"Регламент", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие)
| Вид материала | Регламент |
- Методическое пособие москва 2007 министерство образования российской федерации федеральное, 2499.29kb.
- Л. Н. Кретова Анализ художественного текста учебно-методическое пособие, 252.08kb.
- Методическое пособие Самара 2007 Федеральное агентство по образованию Самарский государственный, 130.39kb.
- Методическое пособие Тамбов, 2007 Печатается по решению редакционно-издательского совета, 169.42kb.
- И. Е. Глушков анализ финансовой отчет, 1101.88kb.
- Автономной Республке Крым методическое пособие, 347.41kb.
- О ликвидации кредитных организаций, 396.4kb.
- Учебно-методическое пособие Минск Белмапо 2007, 695.29kb.
- Экономический факультет Кафедра финансов и учета Направление Экономика, 51.33kb.
- Экономический факультет Кафедра финансов и учета Направление Экономика, 51.29kb.
Операции с собственными векселями
Е.А. Строганова, ОАО Банк ЗЕНИТ, начальник отдела методологии учета и контроля
Порядок бухгалтерского учета собственных векселей банка определяется Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе", нормативными актами Банка России, включая: Положение Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" с изменениями, Письмо Банка России от 09.09.1991 N 14-3/30 "О банковских операциях с векселями".
Перечень используемых счетов и особенности их режима
523XX "Выпущенные векселя и банковские акцепты" (счет пассивный).
На соответствующих счетах второго порядка открываются лицевые счета по учету номинальной стоимости выпущенных банком векселей по срокам погашения. При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней. Счета открываются в разрезе каждого векселя.
52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" (счет пассивный).
На соответствующих счетах второго порядка открываются лицевые счета 52501 "Обязательства по процентам по выпущенным векселям" по учету обязательств банка по начисленным процентам по выпущенным векселям. Счета открываются в разрезе каждого процентного векселя.
52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам" (счет активный).
На соответствующих счетах второго порядка открываются лицевые счета по учету сумм предстоящих выплат по начисленным процентам и дисконтам по выпущенным векселям.
Счета открываются в разрезе каждого процентного (дисконтного) векселя.
52406 "Векселя к исполнению" (счет пассивный).
На соответствующих счетах второго порядка открываются лицевые счета по учету обязательств банка, подлежащих исполнению по истечении срока обращения и/или установленного срока погашения векселя, принятых векселей к досрочной оплате, но не оплаченных в день предъявления. Счета открываются в разрезе каждого векселя.
60301 "Расчеты с бюджетом по налогам" (счет пассивный).
На соответствующих счетах второго порядка используются лицевые счета по учету расчетов с бюджетом по налогам в соответствии с налоговым законодательством.
60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" (счет пассивный).
На соответствующих счетах второго порядка используется лицевой счет для учета НДС, полученного за операции выписки векселя(ей) сроком платежа "по предъявлении" и за операции по размену векселей. НДС взимается с суммы полученного комиссионного вознаграждения в случае указания в тарифах/договоре/счете суммы вознаграждения без учета НДС либо удерживается из суммы полученного комиссионного вознаграждения в случае указания в тарифах/договоре/счете суммы вознаграждения с учетом НДС.
70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" (счет пассивный).
На соответствующих счетах второго порядка открываются лицевые счета:
- 70102810XXXXX12606XX "Дисконтный доход по собственным векселям" по учету доходов, полученных при досрочном выкупе собственных векселей банка.
70107 "Другие доходы" (счет пассивный).
На соответствующих счетах второго порядка открываются лицевые счета:
- 70107810XXXXX17205XX "Комиссия, взимаемая за выписку векселей" по учету доходов, полученных за выписку векселей со сроком платежа "по предъявлении" в соответствии с тарифами и условиями заключенного с клиентом договора о выпуске векселей;
- 70107810XXXXX17205XX "Комиссия, взимаемая за размен векселей" по учету доходов, полученных за проведение операции по размену векселей в соответствии с тарифами.
70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" (счет активный).
На соответствующих счетах второго порядка открываются лицевые счета:
- 70204810XXXXX24104XX "Процентный расход по векселям";
- 70204810XXXXX24105XX "Дисконтный расход по векселям", на которых учитываются расходы по выплате начисленных процентов/дисконтов при погашении/досрочном выкупе собственных векселей.
