре или банке, через который осуществляются расчеты в российских рублях, подтверждением зачисления средств является выписка со счета Стороны, получающей российские рубли;

"Дата валютирования по расчетам в иностранной валюте" - согласованная Сторонами дата зачисления средств в иностранной валюте на корреспондентский счет Стороны, получающей иностранную валюту в иностранном (российском) банке;

"Банковский день" - день работы банков в Российской Федерации и в стране происхождения валюты;

"Конверсионная сделка" - сделка, при которой каждая из Сторон обязана осуществить поставку продаваемой валюты на корреспондентский счет другой Стороны в объемах и с датой валютирования согласно условиям сделки.

В соответствии со ст. 5 Соглашения "Порядок заключения конверсионных сделок" условия каждой конкретной конверсионной сделки определяются путем проведения переговоров между уполномоченными дилерами Сторон по телефону или посредством системы REUTERS DEALIN G.

В п. 5.2 установлено, что дилеры обеих Сторон проводят переговоры по согласованию основных условий конверсионных сделок, к которым относятся: наименование и сумма продаваемой валюты; наименование и сумма покупаемой валюты; курс сделки (а также курс контрсделки для сделки на условиях СВОП); даты валютирования по расчетам в российских рублях и иностранной валюте; платежные инструкции.

Под платежными инструкциями в Соглашении понимаются платежные реквизиты Сторон (и любые иные указания на маршруты платежей), по которым должны осуществляться перечисление средств при исполнении обязательств по заключенным сделкам.

В пункте 5.4 установлено, что конверсионные сделки заключаются (изменяются) путем подписания одного письменного документа или путем обмена сообщениями, содержащими идентичные все основные условия конверсионной сделки, указанные в п. 5.2, по факсимильной связи, телексу SPRIN T либо по системе связи REUTERS DEALIN G с использованием дилингового кода Стороны.

В результате данных конверсионных операций, проведенных заявителем в 2003-2004 гг. с АКБ "ЮНИКБАНК", заявитель получил убыток в размере 66 684 190 руб. 64 коп.

Данный убыток представляет собой разницу между расходами и доходами банка по наличным сделкам с иностранной валютой:


┌──────────┬──────────────────┬──────────────────┬───────────────────┐

│ Год │ Доход │ Расход │ Результат │

├──────────┼──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤

│ 2003 │8 892 852 руб. 28 │39 670 452 руб. 76│ - 30 777 600 руб. │

│ │ коп. │ коп. │ 48 коп │

├──────────┼──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤

│ 2004 │50 194 893 руб. 64│86 101 483 руб. 80│ - 35 906 590 руб. │

│ │ коп. │ коп. │ 16 коп. │

├──────────┼──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤

│ Итого │59 087 745 руб. 92│ 125 771 936 руб. │ - 66 684 190 руб. │

│ │ коп. │ 56 коп. │ 64 коп. │

└──────────┴──────────────────┴──────────────────┴───────────────────┘


В соответствии с п. 1 ст. 50 ГК Российской Федерации и ст. 1 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" основной целью создания кредитной организации является извлечение прибыли.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК Российской Федерации расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из фактических обстоятельств рассматриваемого дела следует, что заявитель на систематической основе заключал сделки с АКБ "ЮНИКБАНК" на заведомо невыгодных для себя условиях, получая при этом убыток.

В качестве примера инспекция привела операции, совершенные заявителем в один из дней.

16.12.2003 - заявитель заключает наличную сделку с АКБ "ЮНИКБАНК" с датой валютирования 16.12.2003;

16.12.2003 - банки обменялись телексными сообщениями, которые определяют основные условия сделки; из них следует, что заявитель продает 4 000 000 Евро; покупает у АКБ "ЮНИКБАНК" 4 848 000 долларов США по курсу 1, 2120 долларов США за 1 Евро;

Курс Банка России на день совершения сделки - 1, 2218 долларов США за 1 Евро;

16.12.2003 заявитель в результате данной операции получил убыток в сумме 1 151 935 руб. 12 коп. (39 200 долларов США).

