Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим закон
| Вид материала | Закон |
- Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим закон, 163.33kb.
- Верховною Радою України, встановлено інші норми, ніж ті, що передбачені закон, 248.04kb.
- Верховною Радою України, встановлено інші норми, ніж ті, що передбачені закон, 235.54kb.
- Верховною Радою України, передбачено інші правила, ніж встановлені цим кодекс, 2065.48kb.
- Верховною Радою України прийнято закон, 107.81kb.
- Верховною Радою України прийнято закон, 58.94kb.
- Верховною Радою України 21. 04. 2011 за №3262 прийнято закон, 143.15kb.
- Верховною Радою України, що не внесені до затвердженого цим закон, 631.58kb.
- Верховною Радою України, що не внесені до затвердженого цим закон, 599.79kb.
- Верховною Радою України 23 жовтня 2008 року закон, 1367.11kb.
Питання: Підприємство придбало легковий автомобіль та застрахувало ризики доставки такого автомобіля.
Як в податковому обліку відобразити витрати на страхування зазначених ризиків доставки автомобіля?
Відповідь: Відповідно до пп. 8.4.1 п. 8.4 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) у разі здійснення витрат на придбання основних фондів балансова вартість відповідної групи збільшується на суму вартості їх придбання, з урахуванням транспортних і страхових платежів, а також інших витрат, понесених у зв'язку з таким придбанням, без урахування сплаченого податку на додану вартість, у разі коли платник податку на прибуток підприємств зареєстрований платником податку на додану вартість При цьому, згідно з пп. 8.2.1 п. 8.2 зазначеної статті під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.
Листом ДПА України від 06.03.2001 р. № 1087/6/15/1116 було роз’яснено, що оскільки в податковому обліку амортизації підлягають витрати на придбання основних фондів для власного виробничого використання (пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону), то у цілях оподаткування Положенням (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" (далі -П(С)БО 7), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92, застосовується в частині порядку формування первісної балансової вартості основних фондів, що складається з витрат, безпосередньо пов'язаних з їх придбанням та доведенням до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.
Відповідно пункту 8 П(С)БО 7 первісна вартість об’єкта основних засобів складається, зокрема, з витрат на страхування ризиків доставки основних засобів.
Згідно з пп. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закону з метою нарахування амортизації в податковому обліку легковий автомобіль відноситься до 2 групи основних фондів.
Виходячи із зазначеного, витрати зі страхування ризиків доставки легкового автомобіля, понесені при придбанні легкового автомобіля, відносяться на збільшення балансової вартості 2 групи основних фондів.
Питання: Підприємство уклало угоду на продаж будівлі виробничого призначення, яку було передано покупцю в одному звітному періоді, а оплата від такого покупця надійшла в наступному звітному періоді.
З якого звітного періоду в податковому обліку припиняється нарахування амортизації: з того звітного періоду, в якому будівлю передано покупцю чи з того, в якому покупець оплатив вартість будівлі?
Відповідь: Відповідно до пп. 8.4.3 п. 8.4 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) у разі виведення з експлуатації окремих об'єктів основних фондів групи 1 у зв'язку з їх продажем балансова вартість групи 1 зменшується на суму балансової вартості такого об'єкта.
Згідно із пп. 8.3.1 п. 8.3 зазначеної статті сума амортизаційних відрахувань кварталу, щодо якого проводяться розрахунки (розрахунковий квартал), визначаються шляхом застосування норм амортизації, визначених пунктом 8.6 цієї статті, до балансової вартості груп основних фондів на початок такого розрахункового кварталу.
Виходячи із зазначених норм, нарахування амортизаційних відрахувань на балансову вартість проданої будівлі припиняється з кварталу, наступного за кварталом, в якому будівля була виведена з експлуатації.
Питання: Чи враховується у складі валових витрат за 1 квартал 2008 року сума від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, що виникла станом на 1 січня 2007 року і не погашена протягом 2007 року?
Відповідь: Так, враховується.
Згідно із нормами Закону України від 28.12.2007 р. № 107-VI «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» не передбачено обмежень щодо врахування у 2008 році в від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, що виникла станом на 1 січня 2007 року і не погашена протягом 2007 року.
Враховуючи зазначене, таке від’ємне значення відображається в податковому обліку платників податку на прибуток в порядку, встановленому п. 6.1 ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями), згідно з яким встановлено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Питання: Підприємство відкрило магазин та понесло витрати на виготовлення вивіски.
Як відображаються в податковому обліку витрати на виготовлення вивіски: включаються до валових витрат чи підлягають амортизації?
Відповідь: Підпунктом 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями; далі – Закон) установлено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.
Водночас, підпунктом 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону передбачено, що не включаються до складу валових витрат витрати на придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематеріальних активів, які підлягають амортизації, згідно із статтями 8 і 9 та підпунктом 7.9.4 цього Закону.
Зокрема, згідно із пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону основними фондами – є матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.
Таким чином, якщо вартість витрат на придбання вивіски не перевищує 1000 гривень незалежно від терміну виготовлення в господарській діяльності, то підприємство має право віднести такі витрати до складу валових витрат на підставі пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 та пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону.
У випадку, якщо вартість витрат на виготовлення вивіски перевищує 1000 гривень, а термін використання перевищує один рік, то підприємство має амортизувати такі витрати у порядку, встановленому ст. 8 Закону.
Питання: У грудні 2007 року підприємство придбало об’єкт основних фондів та ввело його в експлуатацію.
У березні 2008 року об’єкт основних фондів було продано.
Чи правомірне було нарахування амортизації по такому об’єкту основних фондів, термін використання якого не перевищив 365 календарних днів?
Відповідь: Так, правомірне.
Листом ДПА України від 27.02.2008 р. N 1711/6/15-0216 було роз’яснено, що починаючи з 01.01.2003 р. амортизації підлягають і основні фонди, які знаходились в експлуатації менше року, але призначалися для використання більше року.
За лютий 2008 р.
Питання: Підприємство придбало земельну ділянку для ведення господарської діяльності. Як відобразити в податковому обліку витрати на придбання земельної ділянки: включити валових витрат чи амортизувати ?
Відповідь: В момент придбання витрати в податковому обліку не відображаються.
Відповідно до пп. 8.9.1 п. 8.9 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" платник податку веде окремий облік операцій з продажу або купівлі землі як окремого об'єкта власності. Витрати, пов'язані з таким придбанням, не підлягають включенню до валових витрат звітного податкового періоду або до групи основних фондів з метою амортизації. Якщо у майбутньому такий окремий об'єкт власності продається, платник податку включає до складу валових доходів позитивну різницю між сумою доходу, отриманого внаслідок такого продажу, та сумою витрат, пов'язаних із купівлею такого окремого об'єкта власності, збільшених на коефіцієнт індексації, визначений у підпункті 8.3.3 пункту 8.3 цієї статті.
У разі коли витрати (з урахуванням індексації), понесені у зв'язку з придбанням такого об'єкта власності, перевищують доходи, отримані внаслідок його продажу, збиток від такої операції не включається до складу валових витрат та покривається за рахунок власних джерел платника податку.
Питання: Підприємство прийняло рішення добровільно перерахувати кошти благодійному фонду.
Чи включаються дані витрати до складу валових витрат підприємства? Якщо так, то в якому розмірі?
Відповідь: Так, включаються, але при дотриманні умов, встановлених ст. 5 Закону України 28.12.1994 р. № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон).
Відповідно до п. 5.1 зазначеної статті валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) – сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Господарською діяльністю є будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою (п.1.32 ст. 1 Закону).
Згідно з пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.
Водночас, пп. 5.3.1 зазначеної статті Закону передбачено, що не включаються до складу валових витрат витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності, а саме: організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям, визначеним пунктом 7.11 цього Закону, та витрат, пов'язаних з проведенням рекламної діяльності, які регулюються нормами підпункту 5.4.4 цієї статті). Обмеження частини другої цього підпункту не стосуються платників податку, основною діяльністю яких є організація прийомів, презентацій і свят за замовленням та за рахунок інших осіб.
Зокрема, відповідно до пп. 5.2.2 цієї статті Закону до складу валових витрат платника податку на прибуток підприємств включаються суми коштів або вартість товарів (робіт, послуг), добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій, визначених у п. 7.11 ст. 7 цього Закону, суми коштів, що перераховані юридичним особам, у тому числі неприбутковим організаціям - засновникам постійно діючого третейського суду у розмірі, що перевищує два відсотки, але не більше п'яти відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за винятком внесків, передбачених пп. 5.6.2 п. 5.6 цієї статті, та внесків, передбачених пп. 5.2.17 п. 5.2 ст. 5 Закону.
Таким чином, підприємство має право скористатися пільгою, передбаченою пп. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закону у разі, якщо перераховані ним кошти отримують установи чи організації, що мають статус неприбуткових, і якщо таке підприємство має оподатковуваний прибуток попереднього звітного року.
Зазначені витрати слід відображати у рядку 04.8 додатку Р2 до Декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом ДПА України від 29.03.2003 р. № 143.
Питання: Які документи є підставою для включення до складу валових витрат внесків до неприбуткових організацій?
Відповідь: Згідно із пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України 28.12.1994 р. № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) підприємство має право віднести дані витрати до складу валових витрат лише за наявності підтверджуючих документів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
Відповідно до п 7.11 ст. 7 зазначеного Закону визначено ряд положень, за умови дотримання яких такі установи та організації включаються до Реєстру неприбуткових установ і організацій, затвердженого наказом ДПА України від 11.07.1997 р. № 232 (далі - Реєстр).
Підтвердженням статусу неприбутковості є копія рішення органу державної податкової служби про внесення організацій (установ) до Реєстру (додаток 2 до Положення про Реєстр неприбуткових організацій та установ).
Роз’яснення із зазначеного питання було повідомлено, зокрема, листом ДПА України від 28.07.2006 р. № 8249/6/15-0516 «Щодо включення до валових витрат деяких витрат платника».
Питання: Підприємством-платником податку на прибуток було придбано легковий автомобіль для подальшого використання в господарській діяльності. У зв’язку з придбанням підприємство понесло витрати у вигляді внесків до Пенсійного фонду України.
Яким чином відобразити ці витрати в податковому обліку: віднести до складу валових витрат чи на їх суму збільшити балансову вартість автомобіля?
Відповідь: Включити до складу валових витрат.
Згідно з пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону України 28.12.1994 р. № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) до складу валових витрат включаються, зокрема, суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування" (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених пп. 5.3.5 цієї статті.
При цьому статтею 14 Закону України "Про систему оподаткування" визначено, що до загальнодержавних податків і зборів належить, зокрема, збір на обов'язкове державне пенсійне страхування.
Згідно з пунктом 12 Порядку сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 03.11.98 N 1740 платниками збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з відчуження легкових автомобілів є, зокрема, підприємства, установи та організації всіх форм власності, які набувають право власності на легкові автомобілі шляхом:
- купівлі легкових автомобілів, у тому числі у виробників або торговельних організацій (крім випадків забезпечення автомобілями інвалідів згідно із законодавством);
- міни;
- дарування (безоплатної передачі); успадкування (крім випадків успадкування легкового автомобіля за законом);
- з інших підстав, передбачених законодавством.
Таким чином, збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з відчуження легкових автомобілів, що сплачується платником податку, який набуває право власності на легковий автомобіль, включається до складу валових витрат такого платника на підставі пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону за умови безпосереднього зв'язку операції з придбання автомобіля з господарською діяльністю цього платника, та відображається у рядку 4.6.18 додатка Р1 до декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом ДПА України від 29.03.2003 р. № 143.
Роз’яснення із зазначеного питання було надане листом ДПА України від 19.12.2006 р. N 23881/7/15-0317.
Питання: Підприємство придбало та ввело в експлуатацію принтер, ксерокс та факс. До якої групи основних фондів в податковому обліку включаються ці основні фонди?
Відповідь: Відповідно до пп. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закону України 28.12.1994 р. № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) основні фонди підлягають розподілу за такими групами:
- група 1 - будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі жилі будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі;
- група 2 - автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них;
- група 3 - будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1, 2 і 4;
- група 4 - електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, комп'ютерні програми, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).
Виходячи із зазначеного порядку розподілу, з метою нарахування амортизації в податковому обліку ксерокс включається до групи 2 основних фондів, а принтер та факс – до групи 4.
Питання: З метою ведення господарської діяльності підприємство придбало товари у резидента Кіпру.
Чи необхідно застосовувати норму п. 18.3 ст. 18 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" для визначення розміру валових по придбаних товарах?
Відповідь: Ні, не потрібно.
Відповідно до п. 18.3 ст. 18 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) у разі укладення договорів, які передбачають здійснення оплати товарів (робіт, послуг) на користь нерезидентів, що мають офшорний статус чи при здійсненні розрахунків через таких нерезидентів або через їх банківські рахунки, незалежно від того чи здійснюється така оплата (в грошовій або іншій формі) безпосередньо або через інших резидентів або нерезидентів, витрати платників податку на оплату вартості таких товарів (робіт, послуг) включаються до складу їх валових витрат у сумі, що становить 85 відсотків від вартості цих товарів (робіт, послуг).
Правило, визначене цим пунктом, починає застосовуватися з календарного кварталу, наступного за кварталом, на який припадає офіційне опублікування переліку офшорних зон, встановленого Кабінетом Міністрів України.
Для цілей цього пункту під терміном "нерезиденти, що мають офшорний статус" розуміються нерезиденти, розташовані на території офшорних зон, за винятком нерезидентів, розташованих на території офшорних зон, які надали платнику податку виписку із правоустановчих документів, легалізовану відповідною консульською установою України, що свідчить про звичайний (неофшорний) статус такого нерезидента. При існуванні договорів, визначених абзацом першим цього пункту, платник податку має послатися на наявність зазначеної виписки у поясненні до податкової декларації.
На сьогодні є чинним перелік офшорних зон, затверджений розпорядженням Кабінету Міністрів України від 24.02.2003 р. N 77-р.
До зазначеного переліку 1 лютого 2006 року розпорядженням Кабінету Міністрів України N 44-р унесено зміни. Цими змінами з переліку офшорних зон виключено Кіпр.
Відповідно до ст. 5 Указу Президента України від 10.06.97 р. N 503/97 "Про порядок офіційного оприлюднення нормативно-правових актів та набрання ними чинності" розпорядження Кабінету Міністрів України від 01.02.2006 р. N 44-р є чинним з дня його прийняття.
Таким чином, оскільки п. 18.3 ст. 18 Закону визначає порядок застосування обмежень валових витрат при відповідних виплатах нерезидентам країн, які входять до чинного переліку офшорних зон, то починаючи з 01.02.2006 р. витрати платників податку на прибуток на оплату товарів (робіт, послуг) на користь резидентів Кіпру включаються до складу валових витрат у повному обсязі.
Роз’яснення із зазначеного питання було надане листом ДПА України від 06.05.2006 р. N 8585/7/15-0517.
За січень 2008 року
Питання: Яку суму підприємство має відобразити в рядку 15 декларації про прибуток підприємства за 2007 рік: ту, що була зазначена в декларації за 9 місяців чи в декларації за 11 місяців 2007 року?
Відповідь: Відповідно до п. 3.1 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143 та зареєстрованого в Мін’юсті України 08.04.2003 р. за N 271/7592, при заповненні рядка 15 «Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року» декларації з податку на прибуток підприємства (далі – декларація) слід керуватися п. 16.4 ст. 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", згідно з яким платники податку у строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до пункту 6.1 статті 6 цього Закону.
Відповідно до п. 2 Прикінцевих положень Закону України від 30.11.2006 р. № 398-V «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування» платники податку за результатами одинадцяти місяців 2006 року зобов'язані подати декларацію, складену за правилами, встановленими для повного податкового періоду, з урахуванням приросту (убутку) матеріальних запасів за одинадцять місяців 2006 року, суми амортизаційних відрахувань, нарахованих за три квартали поточного року, двох третин амортизаційних відрахувань четвертого кварталу поточного року та сплатити податкове зобов'язання, нараховане згідно із зазначеною декларацією, не пізніше ніж 29 грудня 2006 року.
У порядку, встановленому абзацом першим цього пункту, платники податку зобов'язані скласти та подати декларацію за результатами одинадцяти місяців 2007 року згідно із даними податкового обліку за зазначений період, а також сплатити податок у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду.
Таким чином, враховуючи те, що подання декларації з податку на прибуток підприємства за одинадцять місяців 2007 року є законодавчо врегульованим питанням, то в рядку 15 «Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року» декларації за 2007 рік має відображатися сума нарахованого податку за 11 місяців 2007 року (значення рядка 14 декларації за 11 місяців 2007 року).