90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи" (счет активный).
На внебалансовых счетах учитываются выкупленные до срока погашения собственные векселя с целью перепродажи. Учет на лицевых счетах ведется по номинальной стоимости и в разрезе каждого досрочно выкупленного векселя.
90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения" (счет активный).
На внебалансовых счетах учитываются выпущенные векселя, предъявленные для погашения. Учет на лицевых счетах ведется по номинальной стоимости выпущенных векселей и в разрезе каждого предъявленного к погашению векселя.
90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения" (счет активный).
На внебалансовых счетах учитываются векселя, принятые банком на хранение по договорам хранения или по договорам о выпуске векселей, договорам залога (в которых предусмотрено хранение векселей в банке). Учет на лицевых счетах ведется по номинальной стоимости бумаг в разрезе каждого договора.
91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам" (счет активный).
На внебалансовых счетах учитываются собственные векселя банка, полученные в обеспечение выданных кредитов и иных размещенных средств в соответствии с договором залога. Учет на лицевых счетах ведется в размере принятого обеспечения и в разрезе каждого договора.
Типовые бухгалтерские проводки
Размещение векселей
Различаются следующие сроки платежа по векселям:
- сроком платежа "на определенный день";
- сроком платежа "во столько-то времени от составления";
- сроком платежа "по предъявлении" (в т.ч. "по предъявлении, но не ранее определенного срока");
- сроком платежа "во столько-то времени от предъявления".
Векселя сроком "на определенный день" и "во столько-то времени от составления" (далее по тексту - срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их размещения (счета 52302 - 52307).
Векселя "по предъявлении" учитываются на счетах до востребования (счет 52301), векселя "во столько-то времени от предъявления" учитываются на счетах до востребования (счет 52301), а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя "по предъявлении, но не ранее определенного срока" учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования (счет 52301) в конце рабочего дня, предшествующего дате, определенной векселедателем как срок, ранее которого вексель не может быть предъявлен к платежу.
Вексель, выписанный в иностранной валюте без оговорки эффективного платежа, в соответствии с действующим валютным законодательством не является валютной ценностью и учитывается по номинальной стоимости в российских рублях по курсу Банка России на дату размещения. Возникающая при погашении векселя суммовая разница будет отражаться на соответствующих счетах доходов 70107 (символ 17318) или расходов 70209 (символ 29423).
Размещение собственных векселей по номинальной стоимости.
Указанная операция оформляется следующей проводкой:
Дт корреспондентский счет, расчетный счет
Кт 523XX "Выпущенные векселя и банковские акцепты".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер, платежное поручение, заявление на перевод.
Сумма: на номинальную стоимость векселя.
Дата отражения в учете: дата получения средств по векселю.
Размещение собственных векселей с дисконтом.
Если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения составит сумму дисконта:
Дт корсчет, расчетный счет, текущий счет
Кт 523XX "Выпущенные векселя и банковские акцепты".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер, платежное поручение, заявление на перевод.
Сумма: на сумму оплаты по векселю (фактической цены размещения).
Дата отражения в учете: дата получения средств по векселю.
И одновременно на сумму дисконта:
Дт 52502(1) "Предстоящие выплаты по дисконтам по выпущенным векселям"
Кт 523XX "Выпущенные векселя и банковские акцепты".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму дисконта по векселю.
Дата отражения в учете: дата получения средств по векселю.
При наличии подписанного с векселедержателем договора хранения или при наличии условия об ответственном хранении в договоре о выпуске векселя в день составления векселя последний поступает на хранение в хранилище банка. При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Дт 90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения"
Кт 99999.
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на номинальную стоимость векселя.
Дата отражения в учете: дата составления векселя.
Если по условиям договора о выпуске векселей векселедержатель обязуется уплатить банку комиссию за выписку векселя, то осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
Дт корреспондентский счет, расчетный счет
Кт 70107810XXXXX17205XX "Комиссия, взимаемая за выписку векселей"
Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер, платежное поручение, заявление на перевод.
Сумма: на сумму полученной комиссии, на сумму НДС.
Дата отражения в учете: дата получения средств по уплате комиссии.