Так как валютные операции учитываются в бухгалтерском учете в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату валютирования сделок, то полученный результат исчисляется как разница между курсом заключенной сделки и курсом Банка России на день заключения сделки:

Согласно сделке FORЕХ N 39 заявитель 15.10.2003 перечислил на счет АКБ "ЮНИКБАНК" N 30109840500000000073 4 696 000 долларов США. .

Согласно сделке FORЕХ N 38 заявитель 16.10.2003 перечислил на счет АКБ "ЮНИКБАНК" N 30109978800000000072 4 000 000 Евро.

Согласно сделке FORЕХ N 38 АКБ "ЮНИКБАНК" 16.10.2003 перечислил со счета N 30109840500000000073, открытого у заявителя, 4 674 000 долларов США.

Согласно сделке FORЕХ N 39 АКБ "ЮНИКБАНК" 16.10.2003 перечислил со счета N 30109978800000000072, открытого у заявителя, 4 000 000 Евро

В результате 2-х сделок (4-х совершенных операций) на счете АКБ "ЮНИКБАНК" N 30109840500000000073 осталась сумма 22 000 долларов США. Все операции осуществлялись с использованием денежных средств заявителя и были заведомо убыточными. Данные сделки осуществлялись каждый операционный день в период с 15.10.2003 по 08.06.2004 с использованием одних и тех же сумм денежных средств (4 млн. Евро).

95% денежных средств, которые аккумулировались на счете N 30109840500000000073, в результате вышеуказанных убыточных сделок регулярно перечислялись на счет оффшорной компании "Silver staple ltd." (счет N 8402000201601000, открытый в АК "Азияуниверсалбанк") по поручению другой оффшорной компании "Kilby veN tures LLC" счет (N 8402000202021000, открытый в АК "Азияуниверсалбанк"). Переводы оставшихся 5% денежных средств согласно ответу АКБ "ЮНИКБАНК" от 08.06.2006 N 719, представляли собой "перечисления собственных денежных средств ЗАО АКБ "Юникбанк" с корреспондентского счета, открытого у заявителя, на корреспондентские счета в других банках".


┌─────────────┬───────────────────────┬──────────────────────────────┐

│ Дата │ Сумма, $ │ Назначение платежа │

├─────────────┼───────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 13.11.2003 │ 230 000 │Silver staple │

├─────────────┼───────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 28.11.2003 │ 167 000 │Silver staple │

├─────────────┼───────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 01.12.2003 │ 20 900 │ Перевод МТRN031201352800 │

├─────────────┼───────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 15.01.2004 │ 353 115 │Silver staple │

├─────────────┼───────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 15.01.2004 │ 18 585 │ перевод МТRС040115700700 │

├─────────────┼───────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 06.05.2004 │ 255 000 │Silver staple │

├─────────────┼───────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 16.03.2004 │ 200 000 │Silver staple │

├─────────────┼───────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 31.03.2004 │ 35 635 │ Перевод МТRМ040331256300 │

├─────────────┼───────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 06.04.2004 │ 253 895 │Silver staple │

├─────────────┼───────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 28.04.2004 │ 189 430 │Silver staple │

├─────────────┼───────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 28.04.2004 │ 11 640 │ перевод МТRМ040428600200 │

├─────────────┼───────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 25.05.2004 │ 126 160 │Silver staple │

├─────────────┼───────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 25.05.2004 │ 6 640 │ перевод МТRN040525786200 │

├─────────────┼───────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 21.07.2004 │ 119 320 │Silver staple │

├─────────────┼───────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 21.07.2004 │ 6 280 │ перевод МТRМ040721118200 │

├─────────────┼───────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ Итого │ 1 993 600 │ │

└─────────────┴───────────────────────┴──────────────────────────────┘


В письмах Банка России от 26.12.2005 N 161-Т "Об усилении работы по предотвращению сомнительных операций кредитных организаций" и от 10.02.2006 N 20-Т "О проведении сомнительных операций по счетам АКБ "АзияУниверсалБанк" указано на то, что операции, совершаемые банками с КБ "АзияУниверсалБанк", относятся к ряду сомнительных операций, заслуживают пристального внимания любые сделки с иностранной валютой, совершаемые на условиях, отличающихся от рыночных и не имеющие явного экономического смысла.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на прибыль полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Суд считает, что обстоятельства совершения заявителем операций, указанных в п. 1.3 оспариваемого решения, свидетельствует о том, что они не являлись экономически оправданными, поскольку не имели иного экономического смысла, кроме как получения заведомого убытка, который позволяет уменьшать налоговую базу и экономить на уплате налога на прибыль.

При этом суд принимает во внимание, что в судебном заседании представитель заявителя пояснил суду, что за весь период проведения указанных операций ни одного физического перевода средств от АКБ "ЮНИКБАНК" на счета заявителя не производилось, фактически операции состояли в зачислении заявителем на счет АКБ "ЮНИКБАНК", открытый в ОАО "МЕЖТОПЭНЕРГОБАНК", одной и той же суммы (в одной иностранной валюте), с одновременным отражением эквивалента этой суммы (в другой иностранной валюте) на другом счете. В ходе судебного разбирательства представитель заявителя пояснил суду, что необходимость в проведении этих операций обуславливалась потребностью заявителя в немедленном получении

средств в Евро в случае получения заявки от своих клиентов на покупку Евро, однако данное заявление опровергается тем, что за весь период проведения спорных операций ни одного факта использования Евро с перечисленных в решении инспекции счетов не зафиксировано.

Таким образом, заявитель в нарушение п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса Российской Федерации необоснованно занизил налоговую прибыль на сумму экономически не оправданных расходов в виде отрицательной курсовой разницы от операций с иностранной валютой с АКБ "ЮНИКБАНК" в размере 66 684 190 руб. 64 коп.

Сумма неуплаченного налога на прибыль по данному эпизоду составила 16 004 205,60 руб. (66 684,190,64 руб. х 24/100), в том числе за 2003 год - 7 386 624 руб. 12 коп. (30 777 600,48 х 24/100), за 2004 год - 8 617 581 руб. 64 коп. (35 906 590 руб. 16 коп. х 24/100).

При рассмотрении данного дела суд принимает во внимание аналогичную оценку судами всех инстанций аналогичных действий другого банка (т. 10, л.д. 1-10).

Что касается довода заявителя о том, что решение Управления МНС России по г. Москве от 02.04.2004 N 19-09/10 (т.9, л.д. 119-124) о начислении налога на прибыль по аналогичному основанию признано недействительным в судебном порядке, то суд отмечает, что основание начисления налога не является аналогичным, поскольку проверке, проведенной Управлением МНС России по г. Москве, подвергались 2000-2002 гг., в течение которых действовали Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и постановление Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", которыми не устанавливался такой критерий, как экономическая оправданность затрат.

Этот критерий установлен лишь гл. 25 НК Российской Федерации, и именно этот критерий (вернее, его отсутствие) явился основанием для начислений по п. 1.3 решения, оспариваемого в данном деле.

На основании изложенного и руководствуясь гл. 21, 25 НК Российской Федерации, ст. 110-112, 167-170, 201 АПК Российской Федерации, суд решил признать незаконными как не соответствующие НК Российской Федерации принятые межрайонной инспекцией ФНС России N 50 по г. Москве решение от 29.12.2006 N 7479 и требования от 29.12.2006 N 1829 и 1830 в части 1) доначисления НДС по п. 1.1 решения со стоимости годового отчета банка и пеней за его неуплату, 2) доначисления налога на прибыль по п. 1.2 решения и пеней за его неуплату, 3) начисления штрафа за неуплату НДС и налога на прибыль по п. 1.1 и 1.2 решения.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

В данной части решение подлежит немедленному исполнению.

Взыскать с межрайонной инспекцией ФНС России N 50 по г. Москве в пользу заявителя государственную пошлину 3000 рублей.

Возвратить заявителю из федерального бюджета государственную пошлину 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение 1 месяца со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции и в течение 2-х со дня вступления в законную силу - в арбитражный суд кассационной инстанции.


Приложение 4