"Регламент", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие)
| Вид материала | Регламент |
- Методическое пособие москва 2007 министерство образования российской федерации федеральное, 2499.29kb.
- Л. Н. Кретова Анализ художественного текста учебно-методическое пособие, 252.08kb.
- Методическое пособие Самара 2007 Федеральное агентство по образованию Самарский государственный, 130.39kb.
- Методическое пособие Тамбов, 2007 Печатается по решению редакционно-издательского совета, 169.42kb.
- И. Е. Глушков анализ финансовой отчет, 1101.88kb.
- Автономной Республке Крым методическое пособие, 347.41kb.
- О ликвидации кредитных организаций, 396.4kb.
- Учебно-методическое пособие Минск Белмапо 2007, 695.29kb.
- Экономический факультет Кафедра финансов и учета Направление Экономика, 51.33kb.
- Экономический факультет Кафедра финансов и учета Направление Экономика, 51.29kb.
Н.Е. Борзова, АКГ "ФинЭкспертиза", заместитель генерального директора по работе с кредитными организациями
Аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.
Как легко понять, в нашем случае аудируемым лицом является кредитная организация (банк).
Собственно подготовка к аудиту начинается для банка с принятия решения о выборе и утверждения аудитора. Критерии выбора у каждого свои, однако имеет смысл уделять внимание репутации аудиторской организации, с которой планируется заключить договор.
При заключении договора необходимо обратить внимание на порядок проведения и завершения аудита, сроки и ответственность сторон. Это достаточно существенный момент. Также важно соотнести свои ожидания с теми услугами, которые окажет вам аудитор в процессе выполнения своих обязательств, и как он собирается реализовать свои права. Не стоит ожидать, что аудитор априори будет комментировать каждый свой шаг. Аудиторы действуют в рамках предписанных им стандартов, а также внутрифирменных правил, регламентов (тех же стандартов). Аудит не подразумевает консалтинг. Если банк считает, что для него существенным моментом будет оказание аудитором консультационных услуг, то он должен это обговорить со своим аудитором. При этом необходимо помнить, что законодательно аудитору запрещены отдельные виды услуг по отношению к аудируемым им лицам.
Первый этап проведения аудиторской проверки
Работу банка при проведении аудиторской проверки можно условно разделить на два этапа.
Первый этап - подготовительный, проводится банком до момента выхода аудиторов на объект проверки. Данный этап необходим для последующей четкой организации самого аудиторского процесса.
На этом этапе банку необходимо:
1. Ознакомиться с перечнем документов, запрошенным руководителем аудиторской проверки на этапе планирования.
В данном запросе аудиторы указывают период работы банка, подлежащий проверке (проверяемый период). Предположим, что проверяемый период соответствует календарному году, т.е., например, с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г.
2. Продумать процесс обмена информацией между аудиторами и подразделениями банка.
Как правило, в процессе работы у аудиторов возникает потребность:
- в получении разъяснений от отдельных подразделений (бухгалтерии, отдела по работе с ценными бумагами, кредитного отдела) по тем или иным операциям, проводимым банком;
- в своевременной и четкой обработке запросов (например, предоставление выписок по отдельным счетам, подборка документов дня, подборка документов из архива и т.д.);
- в обмене информацией по обнаруженным ошибкам с руководством банка.
3. Обеспечить сотрудников аудиторской компании необходимыми полномочиями внутри своей организации.
Например, путем издания соответствующего приказа по банку необходимо своевременно сообщить сотрудникам о дате начала и дате окончания аудиторской проверки с целью своевременности предоставления запрошенной информации.
4. Обеспечить сотрудников аудиторской компании возможностью доступа в операционный день банка (в режиме просмотра). Указанный доступ существенно облегчает ежедневную работу сотрудников банка в период аудиторской проверки.
5. Осуществить непосредственный подбор документов по первоначальному запросу.
При этом можно предположить несколько форматов взаимодействия банка с сотрудниками аудиторской компании:
- банк назначает ответственных лиц по работе с аудиторами в каждом подразделении, все вопросы обсуждаются аудиторами именно с этими лицами. Как правило, эти лица являются начальниками соответствующих подразделений;
- банк для вышеуказанных целей назначает одного сотрудника, через которого идет обмен информацией между аудиторами и подразделениями банка. Как правило, этим лицом является руководитель службы внутреннего контроля (СВК);
- обмен информацией осуществляется через главного бухгалтера (заместителя главного бухгалтера) банка.