Начисление процентов по векселям
При выписке простых векселей со сроком платежа "по предъявлении" (в т.ч. "по предъявлении, но не ранее определенного срока") или "во столько-то времени от предъявления" банк может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Процентная ставка должна быть указана в векселе. Начисленные в период обращения процентных векселей обязательства банка по процентам в учете отражаются в каждый последний календарный день месяца в разрезе каждого выданного процентного векселя.
При начислении процентов в расчет принимаются величина процентной ставки, количество дней в периоде начисления и фактическое количество календарных дней в году. Если процентный период приходится на календарные годы с различным количеством дней (365 или 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году. Проценты начисляются со дня составления простого векселя, если не указана другая дата. Под другой датой понимается прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа". При выписке простых процентных векселей желательно указать в тексте простого векселя дату начала начисления процентов, а именно дату, следующую за датой составления простого векселя. В этом случае проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде с даты, следующей за датой составления векселя и указанной в векселе как дата начала начисления процентов по день оплаты включительно, но не позднее одного года со дня составления векселя или одного года с даты наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее определенного срока". Датой погашения процентного векселя признается день его оплаты.
Доначисление процентов осуществляется в день, предшествующий дате окончания срока погашения векселя. Начисление (доначисление) процентов по векселям со сроком платежа "по предъявлении" осуществляется в день предъявления векселя в банк для погашения.
Начисление (доначисление) процентов по процентным векселям.
Дт 52502(2) "Предстоящие выплаты по процентам по выпущенным векселям"
Кт 52501 "Обязательства по процентам по выпущенным векселям".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму начисленных процентов по векселю.
Дата отражения в учете: последний день месяца, день, предшествующий дню погашения векселя, день предъявления векселя к погашению (для векселей со сроком погашения "по предъявлении").
Погашение векселей
Векселя сроком платежа "на определенный день", "во столько-то времени от составления", "во столько-то времени от предъявления".
В день, предшествующий дню погашения векселя, производится:
- перенос номинальной стоимости векселя на счет по учету обязательств по выпущенным векселям к исполнению:
Дт 523XX "Выпущенные векселя и банковские акцепты"
Кт 52406 "Векселя к исполнению".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на номинальную стоимость векселя.
Дата отражения в учете: в день, предшествующий сроку погашения векселя;
- для процентных векселей:
- если проценты по векселю ранее не начислялись, то осуществляется проводка по начислению процентов за весь период, определенный для начисления процентов по векселю:
Дт 52502(2) "Предстоящие выплаты по процентам по выпущенным векселям"
Кт 52501 "Обязательства по процентам по выпущенным векселям".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму начисленных процентов по векселю.
Дата отражения в учете: день, предшествующий дню погашения векселя;
- если проценты по векселю ранее начислялись, то осуществляется доначисление процентов по дату погашения векселя включительно путем проведения указанной выше бухгалтерской проводки.
Начисленные проценты за весь период, определенный для начисления процентного дохода, переносятся на счет по учету обязательств по выпущенным векселям к исполнению:
Дт 52501 "Обязательства по процентам по выпущенным векселям"
Кт 52406 "Векселя к исполнению".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму начисленных процентов по векселю.
Дата отражения в учете: в день, предшествующий дню погашения векселя.
В день предъявления векселя в банк осуществляется следующая проводка:
Дт 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения"
Кт 99999 "Корреспондирующий счет".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на номинальную стоимость векселя.
Дата отражения в учете: в день предъявления векселя в банк.
В день выплаты денежных средств клиенту производится:
- перечисление средств на счет клиента:
Дт 52406 "Векселя к исполнению"
Кт корреспондентский счет, расчетный счет.
Проценты выплачиваются в случае погашения процентного векселя.
Бухгалтерский документ: платежное поручение, заявление на перевод, мемориальный ордер.
Сумма: на сумму номинальной стоимости векселя и начисленных процентов по векселю.
Дата отражения в учете: в день погашения векселя;
- отнесение суммы выплаченных процентов или дисконта на расходы банка осуществляется следующей проводкой:
Дт 70204810XXXXX24104XX "Процентный расход по векселям"
Кт 52502(2) "Предстоящие выплаты по процентам по выпущенным векселям".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму выплаченных процентов по векселю.
Дата отражения в учете: в день погашения векселя.
Или
Дт 70204810XXXXX24105XX "Дисконтный расход по векселям"
Кт 52502(1) "Предстоящие выплаты по дисконтам по выпущенным векселям".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму выплаченного дисконта по векселю.
