Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим закон
| Вид материала | Закон |
- Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим закон, 163.33kb.
- Верховною Радою України, встановлено інші норми, ніж ті, що передбачені закон, 248.04kb.
- Верховною Радою України, встановлено інші норми, ніж ті, що передбачені закон, 235.54kb.
- Верховною Радою України, передбачено інші правила, ніж встановлені цим кодекс, 2065.48kb.
- Верховною Радою України прийнято закон, 107.81kb.
- Верховною Радою України прийнято закон, 58.94kb.
- Верховною Радою України 21. 04. 2011 за №3262 прийнято закон, 143.15kb.
- Верховною Радою України, що не внесені до затвердженого цим закон, 631.58kb.
- Верховною Радою України, що не внесені до затвердженого цим закон, 599.79kb.
- Верховною Радою України 23 жовтня 2008 року закон, 1367.11kb.
Питання: В якому розмірі включаються до валових витрат благодійна допомога, надана неприбутковій організації?
Відповідь: Відповідно до пп. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" (далі – Закон) до складу валових витрат включаються суми коштів або вартість товарів (робіт, послуг), добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій, визначених у пункті 7.11 статті 7 цього Закону, суми коштів, що перераховані юридичним особам, у тому числі неприбутковим організаціям - засновникам постійно діючого третейського суду у розмірі, що перевищує два відсотки, але не більше п'яти відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за винятком внесків, передбачених підпунктом 5.6.2 пункту 5.6 цієї статті, та внесків, передбачених підпунктом 5.2.17 цього пункту.
З метою реалізації зазначеного положення Закону наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.2003 N 143 "Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання", узгодженим рішенням Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від 31.03.2003 за N 06-10/239 і зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 08.04.2003 за N 27/7592, передбачено заповнення додатка Р2 до декларації з податку на прибуток підприємства.
Приклади заповнення додатка Р2 до декларації було наведено у листі ДПА України від 06.06.2006 р. N 10717/7/15-0317.
Питання: В березні 2007 року за укладеним договором отримано попередню оплату, яка за правилом першої події була віднесена до валових доходів. В квітні договір було розірвано, а кошти повернуто. Чи маємо ми право відкоригувати валові доході у такій ситуації?
Відповідь: Згідно з пунктом 5.10 статті 5 Закону України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР „про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями) у разі коли після продажу товарів (робіт, послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи перерахунок у випадках повернення проданих товарів чи права власності на такі товари (результати робіт, послуг) продавцю, платник податку - продавець та платник податку - покупець здійснюють відповідний перерахунок валових доходів або валових витрат (балансової вартості основних фондів) у звітному періоді, в якому сталася така зміна суми компенсації.
Враховуючи зазначене, платник податку має право здійснити відповідний перерахунок валових доходів у звітному періоді, в якому сталася така зміна суми компенсації.
Питання: Підприємством в лютому 2007 року було придбано приміщення, яке було введено в експлуатацію в червні. З дати ми маємо право на нарахування амортизації за зазначеним об’єктом нерухомості?
Відповідь: Відповідно до пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.
При цьому необхідно враховувати, що згідно до пп. 8.3.4 п. 8.3 ст. 8 Закону № 334/94-ВР облік балансової вартості основних фондів, які підпадають під визначення групи 1, ведеться по кожній окремій будівлі, споруді або їх структурному компоненту та в цілому по групі 1 як сума балансових вартостей окремих об'єктів такої групи.
В той же час відповідно до пп. 8.3.5 п. 8.3 ст. 8 Закону облік балансової вартості основних фондів, які підпадають під визначення груп 2, 3 і 4, ведеться за сукупною балансовою вартістю відповідної групи основних фондів незалежно від часу введення в експлуатацію таких основних фондів.
Згідно з пп. 8.3.1 п. 8.3 ст. 8 Закону сума амортизаційних відрахувань кварталу, щодо якого проводяться розрахунки (розрахунковий квартал), визначається шляхом застосування норм амортизації, визначених п. 8.6 ст. 8 Закону, до балансової вартості груп основних фондів на початок такого розрахункового кварталу.
Крім того, норми п. 11.2 ст. 11 Закону визначають дату збільшення валових витрат та не мають відношення до дати збільшення балансової вартості груп основних фондів.
Таким чином, для основних фондів 1 групи нарахування амортизації здійснюється з наступного кварталу після введення їх в експлуатацію (відповідні роз’яснення з цього питання надано листом ДПА України від 21.04.2003 р. N 3859/6/15-1116).
Неподаткові платежі
Питання: В якому розмірі державні підприємства перераховують у 2007 році до бюджету частину прибутку (доходу)?
Відповідь: 15 відсотків.
Статтею 63 Закону України від 19.12.2006 р. № 489-V «Про Державний бюджет України на 2007 рік» (за текстом – Закон № 489-V) зобов'язано господарські організації здійснювати відрахування частини прибутку (доходу) до Державного бюджету України за результатами фінансово-господарської діяльності у 2006 р. (крім частини прибутку (доходу), сплаченої відповідно до ст. 67 Закону України від 20.12.2005 р. № 3235-IV «Про Державний бюджет України на 2006 рік» (зі змінами та доповненнями, за текстом – Закон № 3235-IV)) та наростаючим підсумком щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2007 р. у строки, встановлені для сплати податку на прибуток підприємств.
При цьому зазначеною статтею встановлено, що господарські організації сплачують до Державного бюджету України частину прибутку (доходу):
- державні (крім Державного підприємства обслуговування повітряного руху України «Украерорух» відповідно до Закону України «Про приєднання України до Багатосторонньої угоди про сплату маршрутних зборів»), в тому числі казенні підприємства та їх об'єднання і дочірні підприємства, – у розмірі 15 %;
- акціонерні, холдингові компанії та інші суб'єкти господарювання, у статутному фонді яких державі належать акції (частки, паї), та їх дочірні підприємства, – у розмірі базових нормативів відрахування частки прибутку, що спрямовується на виплату дивідендів.
За квітень 2007 року
Питання: В якому розмірі включаються до складу валових витрат сума добових на відрядження у межах України у випадку, якщо відряджений працівник надав рахунки вартості проживання у готелі, до яких включені витрати на сніданок?
Відповідь: У розмірі 20 гривень за добу згідно із п.1 Постанови КМУ від 23.04.99 № 663 „Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон” (зі змінами і доповненнями).
Питання: Підприємство направило свого працівника у відрядження за кордон. В якому розмірі включаються до складу валових витрат сума добових на відрядження, якщо відряджений працівник в перший день відрядження відлітає з аеропорту України, а тільки на наступний день прибуває до країни призначення?
Відповідь: Відповідно до п.1.7 розділу ІІ Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 13.03. 1998 року N 59 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 31.03. 1998 р. за N 218/2658, добові витрати за час перебування у відрядженні відшкодовуються в межах граничних норм за кожний день відрядження, включаючи день вибуття та прибуття.
При цьому згідно із п. 1.5 зазначеного розділу фактичний час перебування у відрядженні за кордоном визначається:
а) у разі відрядження з України до країн, з якими встановлено повний прикордонний митний контроль, - за відмітками контрольно-пропускних пунктів Прикордонних військ України в закордонному паспорті або документі, що його замінює;
б) у разі відрядження з України до країн, з якими не встановлено або спрощено прикордонний контроль, - згідно з відмітками сторони, яка відряджає, та сторони, яка приймає, у посвідченні про відрядження.
Відповідно до постанови КМУ від 23.04.99 № 663 „Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон” встановлено для працівників підприємств, установ і організацій всіх форм власності (крім державних службовців, а також інших осіб, які направляються у відрядження підприємствами, установами та організаціями, що повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок коштів бюджетів) граничні норми добових витрат для відряджень за кордон - 280 гривень.
Таким чином, у даному випадку за день відльоту за кордон відрядженому працівнику виплачуються добові у розмірі 280 гривень.
Питання: Чи включаються до валових витрат витрати на придбання необоротних малоцінних активів?
Відповідь: Так, включаються за умови, якщо такі витрати пов’язані із господарською діяльністю платника податку на прибуток та підтверджені відповідними документами.
Згідно із пп.. 8.2.1 ст. 8 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” встановлено, що витрати на придбання будь-яких матеріальних цінностей, вартість яких не перевищує 1000 гривень, що призначені для використання у господарській діяльності платника податку, включаються до складу валових витрат платника податку в загальному порядку та враховуються для цілей застосування пункту 5.9 статті 5 цього Закону.
Питання: Підприємство зависило суму амортизаційних відрахувань в декларації за минулий рік.
Як виправити цю помилку? Як заповнити таблицю 2 „розрахунок суми амортизаційних відрахувань” додатка К1/1 до декларації?
Відповідь: Згідно із статтями 5 та 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III виправити помилку, виявлену у зв’язку із нарахуванням суми амортизації за минулий звітний період, можна виправити у поточному звітному періоді двома способами:
– або через уточнюючий розрахунок, форму якого наведено в додатку до Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затверджений наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143. Виправлення амортизації відображається в рядку 3 уточнюючого розрахунку;
– або через поточну декларацію. Згідно з пп. «б» п. 2.3 Порядку № 143 виправлення амортизації здійснюється в рядку 05.2 декларації.
Особливості заповнення таблиці 2 „Розрахунок суми амортизаційних відрахувань” додатка К1/1 до декларації залежить від способу виправлення помилки:, а саме:
- якщо помилка виправляється через уточнюючий розрахунок, то таблицю 2 додатка К1/1 за поточний рік має бути заповнено так, нібито помилки не було допущено;
- якщо помилка виправляється в декларації за поточний рік, то у таблиці 2 додатка К1/1 у графах 3 і 4 має бути зазначено правильні показники, а до графи 5 і рядка 07 необхідно до кінця року вписувати помилкову суму.
Питання: Підприємство-платник податку на прибуток перерахувало кошти фізичній особі-підприємцю в якості попередньої оплати за послуги.
Чи включається сума цих коштів до валових витрат підприємства по даті їх перерахування?
Відповідь: Ні.
Згідно із пп. 11.2.3 п. 11.2 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) датою збільшення валових витрат платника податку при здійсненні ним операцій з особами, які є резидентами, які сплачують цей податок за ставкою нижчою, ніж зазначена у статті 10 Закону (крім платників податку, зазначених у пункті 7.2 статті 7 Закону), або сплачують цей податок у складі єдиного чи фіксованого податку чи є звільненими від сплати цього податку або не є його суб'єктами згідно із законодавством, є дата оприбуткування платником податку товарів (а при їх імпорті - також робіт (послуг), супутніх чи допоміжних такому імпорту товарів), а для робіт (послуг), - дата їх фактичного отримання від таких осіб, незалежно від наявності їх оплати (у тому числі часткової або авансової).
Листом ДПА України від 02.09.2004 р. N 16874/7/15-1117 було роз’яснено, що фізичні особи - це резиденти, які є платниками податку з доходів фізичних осіб відповідно до абзацу першого п. 2.1 ст. 2 Закону України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" та не є суб'єктами, що сплачують податок на прибуток підприємств відповідно до Закону, на операції платника податку з цими особами поширюється дія пп. 11.2.3 п. 11.2 ст. 11 Закону.
Питання: Чи обмежуються витрати на безоплатну роздачу рекламних листівок двома відсотками від оподаткованого прибутку за попередній звітний (податковий) рік?
Відповідь: Ні не обмежуються.
Згідно з пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) до валових витрат платника податку відносяться витрати на проведення передпродажних та рекламних заходів щодо товарів (робіт, послуг), що продаються (надаються) такими платниками податку без будь-яких обмежень.
Згідно із спільним наказом Мінфіну і Мінекономіки України від 12.11.93 р. N 88 до витрат підприємства на рекламу відносяться, зокрема, витрати на розробку і видання рекламних виробів (ілюстрованих прейскурантів, каталогів, брошур, альбомів, проспектів, плакатів, афіш, рекламних листів, листівок тощо).
Виходячи з того, що безоплатна роздача рекламних листівок відноситься до рекламних заходів, витрати на таку безоплатну роздача включаються до складу валових витрат підприємства без обмежень за умови, якщо вони здійснюються стосовно товарів (робіт, послуг), що продаються (надаються) платником податку, який здійснює така безоплатну роздачу.
За березень 2007 року
Питання: Чи нараховуються амортизаційні відрахування на основні фонди, отримані в якості внеску до статутного фонду підприємства?
Відповідь: Підпунктом 8.4.11 п.8.4 ст.8 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” встановлено, що для цілей цього пункту до придбання основних фондів та нематеріальних активів прирівнюються операції з включення таких основних фондів та нематеріальних активів до складу статутного фонду такої іншої особи, із подальшим включенням основних фондів до відповідних груп.
Відповідно до пп. 8.1.2 п. 8.1 зазначеної статті амортизації підлягають витрати на придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання.
Таким чином, балансова вартість основних фондів, внесених до статутного фонду, підлягає амортизації в податковому обліку.
Питання: Підприємство-орендар встановило в орендованому приміщенні вентиляційну систему. Яким чином мають відображатися ці витрати в податковому обліку з податку на прибуток?
Відповідь: Відповідно до пп. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закону N 334/94-ВР під терміном "амортизація" основних фондів і нематеріальних активів слід розуміти поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань, установлених цією статтею.
Згідно з пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону, амортизації підлягають, зокрема, витрати на придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання та проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів.
Так, відповідно до пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону, платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів, у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду.
Питання: Чи є платником податку на прибуток відокремлений підрозділ підприємства?
Відповідь: Відповідно до пп. 2.1.1 п. 2.1 ст. 2 Закону України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств” (із змінами та доповненнями) платниками податку на прибуток підприємств з числа резидентів є суб'єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами.
Згідно з пп.. 2.1.3 зазначеного пункту платниками податку також є філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку (далі філії), зазначених у підпункті 2.1.1 цього пункту, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади.
Отже, відокремлений підрозділ є платником податку на прибуток підприємств.
Питання: З яких сум ми маємо утримувати податок з доходів нерезидента за договором фінансового лізингу?
Відповідь: Відповідно до норм підпункту 1.18.2 пункту 1.18 статті 1 Закону України від 22.12.1994 р. № 334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закон України від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР ), (далі – Закон № 334) фінансовий лізинг (оренда) - господарська операція фізичної або юридичної особи, яка передбачає відповідно до договору фінансового лізингу (оренди) передання орендарю майна, що підпадає під визначення основного фонду згідно із статтею 8 цього Закону, придбаного або виготовленого орендодавцем, а також усіх ризиків та винагород, пов'язаних з правом користування та володіння об'єктом лізингу.
Лізинг (оренда) вважається фінансовим, якщо лізинговий (орендний) договір містить одну з таких умов, зокрема, об'єкт лізингу передається на строк, протягом якого амортизується не менше 75 відсотків його первісної вартості за нормами амортизації, визначеними статтею 8 цього Закону, та орендар зобов'язаний придбати об'єкт лізингу у власність протягом строку дії лізингового договору або в момент його закінчення за ціною, визначеною у такому лізинговому договорі.
Відповідно до статті 16 Закону України від 16.12.1997 р. № 723/97-ВР „Про фінансовий лізинг” лізингові платежі можуть включати: суму, яка відшкодовує частину вартості предмета лізингу; платіж як винагороду лізингодавцю за отримане у лізинг майно; компенсацію відсотків за кредитом; інші витрати лізингодавця, що безпосередньо пов'язані з виконанням договору лізингу.
Відповідно до п. 13.1 ст. 13 Закону будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях) оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними цією статтею.
Для цілей цієї статті під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, слід розуміти, зокрема, лізингову (орендну) плату, що сплачується (нараховується) резидентами або у на користь нерезидента - лізингодавця (орендодавця) (пп. "г" п. 13.1 ст. 13 Закону ).
В той же час пп. „й” п. 13.1 ст. 13 Закону не включаються до складу доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, доходи у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів (робіт, послуг), переданих (виконаних, наданих) резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), у тому числі вартості послуг з міжнародного зв'язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.
Враховуючи зазначене, суми, що є відшкодуванням під час кожного платежу частини вартості об’єкта лізингу не є оподатковуваним доходом згідно пп. ”й” п. 13.1 ст. 13 Закону. Тобто, податком з доходів нерезидента буде оподатковуватись сума лізингової плати за виключенням суми, що є відшкодуванням під час кожного платежу частини вартості об’єкта лізингу.
Детальні роз’яснення з приводу оподаткування доходів, отриманих нерезидентом у вигляді лізингової (орендної) плати були надані у листі ДПА України від 11.01.1999 р. № 427/7/22-2217, та на сторінках журналу «Вісник податкової служби України», 2003 р., № 42, с. 19.
Питання: Чи включається до складу валових витрат суму ПДВ, сплачені у зв’язку із придбанням легкового автомобіля?
Відповідь: У зв'язку з тим, що віднесення до складу валових витрат регулюється Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", а до нього не внесено відповідних змін, то сума податку на додану вартість, сплачена платником податку при придбанні легкового автомобіля (крім таксомоторів), який буде включено до складу основних фондів, не включається до складу податкового кредиту, до складу валових витрат згідно із статтею 5 зазначеного Закону і не збільшує балансову вартість другої групи основних засобів відповідно до статті 8 цього Закону, а погашається платником податку за рахунок інших джерел.
Питання: Покупець товарів-платник податку на прибуток, але не платник податку на додану вартість, придбаває товари у постачальника-платника податку на прибуток та платника податку на додану вартість. Як покупець враховує в податковому обліку суму ПДВ, сплачену постачальнику?
Відповідь: Відповідно до пп. 5.3.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" для платників податку на прибуток підприємств, які не зареєстровані як платники податку на додану вартість, до складу валових витрат виробництва (обігу) входять суми податків на додану вартість, сплачених у складі ціни придбання товарів (робіт, послуг), вартість яких належить до валових витрат такого платника податку.
Питання: Організація – платник податку на прибуток уклала договір поставки товарів з нерезидентом. Організовувати доставку товарів до Києва відповідно до договору маємо самостійно. До перевезення вантажів плануємо залучити перевізників – нерезидентів. В податковій інспекції нам сказали, що ми повинні утримувати податок з виплат за договорами транспортування товарів нерезидентами. Просимо пояснити зазначене?