Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим закон
| Вид материала | Закон |
- Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим закон, 163.33kb.
- Верховною Радою України, встановлено інші норми, ніж ті, що передбачені закон, 248.04kb.
- Верховною Радою України, встановлено інші норми, ніж ті, що передбачені закон, 235.54kb.
- Верховною Радою України, передбачено інші правила, ніж встановлені цим кодекс, 2065.48kb.
- Верховною Радою України прийнято закон, 107.81kb.
- Верховною Радою України прийнято закон, 58.94kb.
- Верховною Радою України 21. 04. 2011 за №3262 прийнято закон, 143.15kb.
- Верховною Радою України, що не внесені до затвердженого цим закон, 631.58kb.
- Верховною Радою України, що не внесені до затвердженого цим закон, 599.79kb.
- Верховною Радою України 23 жовтня 2008 року закон, 1367.11kb.
Питання: Підприємство оплатило послуги приватного нотаріуса та утримало податок з доходу такого нотаріуса. Як відноситься до валових витрат сума придбаних у нотаріуса послуг: з урахуванням податку з доходів фізичних осіб чи без цього податку?
Відповідь: Включаються з урахуванням податку з доходів фізичних осіб.
Відповідно до пункту 5.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) валовими витратами виробництва та обігу (далі - валові витрати) є сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Згідно із підпунктом 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.
Крім того, до складу валових витрат включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування" (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 цієї статті (пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону).
Водночас, абзацом першим підпункту 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону встановлено, що до складу валових витрат не включається, зокрема, сплата податків на доходи фізичних осіб, які відраховуються за рахунок сум виплат таких доходів згідно із законом України про оподаткування доходів фізичних осіб.
Разом з цим, відповідно до абзацу четвертого підпункту 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону до складу валових витрат не належать будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
Отже, платник податку має право включити до складу валових витрат у повному обсязі вартість оплачених послуг, зокрема, сплачених фізичній особі, за умови належного документального оформлення таких витрат, зв'язку цих витрат із його господарською діяльністю, а також з урахуванням листа ДПА України 23.11.2004 N 22914/7/15-1117. При цьому витрати платника податку на сплату податку з доходів фізичних осіб при здійсненні оплати послуг відповідно до Закону повторно не відносяться до складу його валових витрат.
Роз’яснення із зазначеного питання були надані листом ДПА України від 28.12.2006 р. N 24725/7/15-0317 «Про включення до складу валових витрат податку з доходів фізичних осіб».
Питання: Підприємство придбало програмне забезпечення вартістю 1200 гривень. Як відобразити в податковому обліку витрати на придбання цього програмного забезпечення?
Відповідь: Листом ДПА України від 24.09.2004 р. N 480/4/15-1110 «Щодо віднесення програмного забезпечення до основних фондів». було роз’яснено, що програмне забезпечення, яке буде використовуватися у господарській діяльності платника податку понад рік (з дати введення в експлуатацію) та вартість якого перевищує 1000 гривень, відноситься у податковому обліку до четвертої групи основних фондів.
Питання: В який термін сплачується податок на прибуток за 11місяців 2007 року?
Відповідь: Згідно із розпорядженням КМУ від 12 грудня 2006 р. N 612-р „Про перенесення робочих днів у 2007 році” встановлено, з метою створення сприятливих умов для святкування 1 січня 2008 р. - Нового року, а також раціонального використання робочого часу рекомендувати керівникам підприємств, установ та організацій (за винятком органів Пенсійного фонду, Українського державного підприємства поштового зв'язку "Укрпошта", Державного казначейства та банківських установ) перенести у порядку і на умовах, установлених законодавством, у 2007 році для працівників, яким встановлено п'ятиденний робочий тиждень з двома вихідними днями, робочий день з: понеділка 31 грудня - на суботу 29 грудня.
Питання: До якої групи основних фондів в податковому обліку відноситься реєстратор розрахункових операцій?
Відповідь: Відповідно до статті 2 Закону України від 01.06.2000 р. N 1776-III "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" електронний контрольно-касовий апарат - це реєстратор розрахункових операцій, який додатково забезпечує попереднє програмування найменування і ціни товарів (послуг) та облік їх кількості, друкування розрахункових та інших звітних документів.
Підпунктом 8.2.1 пункту 8.2 статті 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) встановлено, що під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.
Відповідно до підпункту 8.2.2 пункту 8.2 статті 8 Закону до четвертої групи основних фондів відносяться електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, їх програмне забезпечення, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).
Таким чином, електронний контрольно-касовий апарат, який буде використовуватися у господарській діяльності платника податку понад рік (з дати введення в експлуатацію), та вартість якого перевищує 1000 гривень, відноситься у податковому обліку до четвертої групи основних фондів.
За листопад 2007 року
Питання: Який граничний термін сплати податку на прибуток за три квартали 2007 року?
Відповідь: Граничні терміни погашення податковий зобов’язань встановлені п.5.3 ст. 5 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, згідно з яким платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації.
При цьому відповідно до пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 зазначеного Закону податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює, зокрема, календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).
Згідно із п. 11.1 ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" для цілей цього Закону використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік.
Виходячи із зазначеного, граничний термін сплати податку на прибуток за три квартали 2007 року – 19 листопада 2007 року, з урахуванням того, що останній календарний день звітного третього кварталу - 30 вересня поточного року, а останній день граничного строку подання декларації з податку на прибуток за три квартали 2007 року – 9 листопада.
Питання: Чи складається декларація з податку на прибуток за 11 місяців 2007 року? Якщо так, то на підставі якого законодавчого акту, та в які терміни вона подається до податкового органу?
Відповідь: Так, складається.
Відповідно до п. 2 Прикінцевих положень Закону України № 398-V „Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування” платники податку на прибуток за результатами одинадцяти місяців 2006 року зобов'язані подати декларацію, складену за правилами, встановленими для повного податкового періоду, з урахуванням приросту (убутку) матеріальних запасів за одинадцять місяців 2006 року, суми амортизаційних відрахувань, нарахованих за три квартали поточного року, двох третин амортизаційних відрахувань четвертого кварталу поточного року та сплатити податкове зобов'язання, нараховане згідно із зазначеною декларацією, не пізніше ніж 29 грудня 2006 року.
У порядку, встановленому абзацом першим цього пункту, платники податку зобов'язані скласти та подати декларацію за результатами одинадцяти місяців 2007 року згідно із даними податкового обліку за зазначений період, а також сплатити податок у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду.
При цьому пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” встановлено, що податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних авансових внесків), - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Враховуючи зазначене, податкова декларація з податку на прибуток за 11 місяців 2007 року подається протягом 20 календарних днів, починаючи з 1 та закінчуючи 20 грудня 2007 року.
Питання: Чи враховується від’ємне значення об’єкта оподаткування при розрахунку податку на прибуток за 11 місяців 2007 року?
Відповідь: Так, враховується.
Методика розрахунку суми податку на прибуток за 11 місяців 2007 року встановлена п. 2 Прикінцевих положень Закону України № 398-V „Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування”, згідно з яким платники податку на прибуток за результатами одинадцяти місяців звітного року зобов'язані подати декларацію, складену за правилами, встановленими для повного податкового періоду, з урахуванням приросту (убутку) матеріальних запасів за одинадцять місяців звітного року, суми амортизаційних відрахувань, нарахованих за три квартали поточного року, двох третин амортизаційних відрахувань четвертого кварталу поточного року.
При цьому п. 6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Питання: Чи включається до складу валових витрат орендаря орендна плата за договором суборенди приміщення?
Відповідь: Так, включається при дотриманні певних умов.
Згідно із пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.
Одночасно відповідно до пп. 7.9.6 п. 7.9 ст. 7 зазначеного Закону передання майна в оперативний лізинг (оренду) не змінює податкових зобов'язань орендодавця та орендаря. При цьому орендодавець збільшує суму валових доходів, а орендар збільшує суму валових витрат на суму нарахованого лізингового платежу за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування. У такому ж порядку здійснюється оподаткування операцій з оренди землі та жилих приміщень.
При цьому відповідно до вищевказаного пункту формування валових витрат орендаря не ставиться в залежність від того, за яким договором (оренди чи суборенди) здійснюється орендна плата.
Роз’яснення із зазначеного питання були надані листом ДПА України від 09.06.2003 р. N 5229/6/15-1316.
Питання: За результатами документальної перевірки податкового органу підприємств було донараховано податок на прибуток, пеню та штрафні санкції. Чи включається до валових витрат податок на прибуток, сплачений підприємством, а також пеня та сума штрафних санкцій, нарахованих та сплачених на підставі акту перевірки?
Відповідь: Ні, не включаються.
Відповідно до пп. 5.3.3 та 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями) не включаються до складу валових витрат витрати на сплату податку на прибуток підприємств та штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду.
Питання: Підприємство при придбанні товарів понесло транспортні витрати. Як відобразити ці витрати в податковому обліку: включити до складу валових витрат чи включаються до балансової вартості товарів?
Відповідь: Відповідно до п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (за текстом - Закон) платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (за текстом - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).
Щодо визначення терміну „балансова вартість запасів” необхідно врахувати, що пунктом 1.43 ст. 1 Закону обумовлено, що інші терміни використовуються у значеннях, визначених законами з питань оподаткування, а також національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку у випадках, визначених цим Законом, які не суперечать цьому Закону та іншим законам з питань оподаткування у частині визначення термінів.
Зокрема, відповідно до п. 8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" (за текстом - П(С)БО 9) придбані (отримані) або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.
У пункті 9 П(С)БО 9 наведено складові первісної вартості запасів, що придбані за плату, зокрема ціна договору без податку на додану вартість, транспортно-заготівельні витрати, суми ввізного мита, інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якісно-технічних характеристик запасів.
Балансова вартість запасів у роздрібній торгівлі визначається за первісною вартістю без урахування торговельної націнки на ці товари.
Враховуючи те, що вартість придбаних (отриманих) запасів включає витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням (створенням) запасів та доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях, то транспортні витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням товарів, мають включатися до балансової вартості таких товарів на підставі П(С)БО 9.
Роз’яснення із зазначеного питання були надані листом ДПА України від 29.01.2007 р. N 1564/7/15-0217.
За жовтень 2007 року
Питання: Підприємство-платник податку на прибуток здійснює реконструкцію одного з поверхів приміщення, в якому ведеться господарська діяльність. Для отримання дозволу на проведення такої реконструкції підприємство сплатило пайовий внесок на розвиток соціальної та інженерної інфраструктури м. Києва. Чи включається до валових витрат сума такого внеску?
Відповідь: Так, включається.
Відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями) до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв’язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) i охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 – 5.8 цієї статті.
Згідно із п. 5 ст. 22 Закону України "Про столицю України - місто-герой Київ" від 15.01.99 N 401, враховуючи необхідність комплексної забудови міста відповідно до Генерального плану розвитку міста Києва до 2020 року, затвердженого рішенням Київської міської ради від 28.03.2002 N 370/1804, а також Правила визначення вартості будівництва (ДБН Д.1.1-1-2000), затверджені наказом Державного комітету з будівництва та архітектури від 27.08.2000 N 174 (із змінами та доповненнями, внесеними наказом Державного комітету з будівництва та архітектури від 07.05.2002 N 80), Київська міська рада прийняла рішення "Про пайову участь (внески) інвесторів (забудовників) у створенні соціальної та інженерно-транспортної інфраструктури м. Києва" від 27.02.2003 N 271/431 (із змінами та доповненнями) (далі - Рішення N 271/431).
Пунктом 3 Рішення N 271/431 визначено, що документи на право власності на об'єкти нерухомого майна в зв'язку із будівництвом (реконструкцією) або при зміні функціонального призначення діючих об'єктів, у тому числі житлових будинків на нежитлові оформляються виключно при наявності довідки Головного управління економіки та розвитку міста про виконання умов щодо пайової участі у створенні соціальної та інженерної інфраструктури м. Києва.
Таким чином, враховуючи викладене вище, для здійснення будівництва (реконструкції) або зміни функціонального призначення діючих об'єктів, в тому числі житлових будинків на нежитлові, інвестори (забудовники) мають сплатити пайові внески на розвиток м. Києва та зміцнення матеріально-технічної бази пожежної охорони м. Києва, тобто сплата зазначених пайових внесків є необхідною умовою для початку реконструкції будівлі для організації виробництва електромонтажних виробів.
Роз’яснення із зазначеного питання було надане листом ДПА України від 19.12.2005 р. N 25163/7/15-0317.
Питання: Підприємство-платник податку на прибуток допустило помилку в декларації з податку на прибуток за 2003 рік: завищило валові витрати. Чи можна відкоригувати таке завищення у 2007 році та відобразити результати коригування в декларації?
Відповідь: Ні, не можна.
Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон № 2181-III) податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації.
Зазначене податкове зобов'язання не може бути оскаржене платником податків в адміністративному або судовому порядку. Якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок.
Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. Форма уточнюючих розрахунків визначається у порядку, встановленому для податкових декларацій.
При цьому пп. 15.1.1 п. 15.1 ст. 15 Закону № 2181-III визначено, що за винятком випадків, визначених пп. 15.1.2 цього пункту, податковий орган має право самостійно визначити суму податкових зобов’язань платника податків у випадках, визначених зазначеним Законом, не пізніше закінчення 1095 дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а у разі коли таку податкову декларацію було надано пізніше – за днем її фактичного подання.
Питання: Підприємство-продавець товарів має дебіторську заборгованість покупців за ряд поставок, стосовно якої проводяться заходи щодо стягнення, а саме: звернення до суду. Як відобразити суму дебіторської заборгованості, щодо якої проводяться заходи в додатку К4 до податкової декларації з податку на прибуток: за загальною сумою чи у розрізі кожного покупця?
Відповідь: Відповідно до пп. 12.1.4 п. 12.1 ст. 12 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями) передбачено, що повідомлення про збільшення валових витрат або валового доходу, з посиланням на відповідні положення підпунктів 12.1.1 та 12.1.2 цього пункту, платник податку - продавець надає податковому органу разом з декларацією за звітний період та іншими первинними документами, які підтверджують наявність дебіторсько-кредиторської заборгованості.
Зазначене повідомлення подається за формою, яка встановлена у додатку К4 до декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом ДПА України від 29.03. 2003 року N 143 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 08.04.2003 р. за N 271/7592 .
При цьому Узагальнюючим податковим роз'ясненням щодо застосування пункту 12.1 статті 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" , затвердженим наказом ДПА України від 11.07. 2003 р. N 346 роз’яснено, що у випадку здійснення коригування валових доходів або валових витрат у зв'язку з врегулюванням сумнівної заборгованості одночасно за декількома договорами, додаток К4 подається окремо по кожному з таких договорів.