Дата отражения в учете: в день погашения векселя;
- списание векселя с внебалансового учета осуществляется следующей проводкой:
Дт 99999
Кт 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на номинальную стоимость векселя.
Дата отражения в учете: в день погашения векселя.
Векселя сроком платежа "по предъявлении" (в т.ч. "по предъявлении, но не ранее определенного срока").
В день предъявления векселя в банк для погашения осуществляются следующие проводки:
- Дт 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения"
Кт 99999.
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на номинальную стоимость векселя.
Дата отражения в учете: в день предъявления векселя;
- для процентных векселей:
- если проценты по векселю ранее не начислялись, то осуществляется проводка по начислению процентов за весь период, определенный для начисления процентов по векселю:
Дт 52502(2) "Предстоящие выплаты по процентам по выпущенным векселям"
Кт 52501 "Обязательства по процентам по выпущенным векселям".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму начисленных процентов по векселю.
Дата отражения в учете: день предъявления векселя к погашению;
- если проценты по векселю ранее начислялись, то осуществляется доначисление процентов по дату погашения векселя включительно путем проведения указанной выше бухгалтерской проводки;
- перечисление средств на счет клиента оформляется следующей проводкой:
Дт 52301 "Выпущенные векселя и банковские акцепты до востребования"
Кт корсчет, расчетный счет, текущий счет.
Бухгалтерский документ: платежное поручение, заявление на перевод, мемориальный ордер.
Сумма: на сумму номинальной стоимости векселя.
Дата отражения в учете: в день предъявления и погашения векселя.
И одновременно для процентных векселей:
Дт 52501 "Обязательства по процентам по выпущенным векселям"
Кт корсчет, расчетный счет, текущий счет.
Бухгалтерский документ: платежное поручение, заявление на перевод, мемориальный ордер.
Сумма: на сумму начисленных процентов по векселю.
Дата отражения в учете: в день погашения векселя;
- отнесение суммы выплаченных процентов или дисконта на расходы банка:
Дт 70204810XXXXX24104XX "Процентный расход по векселям"
Кт 52502(2) "Предстоящие выплаты по процентам по выпущенным векселям".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму выплаченных процентов по векселю.
Дата отражения в учете: в день перечисления средств клиенту.
Или
Дт 70204810XXXXX24105XX "Дисконтный расход по векселям"
Кт 52502(1) "Предстоящие выплаты по дисконтам по выпущенным векселям".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму выплаченного дисконта по векселю.
Дата отражения в учете: в день погашения векселя;
- если по каким-либо причинам вексель "по предъявлении" не оплачен в день предъявления, невыплаченные суммы в конце дня подлежат переносу на счета по учету обязательств по выпущенным векселям к исполнению:
Дт 52301 "Выпущенные векселя и банковские акцепты до востребования"
Кт 52406 "Векселя к исполнению".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму номинальной стоимости векселя.
Дата отражения в учете: в день предъявления векселя к погашению.
И одновременно для процентных векселей:
Дт 52501 "Обязательства по процентам по выпущенным векселям"
Кт 52406 "Векселя к исполнению".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму начисленных процентов по векселю.
Дата отражения в учете: в день предъявления векселя к погашению;
- в день оплаты по векселю осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
- перечисление средств на счет клиента:
Дт 52406 "Векселя к исполнению"
Кт корреспондентский счет, расчетный счет.
Проценты выплачиваются в случае погашения процентного векселя.
Бухгалтерский документ: платежное поручение, заявление на перевод, мемориальный ордер.
Сумма: на сумму номинальной стоимости векселя и начисленных процентов по векселю.
Дата отражения в учете: в день погашения векселя;
- отнесение суммы выплаченных процентов или дисконта на расходы банка осуществляется следующей проводкой:
Дт 70204810XXXXX24104XX "Процентный расход по векселям"
Кт 52502(2) "Предстоящие выплаты по процентам по выпущенным векселям".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму выплаченных процентов по векселю.
Дата отражения в учете: в день погашения векселя.
Или
Дт 70204810XXXXX24105XX "Дисконтный расход по векселям"
Кт 52502(1) "Предстоящие выплаты по дисконтам по выпущенным векселям".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму выплаченного дисконта по векселю.
Дата отражения в учете: в день погашения векселя;
- списание векселя с внебалансового учета:
Дт 99999
Кт 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения".