"Регламент", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие)
| Вид материала | Регламент |
- Методическое пособие москва 2007 министерство образования российской федерации федеральное, 2499.29kb.
- Л. Н. Кретова Анализ художественного текста учебно-методическое пособие, 252.08kb.
- Методическое пособие Самара 2007 Федеральное агентство по образованию Самарский государственный, 130.39kb.
- Методическое пособие Тамбов, 2007 Печатается по решению редакционно-издательского совета, 169.42kb.
- И. Е. Глушков анализ финансовой отчет, 1101.88kb.
- Автономной Республке Крым методическое пособие, 347.41kb.
- О ликвидации кредитных организаций, 396.4kb.
- Учебно-методическое пособие Минск Белмапо 2007, 695.29kb.
- Экономический факультет Кафедра финансов и учета Направление Экономика, 51.33kb.
- Экономический факультет Кафедра финансов и учета Направление Экономика, 51.29kb.
Кт корреспондентский счет, расчетный счет, касса.
Бухгалтерский документ: платежное поручение, мемориальный ордер, расходный ордер.
Сумма: в соответствии с договором, счетом.
Дата отражения в учете: в соответствии с договором;
- получение материальных запасов оформляется проводкой:
Дт 610 "Материальные запасы"
Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: в соответствии с накладной, актом приема-передачи.
Дата отражения в учете: в дату получения материальных запасов;
- отнесение стоимости материальных ценностей на расходы при передаче их в эксплуатацию или при использовании оформляется проводкой:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 610 "Материальные запасы".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: стоимость материальных запасов (остаток по лицевому счету, открытому на балансовом счете 610).
Дата отражения в учете: в дату передачи в эксплуатацию, дату составления документа на передачу в эксплуатацию.
Арендованные основные средства
Предоставление арендодателем арендатору основных средств за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды.
В договоре аренды указываются необходимые данные об объекте, подлежащем передаче в аренду (характеристика, стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей между арендодателем и арендатором по поддержанию арендованных основных средств в надлежащем состоянии, возможность осуществления арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства и их компенсации, а также другие условия аренды.
Имущество, предоставленное арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование, учитывается на балансе арендодателя.
Бухгалтерский учет у кредитной организации - арендодателя
Переданные в аренду основные средства продолжают учитываться в балансе на счете по учету основных средств и одновременно учитываются на внебалансовом счете по учету основных средств, переданных в аренду: 91501 "Основные средства, переданные в аренду", 91502 "Другое имущество, переданное в аренду".
Амортизация по переданным в аренду основным средствам начисляется арендодателем.
- Суммы получаемой от арендатора арендной платы относятся арендодателем на доходы. При этом формируется следующая проводка:
Дт корреспондентский счет, расчетный счет
Кт 70107 "Другие доходы".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: в соответствии с выпиской по корсчету, расчетным документом плательщика.
Дата отражения в учете: в дату поступления средств на корреспондентский счет, исполнения расчетного документа клиента;
- полученная арендодателем в отчетном периоде, но относящаяся к будущим периодам сумма арендной платы оформляется проводкой:
Дт корреспондентский счет, расчетный счет
Кт 61304 "Доходы будущих периодов по другим операциям".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: приходящаяся на будущие отчетные периоды.
Дата отражения в учете: в дату поступления средств на корреспондентский счет, исполнения расчетного документа клиента.
Принятие к бухгалтерскому учету арендодателем переданных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества и возмещение его стоимости производятся в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств.
Бухгалтерский учет у кредитной организации - арендатора
Стоимость имущества, полученного в аренду, учитывается на внебалансовом счете по учету арендованных основных средств.
- Перечисление в соответствии с договором арендных платежей оформляется следующей проводкой:
Дт 70209 "Другие расходы" символ 29406
Кт корреспондентский счет, расчетный счет.
Бухгалтерский документ: платежное поручение, мемориальный ордер.
Сумма: в соответствии с договором, расчетным документом.
Дата отражения в учете: в соответствии с условиями договора;
- перечисленные арендатором суммы арендной платы в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются проводкой:
Дт 61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям"
Кт корреспондентский счет, расчетный счет.
Бухгалтерский документ: платежное поручение, мемориальный ордер.
Сумма: в соответствии с договором, расчетным документом.
Дата отражения в учете: в соответствии с условиями договора.
Учет капитальных вложений по арендованным основным
средствам
Капитальные вложения в арендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств.
Если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора, то они учитываются как отдельный объект основных средств с ежемесячным начислением амортизации по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта.
- Если произведенные арендатором капитальные затраты в арендованные основные средства не могут быть признаны собственностью арендатора, то при вводе их в эксплуатацию формируется проводка:
Дт 70209 "Другие расходы"/61404 "Расходы будущих периодов по другим операциям" символ 29329 "Прочие расходы"
Кт 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов"/60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: в соответствии с приказом о вводе объекта в эксплуатацию.
Дата отражения в учете: в дату ввода в эксплуатацию.
В том случае, если указанные капитальные вложения будут возмещены арендодателем, то до момента возмещения их следует учитывать на балансовом счете 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями";
- учет выкупа арендованного имущества у кредитной организации - арендодателя:
- выбытие основных средств отражается в соответствии с разделом "Учет (выбытие) основных средств и нематериальных активов".
Одновременно формируется проводка:
Дт 99999
Кт 91501 "Основные средства, переданные в аренду"/91502 "Другое имущество, переданное в аренду";
- учет выкупа арендованного имущества у арендатора:
- при выкупе основных средств и переходе их в собственность арендатора в его балансе делаются следующие проводки:
Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)"
Кт 60601 "Амортизация основных средств".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму полностью внесенной им предусмотренной договором выкупной цены.
Дата отражения в учете: при оприходовании основного средства.
Одновременно
Дт 99999
Кт 91503 "Арендованные основные средства"/91504 "Арендованное другое имущество".
Учет выбытия (реализации) основных средств и нематериальных
активов
Имущество выбывает из кредитной организации в результате:
- перехода права собственности (в том числе при реализации);
- списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию.
Для определения пригодности имущества к дальнейшему использованию, а также для оформления документации на списание пришедшего в негодность имущества в кредитной организации создается комиссия из соответствующих должностных лиц. При этом в комиссию должны быть включены заместитель руководителя кредитной организации, главный бухгалтер (бухгалтер), представитель юридической службы, другие специалисты (по решению руководителя) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность имущества.
Учет выбытия (реализации) основных средств, нематериальных активов и материальных запасов оформляется проводками:
Дт 61201 "Выбытие (реализация) имущества"
Кт 60401 "Основные средства (кроме земли)".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму балансовой стоимости выбывающего имущества.
Дата отражения в учете: дата выбытия (передачи основного средства) в соответствии с актом/накладной.
Одновременно
Дт корреспондентский счет, расчетный счет
Кт 61201 "Выбытие (реализация) имущества".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму выручки от реализации в соответствии с договором купли-продажи.
Дата отражения в учете: дата выбытия (передачи основного средства) в соответствии с актом/накладной.
Одновременно
Дт 60601 "Амортизация основных средств"/60903 "Амортизация нематериальных активов"
Кт 61201 "Выбытие (реализация) имущества".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму начисленной амортизации.
Дата отражения в учете: дата выбытия (передачи основного средства) в соответствии с актом/накладной.
Одновременно
Дт 61201 "Выбытие (реализация) имущества"
Кт 70107 "Другие доходы".
Или
Дт 70209 "Другие доходы"
Кт 61202 "Выбытие (реализация) имущества".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму остатка по счету выбытия.
Дата отражения в учете: дата выбытия (передачи основного средства) в соответствии с актом/накладной.
Анализ проблемных вопросов
1. С 1 января 2005 г. одним из основных критериев при определении порядка бухгалтерского учета капитальных вложений в арендованные объекты основных средств является право собственности на эти капитальные вложения в соответствии с заключенным договором аренды. Если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные объекты основных средств не являются собственностью арендатора и не подлежат возмещению арендодателем, то указанные затраты подлежат отнесению на счет 70209 "Другие доходы". Если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения подлежат возмещению арендодателем, то указанные затраты списываются со счета капитальных вложений на счет по учету дебиторской задолженности.
В соответствии со ст. 623 части второй Гражданского кодекса РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. Неотделимые улучшения арендованного имущества в любом случае являются собственностью арендодателя. Таким образом, при вводе в эксплуатацию неотделимых улучшений они должны быть списаны на расходы.
2. Объектом внимания аудиторов должны быть дата отражения объекта недвижимости по счету 60401 "Основные средства (кроме земли)" и дата списания со счета 60401 при осуществлении операции продажи объекта недвижимости. Проводка по оприходованию объекта недвижимости на балансовый счет 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" должна осуществляться при приобретении объекта недвижимости по договору купли-продажи на основании акта о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а). Подтверждением передачи документов на государственную регистрацию может являться расписка в получении документов, выданная государственным органом, осуществляющим регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Для учета объекта основных средств, право собственности на который подлежит государственной регистрации, на счете 60401 "Основные средства (кроме земли) "необходимо выполнение двух условий: наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, а также ввод его в эксплуатацию. Объект может быть введен в эксплуатацию сразу после его приобретения либо после проведения реконструкции объекта.
3. Одним из объектов проверки может быть корректное отражение по счетам бухгалтерского учета приобретения программных продуктов. С 1 января 2003 г. отражение в учете приобретения программных продуктов при отсутствии исключительных прав на них должно производиться через счета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами с отнесением затрат на счета по учету расходов.
Учет операций, проводимых с использованием платежных карт
Е.А. Строганова, ОАО Банк ЗЕНИТ, начальник отдела методологии учета и контроля
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций, проводимых с использованием банковских карт. Порядок совершения кредитными организациями операций с банковскими картами, в том числе порядок бухгалтерского учета данных операций, определяется действующим законодательством, в том числе следующими нормативными актами Банка России:
- Положением Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт";
- Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации";
- Положением Банка России от 26.06.1998 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (с последующими изменениями и дополнениями);
- Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности".
Перечень используемых счетов и особенности их режима
20202 "Касса кредитных организаций",
20206 "Касса обменных пунктов",
20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций",
20208 "Денежные средства в банкоматах" (счета активные).
На балансовых счетах второго порядка в аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам валют для каждого обменного пункта, операционной кассы, операционной кассы вне кассового узла, банкомата.
30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" (счет активный).
На балансовом счете второго порядка в аналитическом учете ведется лицевой счет для учета денежных средств в расчетной сети Банка России.
30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций - корреспондентов" (счет пассивный),
30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах" (счет активный).
На балансовом счете второго порядка ведутся отдельные лицевые счета по каждому банку-респонденту/корреспонденту, являющимся расчетными банками платежных систем или банками-принципалами, через которые проводятся расчеты по отдельным видам операций.
30114 "Корреспондентские счета в банках - нерезидентах в СКВ" (счет активный).
На балансовом счете второго порядка ведутся отдельные лицевые счета по каждому банку, виду валюты, целевому назначению. Расчеты с международными платежными системами в иностранной валюте проводятся с использованием этих счетов.
30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" (счет пассивный),
30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" (счет активный).
На балансовых счетах второго порядка отражаются незавершенные расчеты по операциям с использованием платежных карт.
В аналитическом учете открываются следующие лицевые счета:
- "Расчеты с банком-агентом" <1> в разрезе каждого банка-агента в валюте, расчеты в которой предусмотрены договором. На данных счетах отражаются суммы обязательств и требований банка, возникающих при совершении клиентами банков-агентов операций с использованием карт банка и при проведении в устройствах банков-агентов операций с использованием карт иных банков.
- "Расчеты с платежной системой" для каждой платежной системы отдельно, в валютах расчетов с системой. На данных счетах отражаются обязательства и требования к платежной системе, возникающие при совершении операций с картами данной системы.
- "Расчеты с ТСП" - счета, открытые для проведения расчетов по операциям эквайринга, совершенным в торгово-сервисных предприятиях. Счета открываются в разрезе типов договоров.
--------------------------------
<1> Здесь и далее под банком-агентом понимается кредитная организация, которой банк в соответствии с условиями договора предоставляет персонализированные карты, обеспечивает обработку операций с их использованием, расчеты с другими участниками расчетов в рамках международных платежных систем, ежедневно предоставляет информацию о проведенных операциях с использованием карт.
30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации" (счет пассивный),
30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации" (счет активный).
На балансовых счетах второго порядка ведутся лицевые счета в разрезе каждого филиала, с которым осуществляются расчеты.
40817 "Физические лица" (счет пассивный),
40820 "Счета физических лиц - нерезидентов" (счет пассивный).
На балансовых счетах второго порядка открываются аналитические счета каждому держателю карты.
45509 "Кредиты, предоставленные физическим лицам при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")" (счет активный),
45708 "Кредиты, предоставленные физическим лицам - нерезидентам при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")" (счет активный).
На балансовых счетах второго порядка открываются аналитические лицевые счета в валюте специального карточного счета (далее - СКС) для учета кредита в форме "овердрафт", предоставляемого клиенту.
45508 "Кредиты, предоставленные физическим лицам до востребования" (счет активный),
45707 "Кредиты, предоставленные физическим лицам - нерезидентам до востребования" (счет активный).
На балансовых счетах второго порядка открываются аналитические счета в валюте СКС для учета технического овердрафта, предоставляемого клиенту.
45515 "Резервы на возможные потери" (счет пассивный),
45715 "Резервы на возможные потери" (счет пассивный).
На балансовых счетах второго порядка отражаются резервы на возможные потери по предоставленным физическим лицам кредитам в форме "овердрафт" и кредитам до востребования.
45815 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам гражданам" (счет активный),
45817 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам физическим лицам - нерезидентам" (счет активный).
На балансовых счетах второго порядка учитывается просроченная задолженность по основному долгу по кредиту в форме "овердрафт" и кредиту до востребования.
45818 "Резервы на возможные потери" (счет пассивный).
На балансовых счетах второго порядка отражаются резервы на возможные потери по просроченной задолженности по кредиту в форме "овердрафт" и кредиту до востребования.
45915 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам гражданам" (счет активный),
45917 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам физическим лицам - нерезидентам" (счет активный).
На балансовых счетах второго порядка учитываются просроченные проценты по предоставленному кредиту в форме "овердрафт" и кредиту до востребования.
47411 "Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц" (счет пассивный).
На балансовом счете второго порядка открываются лицевые счета для учета начисленных процентов на СКС. Аналитический учет ведется в разрезе каждого заключенного договора.
47425 "Резервы на возможные потери" (счет пассивный).
На балансовом счете второго порядка открываются лицевые счета для учета резерва на возможные потери по неиспользованным лимитам овердрафтов, установленным к СКС в разрезе соглашений о кредитовании СКС.
47427 "Требования банка по получению процентов" (счет активный).
На балансовом счете второго порядка открываются счета для учета процентов, начисленных по предоставленным кредитам в форме "овердрафт" и кредитам до востребования, отнесенным к I категории качества.
47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам" (счет пассивный).
На балансовом счете второго порядка отражаются суммы предстоящих поступлений в виде процентов по предоставленным клиентам кредитам в форме "овердрафт" и кредитам до востребования. Аналитические счета ведутся в разрезе статей схемы аналитического учета доходов.
47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов" (счет активный).
На балансовом счете второго порядка отражаются суммы предстоящих выплат в виде процентов, начисляемых на СКС. Аналитические счета ведутся в разрезе статей схемы аналитического учета расходов.
60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам" (счет активный).
На балансовом счете второго порядка открываются аналитические счета в разрезе подотчетных лиц для учета расходования денежных средств, выдаваемых под отчет, по операциям, совершаемым с использованием карт, выданных сотрудникам банка.
61306 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы" (счет пассивный),
61406 "Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы" (счет активный).
На балансовых счетах второго порядка открываются лицевые счета для учета реализованных курсовых разниц, возникающих при проведении конверсионных операций по СКС.
70101 "Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам" (счет пассивный).
На балансовом счете второго порядка открываются отдельные лицевые счета для учета полученных процентов за предоставление кредита в форме "овердрафт" и кредита до востребования в разрезе статей схемы аналитического учета доходов по предоставленным кредитам в форме "овердрафт".
70106 "Штрафы, пени, неустойки, полученные" (счет пассивный).
На балансовом счете второго порядка открываются лицевые счета для учета платы за просрочку платежей, если это предусмотрено условиями соответствующего договора.
70107 "Другие доходы" (счет пассивный).
На балансовом счете второго порядка открываются лицевые счета для учета комиссий и иных доходов по операциям с использованием карт, а также сумм восстановленных резервов на возможные потери по овердрафтам и кредитам до востребования, по неиспользованным лимитам овердрафта и прочим требованиям.
70209 "Другие расходы" (счет активный).
На балансовом счете второго порядка открываются лицевые счета для учета комиссий, уплачиваемых платежным системам, банкам-агентам, других расходов, возникающих по операциям с использованием карт, а также для учета создаваемых резервов на возможные потери по овердрафтам, кредитам до востребования, по неиспользованным лимитам овердрафтов и прочим требованиям.
91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности" (счет пассивный).
На внебалансовом счете второго порядка отражаются суммы неиспользованных лимитов по предоставленным кредитам в форме "овердрафт". Аналитические счета ведутся в разрезе каждого заключенного договора.
91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам" (счет активный).
На внебалансовом счете второго порядка открываются отдельные лицевые счета для учета процентов, начисленных по предоставленным кредитам в форме "овердрафт" и кредитам до востребования, которые отнесены ко II и ниже категории качества. Аналитические счета ведутся в разрезе:
- причитающейся к получению в установленные договором сроки текущей задолженности по процентам, начисленным на текущий кредит в форме "овердрафт";
- причитающейся к получению в установленные договором сроки текущей задолженности по процентам, начисленным на текущий кредит до востребования;
- задолженности по текущим процентам за просроченный кредит в форме "овердрафт";
- задолженности по текущим процентам за просроченный кредит до востребования;
- задолженности по просроченным процентам за кредит в форме "овердрафт";
- задолженности по просроченным процентам за кредит до востребования.
91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации" (счет активный).
На внебалансовом счете второго порядка открываются отдельные лицевые счета, на которых учитываются начисленные проценты по кредитам в форме "овердрафт" и кредитам до востребования, списанные с баланса за невозможностью взыскания.
91802 "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери" (счет активный).
На внебалансовых счетах второго порядка учитывается задолженность по кредиту в форме "овердрафт" и кредиту до востребования, списанная с баланса в связи с невозможностью взыскания.
Типовые бухгалтерские проводки
Типовые бухгалтерские проводки приводятся в разрезе балансовых и внебалансовых счетов второго порядка.
Пополнение специального карточного счета
Пополнение специального карточного счета наличными денежными средствами через кассу оформляется проводкой:
Дт 20202 "Касса кредитных организаций"/20206 "Касса обменных пунктов"/20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций"
Кт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов".
Бухгалтерский документ: приходный ордер.
Сумма: на фактически вносимую сумму по приходному ордеру.
Дата отражения в учете: в дату поступления средств в кассу.
Пополнение специального карточного счета
безналичным перечислением денежных средств
Пополнение СКС может осуществляться как со счета в банке - эмитенте карты, так и со счета в другой кредитной организации. При этом в банке - эмитенте платежной карты формируется следующая бухгалтерская проводка:
Дт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов"/30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации"/30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций - корреспондентов"/30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах"/30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"/30114 "Корреспондентские счета в банках - нерезидентах в СКВ"
Кт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов".
Бухгалтерский документ: расчетный документ, мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с расчетным документом/выпиской.
Дата отражения в учете: в дату исполнения расчетного документа, дату выписки по корреспондентскому счету.
Взимание комиссии
За открытие счетов для расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, и их ведение с клиентов взимается ежегодная комиссия за расчетное обслуживание операций по карте в соответствии с тарифами банка. При этом формируется проводка:
Дт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов"
Кт 70107 "Другие доходы" символ 17203 "Комиссия по расчетным операциям" лицевой счет "Комиссия, взимаемая по операциям с банковскими картами".
Бухгалтерский документ: расчетный документ.
Сумма: на сумму в соответствии с тарифами банка.
Дата отражения в учете: в начале срока действия карты.
Примечание: в случае отсутствия средств на счете операция осуществляется в дату поступления средств. Для карт сроком действия более года комиссия рассчитывается в начале каждого очередного года срока действия карты.
Клиент - физическое лицо имеет право внести комиссию наличными денежными средствами. При этом формируется проводка:
Дт 20202 "Касса кредитных организаций"/20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций"
Кт 70107 "Другие доходы" символ 17203 "Комиссия по расчетным операциям" лицевой счет "Комиссия, взимаемая по операциям с банковскими картами".
Бухгалтерский документ: приходный кассовый ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с тарифами банка.
Дата отражения в учете: в начале срока действия карты.
Перевод средств со специального карточного счета
по распоряжению клиента
Расчетная карта предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной кредитной организацией - эмитентом суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете. Таким образом, расчетная карта - это средство доступа держателя к средствам на его банковском счете.
В соответствии с правилами проведения безналичных расчетов клиент может иметь доступ к банковскому счету и без применения расчетной карты. При перечислении средств со счета без применения расчетной карты будет сформирована следующая проводка:
Дт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов"
Кт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов"/301XX "Корреспондентские счета".
Бухгалтерский документ: расчетный документ.
Сумма: на сумму в соответствии с расчетным документом.
Дата отражения в учете: дата исполнения расчетного документа.
Начисление и выплата процентов на специальный
карточный счет
Начисление и выплата процентов на остатки средств на счетах клиентов, если это предусмотрено условиями договора с клиентом и тарифами кредитной организации, производятся ежемесячно в порядке, предусмотренном Положением Банка России от 26.06.1998 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета", и отражаются проводками:
Дт 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов"
Кт 47411 "Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: в соответствии с условиями договора.
Дата отражения в учете: в последний рабочий день месяца.
Дт 47411 "Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц"
Кт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: в соответствии с условиями договора.
Дата отражения в учете: в последний рабочий день месяца.
Дт 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам"
Кт 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: в соответствии с условиями договора.
Дата отражения в учете: в последний рабочий день месяца, в дату зачисления процентов на счет.
Операции выдачи наличных со специального карточного счета
Выдача наличных средств держателям карт, эмитированных самой кредитной организацией и другими банками, осуществляется в пунктах выдачи наличных средств (операционные кассы, обменные пункты, операционные кассы вне кассового узла) и банкоматах.
- Выдача наличных в пунктах выдачи наличных/банкоматах банка отражается проводкой:
Дт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов"
Кт 20202 "Касса кредитных организаций"/20206 "Касса обменных пунктов"/20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций"/20208 "Денежные средства в банкоматах".
Основание совершения проводки: реестр операций с наличной валютой и чеками (чек POS-терминала, слип импринтера).
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с реестром операций с наличной валютой и чеками.
Дата отражения в учете: в дату совершения операции;
- расчеты с филиалом по операциям выдачи наличных в пункте выдачи наличных или банкомате банка, если специальные карточные счета ведутся в филиале, оформляются проводками:
Дт 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации"
Кт 20202 "Касса кредитных организаций"/20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций"/20208 "Денежные средства в банкоматах".
Основание совершения проводки: реестр операций с наличной валютой и чеками (чек POS-терминала, слип импринтера).
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с реестром операций с наличной валютой и чеками.
Дата отражения в учете: в дату совершения операции.
В эту же дату в филиале формируется проводка:
Дт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов"
Кт 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: сумма в соответствии с электронным документом/выпиской по счету 30302.
Дата отражения в учете: в дату получения денежных средств/дату проводки по счету 30302;
- расчеты с банком-агентом по операциям выдачи наличных в пункте выдачи наличных или банкомате банка (СКС ведутся в банке-агенте).
При этом формируется проводка:
Дт 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с банком-агентом"
Кт 20202 "Касса кредитных организаций"/20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций"/20208 "Денежные средства в банкоматах".
Основание совершения проводки: реестр операций с наличной валютой и чеками (чек POS-терминала, слип импринтера).
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с реестром операций с наличной валютой и чеками.
Дата отражения в учете: в дату совершения операции;
- выставление требований к платежной системе на сумму выданных в пунктах выдачи наличных или в банкоматах средств по картам других банков оформляется проводкой:
Дт 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с платежной системой"
Кт 20202 "Касса кредитных организаций"/20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций"/20208 "Денежные средства в банкоматах".
Основание совершения проводки: реестр операций с наличной валютой и чеками (чек POS-терминала, слип импринтера).
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с реестром операций с наличной валютой и чеками.
Дата отражения в учете: в дату совершения операции.
Расчеты по операциям, совершенным в пунктах выдачи
наличных, обменных пунктах, банкоматах и торгово-сервисных
предприятиях филиалов, если специальные карточные счета
ведутся в банке
- При отражении операций в банке формируется проводка:
Дт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов"
Кт 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с электронным документом/выпиской по счету 30302 в филиале.
Дата отражения в учете: в дату получения денежных средств/дату проводки по счету 30302;
- в филиале в эту же дату формируется проводка:
Дт 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации"
Кт 20202 "Касса кредитных организаций"/20206 "Касса обменных пунктов"/20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций"/20208 "Денежные средства в банкоматах"/XXXXX расчетный счет ТСП.
Основание совершения проводки: реестр операций с наличной валютой и чеками (чек POS-терминала, слип импринтера).
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с реестром операций с наличной валютой и чеками.
Дата отражения в учете: в дату совершения операции;
- расчеты по операциям клиентов банка-агента в пунктах выдачи наличных, обменных пунктах, банкоматах и ТСП филиала банка оформляются проводкой:
Дт 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с банком-агентом"
Кт 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с электронными документами, слипами при совершении операций по карте.
Дата отражения в учете: в дату получения денежных средств;
- выставление требований к международной платежной системе по операциям клиентов других банков в пунктах выдачи наличных, банкоматах или ТСП филиала банка оформляется проводкой:
Дт 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с платежной системой"
Кт 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с электронными документами, слипами при совершении операций по карте.
Дата отражения в учете: в дату получения денежных средств.
Расчеты по операциям, совершенным клиентами банка
в пунктах выдачи наличных, обменных пунктах, банкоматах
и торгово-сервисных предприятиях банков-агентов
- Расчеты клиентов банка по операциям в пунктах выдачи наличных, банкоматах или ТСП банка-агента оформляются проводкой:
Дт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов"
Кт 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с банком-агентом".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с электронным документом при совершении операций по карте.
Дата отражения в учете: в дату получения денежных средств/оплаты;
- расчеты по операциям клиентов филиала в пунктах выдачи наличных, банкоматах или ТСП банка агента, если СКС ведутся на балансе филиала, оформляются проводкой:
Дт 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации"
Кт 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с банком-агентом".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с электронным документом при совершении операций по карте/в соответствии с выпиской по счету 30301.
Дата отражения в учете: в дату получения денежных средств/оплаты товаров, работ, услуг; отражения операций по счету 30301.
В эту же дату в филиале осуществляется проводка:
Дт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов"
Кт 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с электронным документом.
Дата отражения в учете: в дату получения денежных средств, оплаты товаров, работ, услуг/проводки по счету 30302;
- выставление требований к международной платежной системе по операциям клиентов других банков в пунктах выдачи наличных, банкоматах или ТСП банка-агента оформляется проводкой:
Дт 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с платежной системой"
Кт 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с банком-агентом".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с электронным документом.
Дата отражения в учете: в соответствии с условиями платежной системы.
Расчеты по операциям в пунктах выдачи наличных, банкоматах
и торгово-сервисных предприятиях других банков
- Расчеты клиентов банка по операциям в пунктах выдачи наличных, банкоматах и ТСП других банков оформляются проводкой:
Дт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов"
Кт 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с платежной системой".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с электронным документом, поступившим от МПС.
Дата отражения в учете: в дату получения электронного документа;
- расчеты клиентов филиала в пунктах выдачи наличных, банкоматах и ТСП других банков, если СКС ведутся на балансе филиала, оформляются проводкой:
Дт 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации"
Кт 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с платежной системой".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с электронным документом, поступившим от МПС.
Дата отражения в учете: в дату получения электронного документа;
- расчеты по операциям клиентов банка-агента в пунктах выдачи наличных, банкоматах и ТСП других банков оформляются проводкой:
Дт 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с банком-агентом"
Кт 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с платежной системой".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с электронным документом, поступившим от МПС.
Дата отражения в учете: в соответствии с условиями платежной системы.
Взимание комиссии за операции выдачи наличных
Удержание комиссии за операции выдачи наличных денежных средств в пунктах выдачи наличных, в банкоматах и иных операционных комиссий оформляется проводкой:
Дт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов"
Кт 70107 "Другие доходы" символ 17201 "Комиссия, полученная по кассовым операциям" лицевой счет "Комиссия за снятие наличных".
Бухгалтерский документ: платежное требование.
Сумма: на сумму в соответствии с тарифами.
Дата отражения в учете: в момент обработки соответствующего документа.
Безналичные операции с использованием платежных карт
- Расчеты клиентов банка по операциям в торговых и сервисных предприятиях (ТСП).
При обслуживании держателей карт в торговых и сервисных предприятиях, принимающих к оплате платежные карты, в процессинговый центр поступает запрос на авторизацию, в соответствии с которым производится резервирование средств на счете клиента в сумме совершаемой операции.
Списание средств со счетов держателей карт производится в зависимости от времени, установленного для обработки операций в текущем операционном дне на основании реестра электронных документов. При этом формируется проводка:
Дт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов"
Кт 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с ТСП".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с электронным документом или слипом на бумажном носителе.
Дата отражения в учете: в дату совершения операций по карте;
- расчеты с филиалом по операциям клиентов филиала в ТСП банка, если СКС ведутся на балансе филиала, оформляются проводкой:
Дт 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации"
Кт 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с ТСП".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с электронным документом или слипом на бумажном носителе.
Дата отражения в учете: в дату совершения операций по карте/дату выписки по счету 30301.
В эту же дату филиал осуществляет списание средств со счета клиента. При этом формируется проводка:
Дт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов"
Кт 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации".
Бухгалтерский документ: платежное требование.
Сумма: на сумму в соответствии с электронным документом.
Дата отражения в учете: в дату совершения операций по карте/проводки по счету 30302;
- расчеты с банком-агентом по операциям клиентов банка-агента в ТСП банка оформляются проводкой:
Дт 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с банком-агентом"
Кт 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с ТСП".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с электронным документом.
Дата отражения в учете: в дату совершения операций по карте;
- выставление требований к МПС по операциям клиентов других банков в ТСП банка оформляется проводкой:
Дт 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с платежной системой"
Кт 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с ТСП".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с электронным документом.
Дата отражения в учете: в дату совершения операций по карте;
- отнесение на доходы комиссии за проведение расчетов по операциям с использованием карт в ТСП оформляется проводкой:
Дт 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с ТСП"
Кт 70107 "Другие доходы".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: в соответствии с расчетом по договору.
Дата отражения в учете: в дату, предусмотренную договором;
- расчеты с ТСП при наступлении даты расчетов в соответствии с договором оформляются проводкой:
Дт 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с ТСП"
Кт XXXXX расчетный счет ТСП.
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с электронными документами.
Дата отражения в учете: в дату, предусмотренную договором.
Итоговые расчеты с банками-агентами
- Удержание комиссии, предусмотренной договором, оформляется проводкой:
Дт 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с банком-агентом"
Кт 70107 "Другие доходы".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с условиями договора с банком-агентом.
Дата отражения в учете: в день обработки операции/в дату, предусмотренную договором;
- списание средств с корреспондентского счета банка-агента при наступлении даты в соответствии с условиями договора оформляется проводкой:
Дт 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций - корреспондентов"
Кт 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с банком-агентом".
Бухгалтерский документ: платежное требование.
Сумма: на сумму в соответствии с электронным документом/остаток по счету 30233.
Дата отражения в учете: в дату, предусмотренную договором;
- уплата комиссии, предусмотренная договором с банком-агентом, оформляется проводкой:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с банком-агентом".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с условиями договора с банком-агентом.
