Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим закон
| Вид материала | Закон |
- Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим закон, 163.33kb.
- Верховною Радою України, встановлено інші норми, ніж ті, що передбачені закон, 248.04kb.
- Верховною Радою України, встановлено інші норми, ніж ті, що передбачені закон, 235.54kb.
- Верховною Радою України, передбачено інші правила, ніж встановлені цим кодекс, 2065.48kb.
- Верховною Радою України прийнято закон, 107.81kb.
- Верховною Радою України прийнято закон, 58.94kb.
- Верховною Радою України 21. 04. 2011 за №3262 прийнято закон, 143.15kb.
- Верховною Радою України, що не внесені до затвердженого цим закон, 631.58kb.
- Верховною Радою України, що не внесені до затвердженого цим закон, 599.79kb.
- Верховною Радою України 23 жовтня 2008 року закон, 1367.11kb.
Питання: Чи включаються до валових витрат суми вихідної допомоги, виплачені при звільненні працівників?
Відповідь: Ні, не включаються.
Відповідно до пп. 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закону України від 28.12.1994 року N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі – Закон) з урахуванням норм пункту 5.3 цієї статті до складу валових витрат платника податку відносяться витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг), згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами закону, що регулює питання оподаткування доходів фізичних осіб (законодавства, що встановлює правила оподаткування прибутковим податком з громадян).
При цьому відповідно до п. 3.8 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. N 5 та зареєстрованої в Мін'юсті України 27.01.2004 р. за N 114/8713, суми вихідної допомоги при припиненні трудового договору відносяться до інших виплат, що не належать до фонду оплати праці.
Виходячи з цього, суми вихідної допомоги, виплачені при звільненні працівників, не включаються до валових витрат.
Питання: Чи подають звітність з податку на прибуток за 11 місяців 2008 року постійні представництва нерезидентів ?
Відповідь: Так, подають.
Пунктом 22.13 статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі – Закон) визначено, що у 2008 році платники податку за результатами одинадцяти місяців 2008 року зобов'язані подати декларацію, складену за правилами, встановленими для повного податкового періоду, з урахуванням приросту (убутку) матеріальних запасів за одинадцять місяців 2008 року, суми амортизаційних відрахувань, нарахованих за три квартали поточного року, та двох третин амортизаційних відрахувань четвертого кварталу цього року і сплатити податкове зобов'язання, нараховане згідно із зазначеною декларацією у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду.
Роз’яснення щодо необхідності подання звітності з податку на прибуток постійними представництвами нерезидентів були надані листом ДПА України від 07.12.2007 р. N 15310/5/15-0516, згідно яким відповідними положеннями Закону платниками податку на прибуток підприємств визначені, зокрема, постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників (пп. 2.1.4 п. 2.1 ст. 2 Закону).
Відповідно до п. 16.11 ст. 16 Закону передбачено, що нерезиденти, які проводять діяльність на території України через постійне представництво, щоквартально подають податковим органам за місцезнаходженням постійного представництва декларацію про прибуток, одержаний із джерел в Україні, а також розрахунок нарахованого податку на прибуток за формою, встановленою центральним податковим органом, а саме - Порядком складання розрахунку податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво, затвердженого наказом ДПА України від 31.07.97 р. N 274, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.08.97 р. за N 352/2156.
Таким чином, на постійні представництва нерезидентів покладається зобов'язання з подання звітності з податку на прибуток за результатами одинадцяти місяців 2008 року згідно з даними податкового обліку за зазначений період, а також зі сплати податку у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду.
Питання: Чи необхідно разом з декларацією з податку на прибуток за 11 місяців подавати додатки до неї?
Відповідь: Ні, не потрібно.
Листом ДПА України від 08.12.2008 р. N 25242/7/15-0217 було повідомлено, що декларація з податку на прибуток підприємства (страховика, банку) за 11 місяців 2008 року подається без додатків.
При поданні декларацій з податку на прибуток підприємства, з податку на доходи (прибуток) страховика, з податку на прибуток банку та розрахунку щодо консолідованої сплати податку на прибуток за 11 місяців 2008 року платники податку в останньому рядку пункту 5 заголовної частини цих декларацій (розрахунку) роблять примітку "Звітний період - 11 місяців 2008 року", а поля "I квартал", "Півріччя", "3 квартали" та "Рік" пункту 2 заголовної частини таких декларацій (розрахунку) залишаються незаповненими.
Питання: Нерезидент-засновник підприємства перерахував на валютний рахунок свою частку внеску до статутного фонду в іноземній валюті.
На кінець звітного періоду іноземна валюта залишається на рахунку підприємства.
Чи повинно підприємство з метою оподаткування визначити курсові різниці на залишок іноземної валюти у вигляді внеску до статутного фонду?
Відповідь: Так, повинно.
Відповідно до пп. 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі – Закон) балансова вартість заборгованості, основна сума якої (без процентів, комісій та винагород) виражена в іноземній валюті, відображається у податковому обліку платника податку шляхом перерахунку її суми в гривні за офіційним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату її оприбуткування (виникнення).
У разі продажу (погашення) заборгованості (її частини), вираженої в іноземній валюті, протягом звітного періоду її балансова вартість визначається шляхом перерахунку суми такої заборгованості (її частини) в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату такого продажу (погашення).
Непогашена протягом звітного періоду заборгованість, виражена в іноземній валюті, розглядається умовно проданою (погашеною) в останній день звітного періоду за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на такий день. При цьому балансова вартість такої заборгованості у наступному звітному періоді визначається на підставі такого перерахунку.
У разі продажу (погашення) заборгованості (її частини), визначеного абзацом другим цього підпункту, або умовного продажу (погашення) заборгованості, визначеного абзацом третім цього підпункту, платник податку повинен визнати прибуток або збиток від такої операції, що розраховується як різниця між балансовою вартістю такої заборгованості (її частини) на початок звітного періоду чи на дату її оприбуткування (виникнення), залежно від того, яка подія сталася пізніше, та балансовою вартістю такої заборгованості (її частини) на дату її продажу (погашення). При цьому прибуток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові доходи платника податку - кредитора та валові витрати платника податку - дебітора, а збиток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові витрати платника податку - кредитора та валові доходи платника податку - дебітора податкового періоду, протягом якого відбувся такий продаж (погашення).
У такому ж порядку підлягає перерахунку балансова вартість іноземної валюти, отриманої як аванс або виручка чи внаслідок проведення будь-яких інших операцій (включаючи прямі чи портфельні інвестиції), яка обліковується на банківських рахунках платника податку або у його касі на дату закінчення звітного періоду.
Таким чином, балансова вартість іноземної валюти, отриманої в якості внеску нерезидента до статутного фонду, яка обліковується на банківському рахунку підприємства на дату закінчення звітного періоду, підлягає перерахунку в порядку, встановленому пп. 7.3.3 Закону.
Питання: Підприємство-продавець відвантажило покупцю товари, але протягом встановленого терміну оплати не отримало компенсацію.
Було укладено трьохсторонню угоду про відступлення права вимоги боргу покупця іншому кредитору.
Як відобразити в податковому обліку підприємства-продавця операцію з відступлення права вимоги боргу?
Відповідь: Відповідно до ст. 512 Цивільного кодексу України кредитор у зобов'язанні може бути замінений іншою особою внаслідок, зокрема, передання ним своїх прав іншій особі за правочином (відступлення права вимоги).
При цьому ст. 513 зазначеного Кодексу встановлено, що правочин щодо заміни кредитора у зобов'язанні вчиняється у такій самій формі, що і правочин, на підставі якого виникло зобов'язання, право вимоги за яким передається новому кредиторові.
Отже, операція з відступлення права вимоги боргу має ознаки операцій з борговими вимогами та зобов’язаннями.
Особливості оподаткування операцій з борговими вимогами та зобов'язаннями визначені п. 7.9 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон), однак зазначеним пунктом не врегульовано питання щодо оподаткування коштів, що передаються другим кредитором первісному кредитору та коштів, що сплачуються боржником в погашення заборгованості за відступленим боргом.
Разом з тим, відповідно до пп. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закону валовий дохід включає доходи від здійснення банківських, страхових та інших операцій з надання фінансових послуг, торгівлі валютними цінностями, цінними паперами, борговими зобов'язаннями та вимогами.
Виходячи з цього, кошти, що передаються другим кредитором в розпорядження первісного кредитора за відступлення права грошової вимоги до третьої особи (боржника), а також кошти, що сплачуються третьою особою (боржником) в погашення заборгованості у другого кредитора, підлягають оподаткуванню в сумі перевищення надходжень від боржника над сумою сплаченою первісному кредитору.
Віднесення до складу валових витрат збитків від зазначеної операції (перевищення суми, сплаченої первісному кредитору над сумою, отриманою від боржника) Законом не передбачено.
Таким чином, до складу валового доходу згідно із пп. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закону включається лише дохід (прибуток) від здійснення операцій з відступлення права вимоги боргу. При цьому віднесення до складу валових витрат збитків від операцій з відступлення права вимоги боргу Законом не передбачено.
Питання: Підприємство отримало товари від нерезидента та не оплатило їх вартість протягом трьох років.
Чи потрібно таку заборгованість включати до валового доходу підприємства у тому звітному періоді, на який припадає закінчення терміну позовної давності?
Відповідь: Так, потрібно.
Відповідно до пп. 1.22.1 п. 1.22 ст. 1 Закону України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі – Закон) сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності вважається безповоротною фінансовою допомогою.
Згідно із пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 зазначеного Закону передбачено, що безповоротна фінансова допомога є доходом з інших джерел та включається до валового доходу підприємства-боржника.
Згідно зі статтею 257 Цивільного кодексу України 16.01.2003 р. № 435-IV загальна позовна давність встановлюється тривалістю у три роки.
Разом з тим, при здійсненні поставок товарів та послуг за зовнішньоекономічними договорами з нерезидентами термін позовної давності встановлено чотири роки згідно із Конвенцією про позовну давність в міжнародній купівлі-продажі товарів від 14.06.1974, яка набула чинності з 1 серпня 1988 року.
При цьому листом Міністерства іноземних справ України від 16.12.2002 р. N 72/36-612/6-2968 було повідомлено перелік країн, які приєдналися до зазначеної Конвенції.
Таким чином, за наявності заборгованості перед нерезидентом термін позовної давності визначається:
- 4 роки, за договорами купівлі-продажу, укладеними з нерезидентами, які приєдналися до Конвенції про позовну давність в міжнародній купівлі-продажі товарів;
- 3 роки, за договорами купівлі-продажу, укладеними з нерезидентами, які не приєдналися до Конвенції про позовну давність в міжнародній купівлі-продажі товарів.
Питання:. В які терміни необхідно подати декларацію з податку на прибуток та сплатити податок за 11 місяців 2008 року?
Відповідь: Згідно з підпунктом 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону України від 21.12.2000 № 2181-ІІІ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон 2181) податкова декларація за період 11 місяців 2008 року подається протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Проте, враховуючи те, що у 2008 році останній день строку подання податкової декларації за зазначений звітний період (20 грудня) припадає на вихідний день, то останнім днем такого подання вважається 22 грудня 2008 року.
Відповідно до підпункту 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону 2181 платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 цього Закону для подання податкової декларації, тобто не пізніше 30 грудня поточного року.
За листопад 2008 р.
Питання: Рішенням Конституційного Суду України було визнано неконституційними положення ст. 67 та розділу другого Закону «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України».
Чи є чинною в такому випадку норма щодо подачі декларації з податку на прибуток за 11 місяців 2008 року?
Відповідь: Так, є чинною.
Рішенням Конституційного Суду України від 22.05.2008 було визнано неконституційними положення ст. 67 та розділу другого Закону України від 28.12.2007 р. № 107-VI «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України».
В той же час з метою приведення норм податкового, бюджетного законодавства у відповідність із чинним законодавством та створення умов для забезпечення надходжень, затверджених Верховною Радою України у державному бюджеті на 2008 року, показників та відповідних надходжень до соціальних фондів Верховною Радою України ухвалено Закон України від 03.06.2008 р. № 309-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» (далі – Закон № 309-VI), який вносить зміни до 40 законодавчих актів, в тому числі і Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі – Закон про прибуток).
Зокрема, згідно із Законом № 309-VI пункт 22.13 статті 22 Закон про прибуток викладено у такій редакції: "У 2008 році платники податку за результатами одинадцяти місяців 2008 року зобов'язані подати декларацію, складену за правилами, встановленими для повного податкового періоду, з урахуванням приросту (убутку) матеріальних запасів за одинадцять місяців 2008 року, суми амортизаційних відрахувань, нарахованих за три квартали поточного року, та двох третин амортизаційних відрахувань четвертого кварталу цього року і сплатити податкове зобов'язання, нараховане згідно із зазначеною декларацією у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду".
Питання: Підприємство оптової торгівлі реалізує свої товари через супермаркети роздрібної торговельної мережі, яким сплачується винагорода за розміщення в торгівельних залах інформації про ці товари.
Чи включається до валових витрат підприємства зазначена винагорода?
Відповідь: Ні, не включаються.
Згідно із абзацом першим підпункту 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) встановлено, що до складу валових витрат платника податку включаються витрати на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), що продаються (надаються) такими платниками податку.
Отже, витрати на маркетинг (зокрема, послуги по розміщенню продукції в місцях продажу, послуги з очищення, фасування, оперативного поповнення обсягів товарів на стелажах, розміщення інформації про товар тощо) відображаються у складі валових витрат лише у разі, якщо вони відповідають витратам на передпродажні та рекламні заходи, які зазначені в підпункті 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закону.
Враховуючи те, що продаж товарів здійснюється супермаркетами роздрібної торговельної мережі, а не підприємством оптової торгівлі, то витрати на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно таких товарів можуть включатися до складу валових витрат їх безпосередніх продавців, тобто супермаркетів. Тому зазначені витрати на відносяться до валових витрат підприємства оптової торгівлі.
Роз’яснення із зазначеного питання були надані листами ДПА України від 29.07.2008 р. N 15176/7/15-0217.
Питання: Підприємство отримало з бюджету капітальний трансферт на придбання основних фондів.
Чи підлягають амортизації в податковому обліку основні фонди, придбані підприємством за рахунок бюджетних коштів?
Відповідь: Ні, не підлягають.
Підпунктом 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону України від 22.05.97 за N 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) встановлено, що амортизації підлягають витрати платника податку на придбання, самостійне виготовлення основних фондів для власного виробничого використання (власних виробничих потреб).
Виходячи із зазначеної норми та враховуючи те, що витрати на придбання основних фондів здійснені за рахунок трансфертів, тобто фактично понесені державою, а не платником податку, то в цілях оподаткування немає підстав для амортизації платником податку основних фондів.
Таким чином, в цілях оподаткування підприємство не зменшує скоригований прибуток на суму амортизаційних відрахувань на основні фонди, придбані (створені) ними за рахунок капітальних трансфертів.
Роз’яснення із зазначеного питання були надані листом ДПА України від 11.05.2005 р. N 8978/7/15-1117.
Питання: За рішенням суду платнику податку на прибуток передбачено сплатити на користь контрагента штрафні санкції за порушення умов договору поставки.
Чи можна суму сплачених штрафних санкцій включити до валових витрат?
Відповідь: Ні, не можна.
Відповідно до підпункту 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" не включаються до складу валових витрат витрати на сплату штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду.
Питання: Витрати платника податку на поліпшення об’єктів основних фондів, понесені у 4 кварталі 2008 року, перевищили встановлену граничну величину (10 відсотків).
Як відобразити суму перевищення в податковому обліку?
Відповідь: Відповідно до пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (із внесеними змінами) (далі - Закон) Платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів, у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду.
Витрати, що перевищують зазначену суму, розподіляються пропорційно сумі фактично понесених платником податку витрат на поліпшення основних фондів груп 2, 3, 4 чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 та збільшують балансову вартість основних фондів відповідних груп чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 станом на початок розрахункового кварталу.
Таким чином, балансову вартість груп основних фондів має бути збільшено на суму витрат на поліпшення основних фондів, які були понесені протягом конкретного розрахункового кварталу, або на частину такої суми, розподіленої відповідно до норм абзацу другого пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону. При цьому застосування наростаючого підсумку для розподілу суми витрат, понесених у зв'язку із поліпшенням основних фондів, що перевищують 10-відсотковий ліміт, Законом не передбачено.
Роз’яснення із зазначеного питання були надані листом Комітету ВР України з питань фінансів і банківської діяльності від 21.10.2004 р. N 06-10/10-1174.
Питання: Підприємство заплатило нотаріусу за послуги з нотаріального посвідчення угоди, з яких утримало податок з доходів.
Чи відноситься до валових витрат податок з доходів, утриманий з доходу, виплаченого нотаріусу?
Відповідь: Згідно із пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.
Крім того, до складу валових витрат включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування" (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 цієї статті (пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону).
Водночас абзацом першим пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону встановлено, що до складу валових витрат не включається, зокрема, сплата податків на доходи фізичних осіб, які відраховуються за рахунок сум виплат таких доходів згідно із законом України про оподаткування доходів фізичних осіб.
Разом з цим, відповідно до абзацу четвертого підпункту 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону до складу валових витрат не належать будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
Отже, платник податку має право включити до складу валових витрат у повному обсязі вартість оплачених послуг, зокрема, сплачених фізичній особі, за умови належного документального оформлення таких витрат, зв'язку цих витрат із його господарською діяльністю. При цьому витрати платника податку на сплату податку з доходів фізичних осіб при здійсненні оплати послуг відповідно до Закону повторно не відносяться до складу його валових витрат.
Таким чином, у разі якщо витрати у вигляді оплати послуг приватних нотаріусів за вчинення нотаріальних дій безпосередньо пов'язані з веденням власної господарської діяльності підприємства, такі витрати загальною сумою (з урахуванням податку з доходів фізичних осіб) включаються до його валових витрат.
Роз’яснення із зазначеного питання були надані листами ДПА України від 27.10.2006 р. N 12238/6/15-0516 та від 28.12.2006 р. N 24725/7/15-0317.