Список первоначально запрашиваемых документов, как правило, включает в себя следующие.
Блок проверки: анализ учредительных документов.
1. Оригиналы и ксерокопии устава, учредительного договора со всеми изменениями и дополнениями.
2. Оригиналы и ксерокопии списка участников банка, реестра акционеров банка на 1 января 2007 г.
3. Оригиналы и ксерокопии всех лицензий, действовавших в течение проверяемого периода (на осуществление банковской деятельности, на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг).
4. Свидетельство о государственной регистрации, выданное Государственной регистрационной палатой (оригинал и ксерокопия).
5. Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (оригинал и ксерокопия).
6. Положения о филиалах банка.
7. Информация о включении банка в реестр банков - участников системы страхования вкладов.
Банку перед началом аудиторской проверки необходимо сформировать папку, включающую в себя ксерокопии перечисленных документов, с тем чтобы аудиторы могли забрать ее с собой после завершения проверки. Это необходимо для подготовки аудиторского заключения, а также для написания отчета по результатам проверки.
Блок проверки: качество управления и состояние внутреннего контроля.
1. Оригиналы и ксерокопии протоколов общего собрания акционеров (участников) за проверяемый период.
2. Оригиналы протоколов заседаний совета директоров и правления банка за проверяемый период.
3. Учетная политика банка на 2006 г.
4. Внутренние нормативные документы (положения, протоколы, регламенты, должностные инструкции), регулировавшие деятельность банка в течение проверяемого периода.
5. Положение о службе внутреннего контроля, план работы службы внутреннего контроля банка на 2006 г. и отчеты о проведенной работе, акты проверок.
6. Приказы о назначении руководителя банка и главного бухгалтера банка, документы о согласовании их кандидатур в Банке России.
7. Аудиторское заключение за 2005 г.
8. Положение о документообороте.
9. Приказ о перечне операций, требующих дополнительного контроля.
10. Ордерная книжка исправительных проводок.
11. Книга учета штампов и печатей.
Прочие документы для первого этапа.
1. Оборотно-сальдовые ведомости по всем лицевым счетам (с названиями счетов) за проверяемый период с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г. включительно по балансовым, внебалансовым счетам, счетам по учету срочных операций и счетам депо.
2. Книга регистрации открытых счетов на 1 января 2007 г. и ведомости открытых и закрытых счетов за 2006 г.
3. Документы операционного дня (основной сшив) за последний рабочий день 2006 г. по операциям в рублях и иностранной валюте.
4. Положение о порядке формирования и использования фондов банка.
5. Отчетность по формам: 0409101 (с учетом и без учета операций филиалов), 0409102 (с учетом и без учета операций филиалов), 0409110, 0409115, 0409118, 0409134, 0409135, 0409155 по состоянию на 1 января 2007 г.
6. Внутрибанковские данные (внутрибанковский расчет) для составления форм 0409135, 0409155 по состоянию на 1 января 2007 г.
7. Справка о выполнении нормативов за проверяемый период (в свободном формате).
8. Ксерокопия письма Отделения МГТУ о минимально допустимом остатке по кассе.
9. Выписка Отделения МГТУ Банка России по корсчету в ЦБ РФ на 1 января 2007 г.
10. Информация об административных и экономических санкциях, наложенных на банк в проверяемом периоде (при наличии).
11. Предписания Банка России (при наличии).
12. Акты сверки дебиторской и кредиторской задолженности по счетам учета с контрагентами по состоянию на 1 января 2007 г.
13. Акт о проведении ежегодной инвентаризации.
На основании документов, предоставленных на первом этапе, аудиторы определяют уровень существенности для банка на отчетную дату. В дальнейшем работа аудиторов строится на оценке тех статей актива и пассива баланса, искажение учета которых может существенно повлиять на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.
После изучения всех вышеперечисленных документов аудиторы делают выборку по конкретным лицевым счетам в оборотно-сальдовой ведомости. Как правило, в выборку попадают наиболее крупные суммы остатков по счетам учета активных и пассивных операций банка на отчетную дату. Также внимание аудиторов привлекает большой объем оборотов по конкретным лицевым счетам за проверяемый период, особенно по счетам учета с прочими дебиторами/кредиторами, вне зависимости от наличия остатков по этим счетам на отчетную дату.
Второй этап проведения аудиторской проверки
Переходим ко второму этапу работы банка в период аудиторской проверки. При этом, как правило, аудиторские организации используют собственные стандарты проверки отдельных участков деятельности кредитной организации. Мы будем говорить о наиболее типичных вариантах.
Второй этап - основной. Проводится банком с момента выхода аудиторов на объект проверки до даты завершения проверки. На данном этапе необходимо представить аудиторам сотрудника кредитной организации, ответственного за своевременное и четкое предоставление информации по аудиторским запросам.
Как правило, проверка по любым направлениям деятельности банка строится по определенной схеме.
1. Ознакомление аудиторов с внутрибанковскими нормативными документами (учетной политикой, внутренними положениями по учету отдельных операций, документооборотом и т.д.) с целью проверки их соответствия нормативным актам Банка России.
Особое внимание уделяется своевременности внесения банком дополнений и изменений в указанные документы при изменении правил отражения и учета соответствующих операций Банком России, опубликовании официальных разъяснений надзорных органов.
2. Ознакомление с результатами проверки отдельных направлений деятельности службой внутреннего контроля банка. Результаты проверок должны быть оформлены актами (справками) с указанием выявленных ошибок в учете и рекомендациями по их исправлению. Также аудиторами рассматриваются результаты проведенных исправлений найденных ошибок.
Особое внимание уделяется адекватности объема проведенных проверок общему объему операций. Например, если в банке основная работа строится на размещении кредитов, а проверка указанного участка службой внутреннего контроля осуществляется один раз в год, данный факт будет отмечен в письменной информации руководству аудируемого лица.
3. По выбранным (указанным в запросе) лицевым счетам аудитор оценивает полноту и правильность ведения бухгалтерского учета, правомочность подписания договоров со стороны банка и контрагентов. Необходимые документы, которые кредитная организация должна предоставить для аудиторской проверки по каждому участку, будут описаны ниже.
Блок проверки: операции с собственными векселями.
Операции с собственными векселями занимают, как правило, одно из первых мест по объему пассивных операций. По запросу аудиторов кредитной организации необходимо будет предоставить либо конкретные договоры купли-продажи собственных векселей, либо все договоры за определенный аудиторами период (например, за последний квартал отчетного года).
Нижеперечисленные документы необходимо сформировать отдельно по каждому выбранному аудитором договору (ситуации).
1. Выписка по лицевому счету векселя за проверяемый период.
2. Выписка по сопутствующим (при наличии) лицевым счетам к п. 1 (52501, 52502, 52406, 47416, 47422, 47423).
3. Договор купли-продажи собственных векселей, акт приема-передачи указанных векселей.
4. Ксерокопия векселя (двухсторонняя).
5. Выписки по счетам доходов-расходов по собственным векселям за проверяемый период (70102, 70204).
6. Выписки по счетам погашенных векселей, акты погашения векселей, оригиналы погашенных векселей.
Блок проверки: депозитные операции (физические и юридические лица).
Для проверки привлеченных банком депозитов необходимо предоставить:
- положения по вкладам и депозитам физических лиц, условия по видам вкладов, распоряжения на введение новых условий вкладов (процентные ставки по вкладам в 2006 г.), договоры вклада (по выборке аудиторов);
- действующие на 1 января 2007 г. договоры по депозитам юридических лиц и закрытые в 2006 г. (депозитные досье, процентные ведомости).
Нижеперечисленные документы необходимо сформировать отдельно по каждому выбранному аудитором договору.
1. Выписка по лицевому счету депозита за проверяемый период.
2. Депозитный договор.
3. Выписки по сопутствующим (при наличии) лицевым счетам к п. 1 (47411, 47426, 47502).
4. Выписки по счетам расходов (70202, 70203) за проверяемый период.
Блок проверки: межбанковские кредиты и депозиты привлеченные.
Нижеперечисленные документы банку необходимо сформировать отдельно по каждому выбранному аудитором лицевому счету по учету привлеченных кредитов.
1. Выписка по лицевому счету за проверяемый период.
2. Выписки по сопутствующим счетам (при наличии) к п. 1 (32802, 47426) за проверяемый период.
3. Выписка по лицевому счету предоставленного обеспечения (при наличии).
4. Договоры по сделкам привлечения кредитов/депозитов (тикеты, подтверждения от контрагентов) за проверяемый период к п. 1.
5. Договоры о корреспондентских отношениях с банками-контрагентами к п. 1.
6. Выписки по счетам расходов по МБК за проверяемый период.
Блок проверки: кредитные операции (юридические и физические лица).
Для проверки данного участка банку необходимо предоставить:
- внутрибанковские положения по кредитованию (кредитную политику, методики оценки финансового положения заемщиков, качества ссуд, формирования резервов, положения о кредитном комитете, о кредитном отделе и должностные инструкции);
- сведения об аффилированных лицах и перечень инсайдеров банка.
В предоставляемых аудиторам кредитных досье юридических лиц должна содержаться как минимум следующая информация:
- учредительные документы заемщика, ксерокопия карточки с образцами подписей и оттиска печати;
- приказы о назначении руководителя и главного бухгалтера, лиц, уполномоченных подписывать кредитный договор с банком;
- одобрение общим собранием учредителей заемщика совершения крупной сделки по привлечению кредита (в установленных законодательством случаях);
- заявка на получение кредита;
- технико-экономическое обоснование привлечения кредита;
- финансовая отчетность заемщика на дату получения кредита, а также ежеквартальная финансовая отчетность до даты проверки;
- профессиональное суждение кредитных специалистов о возможности выдачи ссуды;
- заключение юридического подразделения банка, а также заключение службы безопасности по вопросу предоставления ссуды;
- протокол заседания кредитного комитета банка с решением о выдаче ссуды, а также протоколы заседания кредитного комитета по вопросам изменений условий по ссуде;
- кредитный договор, изменения и дополнительные соглашения к кредитному договору;
- договоры обеспечения возврата ссуды;
- анализ финансового состояния заемщика, проводимый сотрудниками банка, а также профессиональные суждения о категории качества ссуды и размере формируемого резерва;
- платежные поручения, на основании которых полученные кредитные средства перечислены на счета контрагентов заемщика.
Нижеперечисленные документы необходимо сформировать отдельно по каждому выбранному аудитором кредитному договору.
1. Кредитное досье.
2. Выписка по лицевому счету по учету кредита за проверяемый период.
3. Выписки по сопутствующим лицевым счетам за проверяемый период к п. 1, т.е.:
- по учету резервов;
- по учету начисленных процентов (на балансе или на внебалансовых счетах);
- по учету просроченной задолженности (по основному долгу и процентам);
- по учету обеспечения по кредиту;
- по учету неиспользованных кредитных линий (91302, 91309).
4. Выписка по расчетному счету заемщика (за период с даты перечисления суммы кредита на расчетный счет плюс 3 рабочих дня с указанной даты).
5. Выписки по счетам доходов по кредитам юридических и физических лиц за проверяемый период.
Блок проверки: размещение межбанковских кредитов и депозитов.
Банку необходимо предоставить аудиторам кредитные досье с заключениями специалистов по анализу финансового состояния банков-контрагентов. В данные досье также помещается финансовая отчетность банков-контрагентов.
Нижеперечисленные документы необходимо сформировать отдельно по каждому выбранному аудитором лицевому счету по учету размещенных кредитов/депозитов.
1. Выписка по лицевому счету кредита/депозита за проверяемый период.
2. Выписки по сопутствующим счетам (при наличии) к п. 1 (32801, 47427) за проверяемый период.
3. Выписки по счетам резервов, полученного обеспечения.
4. Договоры по выбранным аудиторами сделкам на размещение средств (тикеты, подтверждения от банков-контрагентов) за проверяемый период к п. 1.
5. Договоры о корреспондентских отношениях с банками-контрагентами к п. 1.
6. Выписки по счетам доходов по МБК за проверяемый период.
7. Подтверждения от банков-контрагентов об остатках задолженности на 1 января 2007 г.
Блок проверки: операции с учтенными векселями.
В досье эмитентов векселей должна содержаться финансовая отчетность эмитента (в том числе и банков-эмитентов), а также результаты оценки финансового состояния, проводимой сотрудниками банка.
Также аудиторам необходимо предоставить информацию о лимитах вложений средств банка в векселя, установленных соответствующим уполномоченным органом банка.
Нижеперечисленные документы необходимо сформировать отдельно по каждому выбранному аудитором лицевому счету по учету векселей сторонних эмитентов.
1. Договор купли-продажи векселей, акт приема-передачи векселей.
2. Оригиналы или ксерокопии векселей (двухсторонние).
3. Выписка по лицевому счету по учету векселей.
4. Выписки по сопутствующим лицевым счетам к п. 1 (51410, 51510, 47416, 47407, 47408, 47422, 47423).
5. Досье эмитентов векселей (юридических лиц).
6. Выписки по счетам доходов по учтенным векселям за проверяемый период.
Блок проверки: операции с акциями, облигациями.
Данный участок является одним из наиболее трудоемких и сложных с точки зрения бухгалтерского учета и проведения аудита. Данному блоку посвящается отдельный раздел.
При этом следует отметить, что для проверки операций с акциями и облигациями банку необходимо предоставить следующую информацию:
1. Выписки по лицевым счетам за проверяемый период.
2. Документы по ценным бумагам, находящимся на балансе по состоянию на отчетную дату (отчеты дилера, отчеты брокера, биржевые выписки, данные о рыночной стоимости бумаг по состоянию на отчетную дату, договоры купли-продажи ценных бумаг, депозитарный договор, отчеты депозитария о количестве ценных бумаг, договор о брокерском обслуживании, данные внутреннего учета).
3. Выписки по сопутствующим лицевым счетам к п. 1 за проверяемый период (50905, 50406, 50111, 50112).
4. Выписки по счетам доходов-расходов по операциям с ценными бумагами за проверяемый период.
Блок проверки: основные средства, нематериальные активы.
Хозяйственные операции банка являются самым емким источником незначительных (несущественных) ошибок.
Тем не менее в совокупности данные ошибки могут привести к искажению отчетности на проверяемую дату.
Основной задачей аудиторов является разделение найденных ошибок на систематические (методологические) и случайные.
Выборка по данному разделу носит, как правило, случайный характер, между тем при подготовке банка к проверке следует иметь в виду, что наиболее пристальному вниманию будут подвергнуты вновь поступившие, а также выбывшие основные средства и нематериальные активы.
Для проверки данного участка аудиторам необходима следующая информация:
- ведомости начисления амортизации, журналы регистрации основных средств, нематериальных активов и материалов;
- акты ввода в эксплуатацию основных средств, инвентаризационные карточки основных средств, акты инвентаризации.
Нижеперечисленные документы необходимо сформировать отдельно по каждому выбранному аудитором лицевому счету по учету основных средств и нематериальных активов.
1. Выписка по лицевому счету объекта основных средств за проверяемый период.
2. Выписки по сопутствующим счетам к п. 1.
3. Договор купли-продажи основного средства, акт приема-передачи, акт ввода в эксплуатацию, инвентарная карточка к п. 1.
4. Ведомость начисления амортизации за проверяемый период.
5. Договоры аренды.
* * *
Итак, выше был сделан общий краткий обзор по направлениям аудита банка. Он, конечно, не является исчерпывающим, однако позволяет расставить акценты в важной процедуре подготовки к аудиторской проверке.
Хочется также обратить внимание банка на такие важные аспекты:
1. Не стоит пытаться предоставлять аудиторам часть документов из запрошенных, так как их отсутствие только вызовет наибольшее внимание (если была "выемка", утеря и т.п. - об этом необходимо официально информировать аудитора).
2. Если банк осуществляет в процессе операционной деятельности какие-либо нестандартные операции, обратите на это внимание аудитора, так как необходима оценка методологии таких операций с целью оценки рисков.
3. Передавайте аудитору полную информацию, когда он обращается за разъяснением, так как его выводы строятся в том числе и на дополнительных разъяснениях.
4. Доверяйте своему аудитору.
Подписано в печать
14.06.2007