Дата отражения в учете: в день обработки операции/в дату, предусмотренную договором;
- перечисление средств на корреспондентский счет банка-агента по наступлении даты в соответствии с условиями договора оформляется проводкой:
Дт 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с банком-агентом"
Кт 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций - корреспондентов".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с условиями договора.
Дата отражения в учете: в дату, предусмотренную договором.
Итоговые расчеты с международной платежной системой
- Получение комиссий от международной платежной системы (далее - МПС) оформляется проводкой:
Дт 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с платежной системой"
Кт 70107 "Другие доходы".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с расчетом.
Дата отражения в учете: в дату поступления средств;
- оплата комиссий МПС оформляется проводкой:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с платежной системой".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с расчетом.
Дата отражения в учете: в дату перечисления средств;
- определение итогового сальдо оформляется проводкой:
Дт 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с платежной системой"
Кт 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с платежной системой".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму наименьшего остатка счетов 30232/30233 в одной валюте.
Дата отражения в учете: в конце каждого операционного дня;
- если банк является нетто-должником, формируется проводка:
Дт 30232/30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с платежной системой"
Кт 301 "Корреспондентские счета".
Бухгалтерский документ: расчетный документ.
Сумма: на сумму в соответствии с выверкой расчетов.
Дата отражения в учете: в соответствии с условиями договора;
- если банк является нетто-кредитором, формируется проводка:
Дт 301 "Корреспондентские счета"
Кт 30232/30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с платежной системой".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с выпиской по корреспондентскому счету.
Дата отражения в учете: в соответствии с условиями договора в дату поступления средств.
Учет диспутных операций
Кредитные организации в соответствии с установленным порядком и периодичностью формируют и выдают клиентам выписки по счету, содержащие расшифровку операций, совершенных с использованием карт. Неполучение претензий клиента в течение 10 дней от даты получения выписки считается подтверждением правильности указанной в ней информации.
При наличии претензий клиент может опротестовать операции, совершенные с его картой. Претензия подается клиентом в виде заявления, в котором указываются сумма и характер претензии. Заявление регистрируется в журнале учета претензий.
- Оформление опротестования отражается проводкой:
Дт 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с платежной системой"
Кт 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты по диспутным операциям".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: в соответствии с оспариваемой суммой по заявлению клиента.
Дата отражения в учете: дата направления опротестования в платежную систему.
Если валюта расчетов по оспариваемой операции не совпадает с валютой расчетов с платежной системой, то проводка может осуществляться с использованием счетов 47407/47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам";
- оформление опротестования по СКС держателя филиала отражается проводкой:
Дт 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с платежной системой"
Кт 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с оспариваемой суммой по заявлению клиента.
Дата отражения в учете: дата направления опротестования в платежную систему.
В филиале сумма денежных средств подлежит зачислению на счет 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты по диспутным операциям";
- оформление опротестования по СКС держателя - клиента банка-агента отражается проводкой:
Дт 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с платежной системой"
Кт 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с банком-агентом".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с оспариваемой суммой по заявлению клиента.
Дата отражения в учете: дата направления опротестования в платежную систему;
- второе представление эквайрером операции по СКС держателя банка отражается проводкой:
Дт 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты по диспутным операциям"
Кт 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с платежной системой".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с представлением эквайрера.
Дата отражения в учете: дата второго представления;
- при втором представлении эквайрером операции по СКС держателя - клиента филиала средства списываются со счета 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт". При этом формируется проводка:
Дт 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в РФ"
Кт 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с платежной системой";
- второе представление эквайрером операции по СКС держателя - клиента банка-агента оформляется проводкой:
Дт 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с банком-агентом"
Кт 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты с платежной системой".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с представлением эквайрера.
Дата отражения в учете: дата второго представления;
- возврат оспоренной суммы на СКС клиента оформляется проводкой:
Дт 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" лицевой счет "Расчеты по диспутным операциям"
Кт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с заявлением клиента.
Дата отражения в учете: по истечении срока второго представления, предусмотренного правилами платежной системы;
- списание мошеннической операции по СКС клиента на убытки банка на основании решения уполномоченного органа банка оформляется проводкой:
Дт 70209 "Другие доходы"
Кт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с решением уполномоченного органа.
Дата отражения в учете: после принятия решения уполномоченным органом.
Учет кредита в форме "овердрафт" по специальным
карточным счетам физических лиц
Расходование средств держателями карт производится строго в пределах остатка средств на счете. По расчетным картам банк может заключить с клиентом соглашение о предоставлении овердрафта.
Расчеты по СКС, к которым заключено соглашение о предоставлении овердрафта, отражаются следующим образом:
- учет лимита овердрафта, предоставляемого клиенту, в соответствии с подписанным соглашением о предоставлении овердрафта оформляется проводкой:
Дт 99998
Кт 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму лимита овердрафта, предоставленного в соответствии с договором.
Дата отражения в учете: дата вступления в силу соглашения о предоставлении овердрафта.
В соответствии с условиями договора кредитная организация оплачивает документы со счета клиента сверх имеющихся на нем средств. В этом случае возникает операция кредитования (предоставление овердрафта), и образовавшееся дебетовое сальдо по пассивному счету перечисляется в конце операционного дня с текущих счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам;
- предоставление овердрафта отражается проводкой:
Дт 45509/45708 "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")"
Кт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму превышения остатка по банковскому счету.
Дата отражения в учете: в дату оплаты документов со счета сверх имеющегося остатка.
Одновременно с указанной выше проводкой отражается использование лимита овердрафта. При этом формируется проводка:
Дт 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"
Кт 99998.
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму превышения остатка по банковскому счету.
Дата отражения в учете: в дату предоставления овердрафта;
- погашение предоставленного овердрафта производится автоматически при поступлении средств на счет клиента. При этом формируется проводка:
Дт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов"
Кт 45509/45708 "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")".
Бухгалтерский документ: платежное требование.
Сумма: на сумму поступивших на банковский счет клиента средств/на сумму предоставленного овердрафта.
Дата отражения в учете: в дату поступления средств на банковский счет.
Одновременно (в тот же день) производится восстановление суммы неиспользованного лимита на сумму погашенной клиентом задолженности по овердрафту. Проводка аналогична проводке по учету лимита овердрафта, предоставленного клиенту;
- отражение просроченной задолженности по овердрафту оформляется проводкой:
Дт 45815/45817 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам гражданам/физическим лицам - нерезидентам"
Кт 45509/45708 "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму непогашенного овердрафта.
Дата отражения в учете: в конце рабочего дня, являющегося по договору днем погашения, предусмотренного соглашением о предоставлении овердрафта;
- погашение просроченной задолженности по овердрафту оформляется проводкой:
Дт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов"
Кт 45815/45817 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам гражданам/физическим лицам - нерезидентам".
Бухгалтерский документ: платежное требование.
Сумма: на сумму просроченной задолженности/части просроченной задолженности.
Дата отражения в учете: в дату поступления средств на банковский счет;
- начисление/доначисление процентов на сумму предоставленного овердрафта при условии отнесения ссуды к I категории качества оформляется проводкой:
Дт 47427 "Требования по получению процентов"
Кт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму в соответствии с договором.
Дата отражения в учете:
- не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня месяца;
- при наличии непогашенной задолженности по овердрафту - в дату поступления средств на СКС;
- в день погашения овердрафта, установленный соглашением о предоставлении овердрафта.
В случае непогашения начисленных процентов в срок, установленный соглашением о кредитовании, производится перенос начисленных процентов на счета по учету просроченной задолженности по процентам. При этом формируется проводка:
Дт 45915/45917 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам гражданам/физическим лицам - нерезидентам"
Кт 47427 "Требования по получению процентов".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму начисленных процентов на счете 47427.
Дата отражения в учете: в конце рабочего дня, установленного соглашением о предоставлении овердрафта;
- перенос просроченных процентов на внебалансовый учет в связи с изменением категории качества ссуды с I на II - V оформляется проводкой:
Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам"
Кт 45915/45917 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам гражданам/физическим лицам - нерезидентам".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму начисленных процентов на счете 47501.
Дата отражения в учете: в конце рабочего дня, когда изменена группа риска.
Одновременно
Дт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам"
Кт 99999.
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму сторнированных по балансу процентов.
Дата отражения в учете: в конце рабочего дня, когда изменена группа риска.
Аналогичной проводкой отражается начисление процентов на сумму задолженности по овердрафту, если ссуда отнесена ко II - V категориям качества;
- уплата клиентом процентов по овердрафту, если ссуда отнесена к I категории качества, оформляется проводкой:
Дт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов"
Кт 47427 "Требования по получению процентов".
Бухгалтерский документ: платежное требование, расчетный документ клиента.
Сумма: на сумму начисленных процентов.
Дата отражения в учете: в дату, предусмотренную соглашением, дату поступления средств на СКС, дату исполнения расчетного документа клиента.
Одновременно
Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам"
Кт 70101 "Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму начисленных процентов.
Дата отражения в учете: в дату, предусмотренную соглашением, дату поступления средств на СКС, дату уплаты процентов клиентом;
- уплата клиентом процентов, просроченных процентов и процентов по просроченному овердрафту, если ссуда отнесена ко II - V категориям качества, оформляется проводкой:
Дт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов"
Кт 70101 "Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам".
Бухгалтерский документ: платежное поручение, платежное требование.
Сумма: на сумму начисленных процентов/части начисленных процентов.
Дата отражения в учете: в дату поступления средств на СКС.
Одновременно
Дт 99999
Кт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам" лицевой счет "Неполученные проценты по овердрафту"/91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам" лицевой счет "Проценты по просроченному овердрафту"/91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам" лицевой счет "Просроченные проценты по овердрафту".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму начисленных процентов, части начисленных процентов.
Дата отражения в учете: в дату поступления средств на СКС;
- формирование (увеличение) резерва на возможные потери под предоставленный лимит по овердрафту оформляется проводкой:
Дт 70209 "Другие расходы" символ 29101
Кт 47425 "Резервы на возможные потери";
- формирование (увеличение) резерва на возможные потери по ссудной задолженности (далее - РВПС) по предоставленному овердрафту оформляется проводкой:
Дт 70209 "Другие расходы" символ 29101
Кт 45515/45715 "Резервы на возможные потери" лицевой счет "РВПС по предоставленному овердрафту"/45818 "Резервы на возможные потери" лицевой счет "РВПС по просроченной задолженности по овердрафту".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: расчетная величина в зависимости от категории качества.
Дата отражения в учете: при отражении лимита овердрафта, возникновении ссудной/просроченной ссудной задолженности, изменении категории качества, изменении курса Банка России (по ссудам в иностранной валюте), изменении остатка по счету;
- восстановление (уменьшение) сформированного резерва оформляется проводкой:
Дт 47425 "Резервы на возможные потери"/45515/45715 "Резервы на возможные потери" лицевой счет "РВПС по предоставленному овердрафту"/45818 "Резервы на возможные потери" лицевой счет "РВПС по просроченной задолженности по овердрафту"
Кт 70107 "Другие доходы" символ 17101.
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: расчетная величина в зависимости от категории качества.
Дата отражения в учете: при изменении категории качества, просроченной задолженности, при изменении курса Банка России (по ссудам в иностранной валюте), изменении остатка по счету.
Совершение операций на сумму, превышающую сумму расходного
лимита по платежной карте (остаток по специальному
карточному счету и неиспользованный лимит овердрафта
в случае его наличия)
В связи с техническими особенностями расчетов, проводимых с использованием банковских карт, у клиента фактически может возникнуть дебетовое сальдо по счету, так называемый технический овердрафт. Возникает вопрос, на каких счетах учитывать задолженность держателей банковских карт по техническому овердрафту.
В целях недопущения технического овердрафта кредитной организации необходимо предусматривать в заключаемых договорах условия, учитывающие особенности и специфику операций, совершаемых с использованием банковских карт, в т.ч. превышение остатка по счету (установленного лимита овердрафта), возникающее из-за несовершенства расчетов. При наличии в договоре такого условия превышение остатка по счету отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 45508/45707 "Кредиты, предоставленные физическим лицам/ физическим лицам - нерезидентам до востребования"
Кт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму превышения остатка по счету и лимита овердрафта (при его наличии).
Дата отражения в учете: в конце дня превышения остатка по счету и лимита овердрафта (при его наличии).
- Погашение задолженности по кредиту до востребования оформляется проводкой:
Дт 40817 "Физические лица"/40820 "Счета физических лиц - нерезидентов"
Кт 45508/45707 "Кредиты, предоставленные физическим лицам/физическим лицам - нерезидентам до востребования".
Бухгалтерский документ: платежное требование.
Сумма: остаток по счету 45508/45707, часть остатка по счету 45508/45707.
Дата отражения в учете: после возврата в банк уведомления о необходимости погашения задолженности в соответствии с условиями соглашения.
Начисление процентов на кредит до востребования, погашение начисленных процентов, формирование резерва по ссудной задолженности и восстановление созданного резерва производятся по аналогии с кредитом, предоставленным в форме "овердрафт".
Если предпринятые к клиенту меры по погашению кредита до востребования не принесли конкретных результатов в течение трех лет, срока исковой давности, в соответствии с установленными в банке процедурами может быть принято решение уполномоченным органом о списании с баланса просроченного кредита за счет созданного резерва.
Анализ проблемных вопросов
При проведении проверки аудиторы должны обратить внимание на следующие вопросы.
1. В соответствии с п. 1.12 Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" для осуществления расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, кредитные организации должны открывать клиентам - физическим лицам счета на балансовых счетах 40817 "Физические лица", 40820 "Счета физических лиц - нерезидентов". Использование счетов 42301 "Депозиты физических лиц до востребования" не допускается.
2. В соответствии с п. 1.1.14 Положения Банка России от 01.04.2003 N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" при перечислении денежных средств физическим лицом со своего текущего счета на банковский счет юридического лица либо на текущий счет физического лица, а также на иные счета (счет по учету вклада, счет для расчетов с использованием банковских карт), включая счета самого плательщика, а также юридическим лицом со своего банковского счета на текущий счет физического лица (счет по учету вклада, счет для расчетов с использованием банковских карт) в поле расчетного документа "Плательщик" и/или "Получатель" полностью указываются фамилия, имя, отчество (далее - Ф.И.О.) физического лица, со счета (на счет) которого перечисляются денежные средства. При этом часто принят порядок учета, при котором счета физических лиц по расчетам с использованием банковских карт ведутся в отдельной программе с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами в соответствии с п. 2.1 разд. 2 Положения Банка России от 05.12.2002 N 205-П. В этой связи возникает вопрос заполнения платежного поручения отправителем платежа. Согласно Положению Банка России от 01.04.2003 N 222-П платежное поручение заполняется в соответствии с требованиями по заполнению расчетных документов, установленными Положением Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Таким образом, платежное поручение на перечисление средств со счета/на счет физического лица должно содержать номер его лицевого счета вне зависимости от возможности ведения кредитной организацией учета по данному счету в отдельной программе.
3. При проверке операций, проводимых с использованием пластиковых карт, следует обратить внимание на вопрос использования транзитных счетов при проведении расчетных операций. Имеют место случаи, когда целый ряд операций, как-то: перечисление юридическим лицом заработной платы своим сотрудникам на СКС, пополнение СКС физических лиц, операции по выдаче наличных денежных средств с СКС в банке-эмитенте, расчеты по операциям в банкоматах, - проводятся с использованием транзитных счетов в нарушение требований Положения Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" и Письма Московского ГТУ Банка России ОПЕРУ от 11.06.2002 N 33-09-07/1104 "Об использовании балансовых счетов 47422 и 47423".
Следует также обратить внимание на заполнение расчетного документа при перечислении юридическим лицом сумм заработной платы своим сотрудникам на СКС. Банком России однозначно решен вопрос об оформлении платежного поручения при перечислении нескольких сумм в адрес кредитной организации. В соответствии с требованиями Положения Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" в случаях, когда получателем платежа является кредитная организация, поле "Номер счета получателя" может не заполняться, а по счету клиента оформляется несколько проводок на основании одного расчетного документа и реестра, являющегося приложением к нему.
4. Рассмотрим вопрос отражения обязательств клиента перед кредитной организацией по погашению возникшей задолженности при осуществлении клиентом операций с использованием расчетных карт в сумме, превышающей остаток средств на СКС, и отсутствии в договоре банковского счета условия предоставления кредита (возникновение технического овердрафта).
В связи с вступлением в силу с 10 апреля 2005 г. Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" (далее - Положение N 266-П) и с 8 мая 2005 г. - Указания ЦБ РФ от 11.04.2005 N 1571-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Указание N 1571-У) необходимо было внести изменения в порядок отражения по счетам бухгалтерского учета технического овердрафта. Рассмотрим требования вышеуказанных нормативных документов Банка России.
В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 11.04.2005 N 1571-У учет сумм незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется на балансовых счетах 30232, 30233.
В соответствии с п. 2.8 Положения N 266-П "кредитные организации при осуществлении эмиссии расчетных карт, кредитных карт могут предусматривать в договоре банковского счета, кредитном договоре условие об осуществлении клиентом операций с использованием данных карт, сумма которых превышает:
- остаток денежных средств на банковском счете клиента в случае невключения в договор банковского счета условия предоставления овердрафта;
- лимит предоставления овердрафта;
- лимит предоставляемого кредита, определенный в кредитном договоре.
Расчеты по указанным операциям могут осуществляться путем предоставления клиенту кредита в порядке и на условиях, предусмотренных договором банковского счета или кредитным договором с учетом норм настоящего Положения.
При отсутствии в договоре банковского счета, кредитном договоре условия предоставления клиенту кредита по указанным операциям погашение клиентом возникшей задолженности осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации".
В соответствии с п. 2 ст. 314 ГК РФ:
"В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.
Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства".
Таким образом, в случае несанкционированного проведения клиентом операций с использованием расчетной карты на сумму, превышающую остаток денежных средств на счете клиента, и отсутствия в договоре банковского счета условия о возможности предоставления кредита сумма задолженности, зачисляемая на балансовый счет 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт", должна быть погашена в соответствии с нормами и сроками, установленными ст. 314 ГК РФ. В этом случае банк осуществляет мероприятия по урегулированию вопроса по исполнению клиентом обязательства по погашению задолженности. По результатам достигнутой договоренности с клиентом заключается соглашение о предоставлении кредита (сумма задолженности переносится на соответствующие ссудные счета), либо при невозможности урегулирования данного вопроса банк относит сумму задолженности на свои расходы.
Таким образом, возможны два варианта отражения возникающего технического овердрафта по счетам бухгалтерского учета:
1) если возможность предоставления технического овердрафта предусмотрена договором банковского счета, кредитным договором, то возникшая задолженность отражается на счетах по учету предоставления кредита на условиях "до востребования". На задолженность будут начисляться проценты в соответствии с тарифами;
2) если возможность предоставления технического овердрафта не предусмотрена договором банковского счета, то сумма возникшей задолженности отражается по балансовому счету 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт". Затем, по истечении семидневного срока от даты получения клиентом требования об исполнении возникшего обязательства, сумма задолженности либо переносится на ссудные счета при подписании с клиентом кредитного соглашения, либо относится на расходы банка по символу 29423 "Другие расходы" Схемы аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях в соответствии с Приложением 3 к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ".