Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим закон
| Вид материала | Закон |
- Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим закон, 163.33kb.
- Верховною Радою України, встановлено інші норми, ніж ті, що передбачені закон, 248.04kb.
- Верховною Радою України, встановлено інші норми, ніж ті, що передбачені закон, 235.54kb.
- Верховною Радою України, передбачено інші правила, ніж встановлені цим кодекс, 2065.48kb.
- Верховною Радою України прийнято закон, 107.81kb.
- Верховною Радою України прийнято закон, 58.94kb.
- Верховною Радою України 21. 04. 2011 за №3262 прийнято закон, 143.15kb.
- Верховною Радою України, що не внесені до затвердженого цим закон, 631.58kb.
- Верховною Радою України, що не внесені до затвердженого цим закон, 599.79kb.
- Верховною Радою України 23 жовтня 2008 року закон, 1367.11kb.
Питання: Підприємство безоплатно передає благодійній організації необоротні матеріальні активи, які були в експлуатації на підприємстві та списані з балансу.
Чи виникають у підприємства валові доходи у зв’язку із такою передачею?
Відповідь:Так, виникають.
Пунктом 1.23 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) визначено, що безоплатно надані товари (роботи, послуги) - це товари, що надаються платником податку згідно з договорами дарування, іншими договорами, які не передбачають грошової або іншої компенсації вартості таких матеріальних цінностей і нематеріальних активів чи їх повернення, або без укладення таких угод.
Згідно із п. 1.31 ст. 1 Закону продаж товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.
Відповідно до пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону валовий дохід включає загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг).
Якщо підприємство здійснює безоплатну передачу малоцінних необоротних матеріальних активів, які були в експлуатації на підприємстві та списані з балансу, то у підприємства виникають валові доходи на вартість таких активів, яка визначається відповідно до законодавства.
Роз’яснення із зазначеного питання були надані листом ДПА України від 03.10.2007 р. N 4820/А/15-0214.
Питання: У лютому підприємство одноразово сплатило податок з власників транспортних засобів за весь 2009 рік без поквартального розподілу нарахованої суми податку за відповідними термінами перерахунку до бюджету.
Чи можна включити до валових витрат за 1 квартал 2009 року всю суму сплаченого податку?
Відповідь:Так, можна.
Відповідно до пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування" (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 цієї статті.
При цьому згідно зі ст. 14 Закону України "Про систему оподаткування" до загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів) належить, зокрема, податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів.
Отже, платник податків, який у лютому сплатив до бюджету річну суму податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, може сплачену суму податку включити до валових витрат за 1 квартал 2009 року.
За січень 2009 р.
Питання: Новостворене підприємство стало на облік у податковому органі як платник податків у жовтні 2008 року.
Чи потрібно здавати декларацію з податку на прибуток за 2008 рік?
Відповідь: Ні, не потрібно.
Відповідно до пункту 11.1 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" для цілей цього Закону використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік.
У разі коли особа береться на облік податковим органом як платник цього податку всередині податкового періоду, то перший звітний податковий період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, та закінчується останнім календарним днем наступного податкового періоду.
Таким чином, для новостворених підприємств Законом передбачено особливий порядок визначення першого звітного податкового періоду, а саме: якщо підприємство стало на податковий облік, наприклад, 19.10.2008, то, відповідно, першим звітним податковим періодом для такого платника буде період з 19.10.2008 по 31.03.2009, за який платником і буде подано першу декларацію з податку на прибуток підприємства. При цьому декларація з податку на прибуток за 2008 рік (а також за 11 місяців 2008 року) цим платником не подається.
Роз’яснення із зазначеного питання було надане листом ДПА України від 29.10.2008 р. N 22169/7/15-0217.
Питання: Протягом 2008 року підприємство перераховувало страхові внески за договорами довгострокового страхування життя найманих працівників.
В якому розмірі суму таких страхових внесків можна віднести до складу валових витрат за звітний 2008 рік?
Відповідь: Відповідно до пп. 5.6.2 п. 5.6 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що якщо відповідно до договору довгострокового страхування життя або будь-якого виду недержавного пенсійного забезпечення платник цього податку сплачує за власний рахунок добровільні внески на страхування (недержавне пенсійне забезпечення) найманої ним фізичної особи, то такий платник податку має право віднести до складу валових витрат кожного звітного податкового періоду (наростаючим підсумком) суму таких внесків, яка сукупно не перевищує 15 % від зарплати, нарахованої такій найманій особі протягом податкового року, на який припадають такі податкові періоди. При цьому сума таких платежів не може перевищувати розмірів, визначених у пп. 6.5.1 ст. 6 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", протягом такого податкового періоду (далі - Закон N 889).
Підпунктом 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону N 889 визначено, що податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень.
Враховуючи те, що із прийняттям Закону "Про Державний бюджет України на 2008 рік" прожитковий мінімум для працездатних осіб на 1 січня 2008 року було встановлено у розмірі 633 грн. на місяць, то з 01.01.2008 р. розмір доходу, що дає право на одержання податкової соціальної пільги, становить 890 грн. (633 грн. х 1,4) на місяць.
Крім того, відповідно до пп. 4.2.4 "в" п. 4.2 ст. 4 Закону N 889 до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються суми пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення відповідно до закону, страхових внесків (премій), пенсійних вкладів, сплачені будь-якою особою - резидентом, іншою ніж платник податку, за такого платника податку чи на його користь, крім сум, що сплачуються працедавцем-резидентом за свій рахунок за договорами довгострокового страхування життя або недержавного пенсійного забезпечення платника податку, якщо така сума у розрахунку на такого платника податку не перевищує 15 % нарахованої таким працедавцем суми заробітної плати платнику податку протягом кожного звітного податкового місяця, за який сплачується такий страховий внесок (премія), але при цьому не вище суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, діючого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень у розрахунку за такий місяць за сукупністю всіх таких внесків.
Виходячи з викладеного, сума страхових внесків на довгострокове страхування життя найманих працівників, що включається до валових витрат платника податку, не може перевищувати для одного найманого працівника на місяць 890 грн., тобто в розрахунку на одного застрахованого працівника протягом 2008 року така сума становить 10680 грн. (890 грн. х 12).
Роз’яснення із зазначеного питання було надане листом ДПА України від 05.09.2008 р. N 8628/6/17-0716.
Питання: Підприємство уклало договір оперативної оренди приміщення державної форми власності, за умовами якого передбачено страхування орендованого майна.
Чи можна включити до валових витрат витрати на страхування орендованого майна державної форми власності?
Відповідь: Відповідно до пп. 5.4.6 п. 5.4 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до валових витрат включаються будь-які витрати зі страхування ризиків загибелі врожаю, транспортування продукції платника податку; цивільної відповідальності, пов'язаної з експлуатацією транспортних засобів, що перебувають у складі основних фондів платника податку; екологічної та ядерної шкоди, що може бути завдана платником податку іншим особам; майна платника податку; кредитних та інших ризиків платника податку, пов'язаних із здійсненням ним господарської діяльності, у межах звичайної ціни страхового тарифу відповідного виду страхування, діючого на момент укладення такого страхового договору, за винятком страхування життя, здоров'я або інших ризиків, пов'язаних з діяльністю фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, обов'язковість якого не передбачена законодавством, або будь-які витрати зі страхування сторонніх фізичних чи юридичних осіб.
Віднесення до складу валових витрат платника податку витрат із страхування (крім витрат по медичному, пенсійному страхуванню та за обов'язковими видами страхування) здійснюється в розмірі, що не перевищує 5 відсотків валових витрат за звітний податковий період, наростаючим підсумком з початку року.
Згідно з пунктом 1 статті 10 Закону України від 10.04.92 р. N 2269-XII "Про оренду державного та комунального майна" однією з істотних умов договору оренди державного чи комунального майна є страхування орендарем взятого ним в оренду майна.
Разом з цим, відповідно до ст. 6 Закону України від 07.03.96 р. № 85/96-ВР «Про страхування» страхування майна є добровільним видом страхування.
Враховуючи зазначене, витрати орендаря з обов'язкового страхування орендованого державного чи комунального майна, що належить такому орендарю тимчасово на підставі договору оперативної оренди, відносяться до валових витрат в розмірі, що не перевищує 5 відсотків валових витрат за звітний податковий період, наростаючим підсумком з початку року.
Питання: Згідно із договором купівлі-продажу підприємство-продавець отримало від покупця попередню оплату за товари, але не відвантажило ці товари протягом терміну позовної давності.
Як у податковому обліку продавця відобразити кредиторську заборгованість, за якою минув термін позовної давності?
Відповідь: Згідно із 1.22 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі – Закон) заборгованість по зобов'язаннях, за якою минув строк позовної давності, відповідає визначенню безповоротної фінансової допомоги.
На підставі пп. 4.1.6 ст. 4 зазначеного Закону безповоротна фінансова допомога включається до валового доходу.
Згідно із Порядком складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженим наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. N 143 (далі – Порядок N 143), суми безповоротної фінансової допомоги відображаються у рядку 01.6 "інші доходи, крім зазначених в 01.1 - 01.5".
Разом з цим, відповідно до пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону валовий дохід продавця було збільшено на дату зарахування коштів від покупця на банківський рахунок такого продавця в оплату непоставлених товарів.
Згідно із Порядком N 143 сума попередньої оплати за товари відображається у рядку 01.1 "доходи від продажу товарів (робіт, послуг)".
Таким чином, в разі закінчення терміну позовної давності щодо попередньо отриманої оплати за товари суми такої оплати відображаються зі знаком "-" у рядку 01.1 "доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" та одночасно відображаються зі знаком "+" у рядку 01.6 "інші доходи, крім зазначених в 01.1 - 01.5".
Роз’яснення із зазначеного питання було надане листом ДПА України від 03.05.2006 р. N 4939/6/15-0316.
Питання: Підприємство орендує легковий автомобіль у фізичної особи.
Чи включаються до валових витрат витрати на придбання пально-мастильних матеріалів для орендованого легкового автомобіля?
Відповідь: Відповідно до абзацу п'ятого пп. 5.4.10 п. 5.4 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі – Закон) не включаються до складу валових витрат, зокрема, 50 % витрат на придбання пально-мастильних матеріалів для легкових автомобілів та на їх оперативну оренду. При цьому платник податків звільняється від обов'язку доказу зв'язку таких витрат з його господарською діяльністю, але не від обов'язку їх документального підтвердження.
Згідно із роз’ясненнями, наданими у статті «Особливості оподаткування орендованого автотранспорту» (журнал «Вісник податкової служби України», серпень 2006 р., № 29), обмеження щодо витрат на придбання пально-мастильних матеріалів для легкових автомобілів не поширюється на легкові автомобілі, взяті в оперативну оренду.
Разом з цим, необхідно врахувати, що пунктом 5.1 ст. 5 Закону встановлено, що під терміном "валові витрати виробництва та обігу" розуміється сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Одночасно відповідно до підпункту 5.2.1 п. 5.2 зазначеної статті до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.
При цьому згідно з абзацом четвертим пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
Таким чином, витрати на придбання пально-мастильних матеріалів для легкових автомобілів, які взяті в оперативну оренду, включаються до валових витрат при дотриманні умов, встановлених статтею 5 Закону.
Питання: В який термін подається декларація з податку на прибуток за 2008 рік та сплачується податок?
Відповідь: Згідно з підпунктом 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон 2181) податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).
Якщо податкова декларація за квартал, півріччя, три квартали або рік розраховується наростаючим підсумком на підставі показників базових податкових періодів, з яких складаються такі квартал, півріччя, три квартали або рік (без урахування авансових внесків) згідно з відповідним законом з питань оподаткування, така декларація подається у строки, визначені цим пунктом для такого базового податкового періоду. Для цілей підпункту 4.1.4 цього пункту під терміном "базовий податковий період" слід розуміти перший податковий період звітного року, визначений відповідним законом з питань оподаткування, зокрема календарний квартал для цілей оподаткування прибутку підприємств.
При цьому згідно із п. 11.1 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" для цілей цього Закону використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік.
Таким чином декларація з податку на прибуток за 2008 рік подається протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду, тобто не пізніше 9 лютого 2009 року.
Відповідно до підпункту 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону 2181 платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації, тобто не пізніше 19 лютого поточного року.
За грудень 2008 р.
Питання: Для святкування новорічних свят підприємством понесені витрати на організацію та проведення святкового вечора для працівників підприємства та клієнтів.
Чи включаються ці витрати до валових витрат підприємства ?
Відповідь: Ні, не включаються.
Відповідно до пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" не включаються до складу валових витрат витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності, зокрема:
- організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям, визначеним пунктом 7.11 цього Закону, та витрат, пов'язаних з проведенням рекламної діяльності, які регулюються нормами підпункту 5.4.4 цієї статті). Обмеження частини другої цього підпункту не стосуються платників податку, основною діяльністю яких є організація прийомів, презентацій і свят за замовленням та за рахунок інших осіб;
- фінансування особистих потреб фізичних осіб за винятком виплат, передбачених пунктами 5.6 і 5.7 цієї статті, та в інших випадках, передбачених нормами цього Закону.
При цьому згідно із п. 1.32 ст. 1 зазначеного Закону господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.
Враховуючи те, що витрати на організацію та проведення святкового вечора для працівників підприємства та клієнтів не пов'язані з веденням господарської діяльності, вартість таких витрат не може включатися до складу валових витрат підприємства.
Роз’яснення із зазначеного питання було надане листом ДПА України від 26.08.2004 р. N 7335/6/17-3116.
Питання: Чи подають звітність з податку на прибуток за 11 місяців 2008 року неприбуткові організації?
Відповідь: Так, подають.
Пунктом 22.13 статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі – Закон) визначено, що у 2008 році платники податку за результатами одинадцяти місяців 2008 року зобов'язані подати декларацію, складену за правилами, встановленими для повного податкового періоду, з урахуванням приросту (убутку) матеріальних запасів за одинадцять місяців 2008 року, суми амортизаційних відрахувань, нарахованих за три квартали поточного року, та двох третин амортизаційних відрахувань четвертого кварталу цього року і сплатити податкове зобов'язання, нараховане згідно із зазначеною декларацією у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду.
Роз’яснення щодо необхідності подання звітності з податку на прибуток неприбутковими організаціями були надані листом ДПА України від 07.12.2007 р. N 15310/5/15-0516, згідно яким відповідними положеннями Закону про прибуток платниками податку на прибуток підприємств визначені, зокрема, неприбуткові установи та організації, для яких передбачено пільговий режим оподаткування (п. 7.11 ст. 7 Закону).
Відповідно до пп. 7.11.12 п. 7.11 ст. 7 Закону наказом Державної податкової адміністрації України від 11.07.97 N 233 (зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 06.08.97 за N 290/2094) затверджено Звіт про використання коштів неприбуткових організацій і установ та Порядок його заповнення, згідно з яким такий Звіт (як податковий розрахунок, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, що своїм статусом прирівнюється до податкової декларації) за відповідний звітний (податковий) період подається до податкового органу за місцезнаходженням неприбуткової установи у строки, встановлені законодавством (п. 1.11 ст. 1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами").
Таким чином, на неприбуткові організації покладається зобов'язання з подання звітності з податку на прибуток за результатами одинадцяти місяців 2008 року згідно з даними податкового обліку за зазначений період, а також зі сплати податку у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду.
Питання: Підприємство придбало комп’ютерну програму, вартість якої не перевищує 1000 гривень.
Як відобразити в податковому обліку понесені витрати?
Відповідь: Згідно з пунктом 1.2 ст. 1 Закону України від 28.12.1994 року N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон N 334) під терміном "нематеріальний актив" розуміють об'єкти інтелектуальної, у тому числі промислової власності, а також інші аналогічні права, визнані у порядку, встановленому відповідним законодавством, об'єктом права власності платника податку.
При цьому статтею 420 Цивільного кодексу України визначено перелік об'єктів права інтелектуальної власності, до яких, зокрема, відносяться комп'ютерні програми.
Відповідно до пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону N 334 не включаються до складу валових витрат витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації згідно із статтею 8 цього Закону.
Відповідно до пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону N 334 під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 грн. і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.
Підпунктом 8.3.9 п. 8.3 ст. 8 Закону N 334 встановлено, що для амортизації нематеріальних активів застосовується лінійний метод, за яким кожний окремий вид нематеріального активу амортизується рівними частками, виходячи з його первісної вартості, з урахуванням індексації згідно з пп. 8.3.3 цієї статті протягом строку, який визначається платником податку самостійно, виходячи із строку корисного використання таких нематеріальних активів або строку діяльності платника податку, але не більше 10 років безперервної експлуатації.
Амортизаційні відрахування провадяться до досягнення залишковою вартістю нематеріального активу нульового значення.
Враховуючи викладене, у випадку, якщо вартість нематеріального активу, в тому числі комп’ютерної програми є меншою за 1000 грн., то витрати на його придбання амортизуються відповідно до пп. 8.3.9 п. 8.3 ст. 8 Закону N 334.
Роз’яснення із зазначеного питання було надане листом ДПА України від 31.07.2008 р. N 354/4/17-0214.