"Регламент", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие)
| Вид материала | Регламент |
- Методическое пособие москва 2007 министерство образования российской федерации федеральное, 2499.29kb.
- Л. Н. Кретова Анализ художественного текста учебно-методическое пособие, 252.08kb.
- Методическое пособие Самара 2007 Федеральное агентство по образованию Самарский государственный, 130.39kb.
- Методическое пособие Тамбов, 2007 Печатается по решению редакционно-издательского совета, 169.42kb.
- И. Е. Глушков анализ финансовой отчет, 1101.88kb.
- Автономной Республке Крым методическое пособие, 347.41kb.
- О ликвидации кредитных организаций, 396.4kb.
- Учебно-методическое пособие Минск Белмапо 2007, 695.29kb.
- Экономический факультет Кафедра финансов и учета Направление Экономика, 51.33kb.
- Экономический факультет Кафедра финансов и учета Направление Экономика, 51.29kb.
- счет 70107810XXXXX17203XX "Комиссионное вознаграждение, полученное за перевод/выплату денежных средств по системе Вестерн Юнион" используется для отражения вознаграждения, причитающегося банку за осуществление операций по переводу/выплате денежных средств по системе Вестерн Юнион;
- счет 70107810XXXXX17205XX "Комиссионное вознаграждение, полученное за дополнительные услуги по переводам по системе Вестерн Юнион" используется для отражения вознаграждения, причитающегося банку за осуществление дополнительных услуг по переводу по системе Вестерн Юнион.
70209 "Другие расходы" (счет активный).
На соответствующих счетах второго порядка открываются и используются отдельные лицевые счета по учету произведенных расходов и валют (рубли/иностранная валюта):
- счет 70209810XXXXX29423XX "Возмещение клиенту уплаченной комиссии за перевод при возврате перевода по системе Вестерн Юнион" используется для отражения выплаты клиенту ранее удержанной платы за перевод при возврате перевода по вине банка.
Типовые бухгалтерские проводки
Внесение клиентом денежных средств в кассу банка
Операции внесения денежных средств в кассу банка оформляются следующей проводкой:
Дт 20202 "Касса кредитных организаций"
Кт 40911 "Транзитные счета".
Бухгалтерский документ: приходный кассовый ордер.
Сумма: на сумму перевода и комиссии за перевод.
Дата отражения в учете: в дату внесения клиентом денежных средств в кассу банка.
Обязательства банка перед кредитной организацией
по переводу
Формируется следующая проводка:
Дт 40911 "Транзитные счета"
Кт 47422 "Обязательства по прочим операциям".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму перевода и комиссии за перевод за вычетом вознаграждения, причитающегося банку.
Дата отражения в учете: в дату осуществления перевода по системе Вестерн Юнион.
Отражение полученного вознаграждения банка
при осуществлении перевода (с учетом увеличения платы
за отправление перевода при оказании дополнительных услуг)
Формируются следующие проводки:
Дт 40911 "Транзитные счета"
Кт 70107810XXXXX17203XX "Другие доходы".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму комиссионного вознаграждения за отправление перевода.
Дата отражения в учете: в дату поступления от клиента денежных средств в кассу.
Дт 40911 "Транзитные счета"
Кт 70107810XXXXX17205XX "Другие доходы".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму вознаграждения банка за дополнительные услуги.
Дата отражения в учете: в дату поступления от клиента денежных средств в кассу.
Дт 40911 "Транзитные счета"
Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму НДС.
Дата отражения в учете: в дату поступления от клиента денежных средств в кассу.
Выплата банком перевода по системе Вестерн Юнион
- Отражение обязательств кредитной организации <1> перед банком оформляется следующей проводкой:
Дт 47423 "Требования по прочим операциям"
Кт 40905 "Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы"/40909 "Переводы в Российскую Федерацию"/40910 "Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам".
--------------------------------
<1> Здесь и далее по тексту под кредитной организацией понимается небанковская кредитная организация.
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму выплаченного перевода.
Дата отражения в учете: в дату осуществления выплаты клиенту перевода по системе Вестерн Юнион;
- выплата перевода из кассы банка осуществляется следующей проводкой:
Дт 40905 "Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы"/40909 "Переводы в Российскую Федерацию"/40910 "Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам"
Кт 20202 "Касса кредитных организаций".
Бухгалтерский документ: расходный кассовый ордер.
Сумма: на сумму выплачиваемого перевода.
Дата отражения в учете: в дату осуществления выплаты перевода по системе Вестерн Юнион;
- конверсия дробной части перевода (центов) при осуществлении выплаты (в случае отсутствия центов в кассе) оформляется следующими проводками:
Дт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"
Кт 47407 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму центов.
Дата отражения в учете: в дату осуществления выплаты перевода по системе Вестерн Юнион.
Дт 40909 "Переводы в Российскую Федерацию"/40910 "Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам"
Кт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму дробной части выплачиваемого перевода (центов).
Дата отражения в учете: в дату осуществления выплаты перевода по системе Вестерн Юнион.
Дт 47407 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"
Кт 20202 "Касса кредитных организаций".
Бухгалтерский документ: расходный кассовый ордер.
Сумма: на сумму дробной части выплачиваемого перевода (центов) в рублях.
Дата отражения в учете: в дату осуществления выплаты перевода по системе Вестерн Юнион.
Выдача по желанию клиента денежных средств, поступивших по системе Вестерн Юнион в иностранной валюте, в валюте Российской Федерации, осуществляется путем конверсии поступившей иностранной валюты в российские рубли со счета 40909 "Переводы в Российскую Федерацию" или 40910 "Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам". Бухгалтерские проводки аналогичны вышеуказанным при конверсии дробной части перевода (центов) при осуществлении выплаты.
По счетам доходов вознаграждение, причитающееся банку за отчетный период, отражается в день осуществления взаиморасчетов с кредитной организацией;
- аннулирование денежного перевода и возврат основной суммы.
Денежный перевод может быть возвращен отправителю, если он еще не получен получателем.
Проводки осуществляются аналогично бухгалтерским проводкам при выплате перевода:
Дт 47423 "Требования по прочим операциям"
Кт 40905 "Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы"/40909 "Переводы в Российскую Федерацию"/40910 "Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам".
И одновременно
Дт 40905 "Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы"/40909 "Переводы в Российскую Федерацию"/40910 "Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам"
Кт 20202 "Касса кредитных организаций".
Если аннулирование перевода осуществляется в день отправления перевода, то вместо первой бухгалтерской проводки осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
- корректировка обязательств банка перед кредитной организацией:
Дт 47422 "Обязательства по прочим операциям"
Кт 40905 "Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы"/40909 "Переводы в Российскую Федерацию"/40910 "Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму выплаченного перевода.
Дата отражения в учете: в дату осуществления выплаты перевода по системе Вестерн Юнион.
Осуществление возврата перевода по вине банка
Взаиморасчеты между банком и кредитной организацией еще не произведены.
Если возврат денежного перевода клиенту вместе с платой за отправление перевода произведен до осуществления расчетов между банком и кредитной организацией, то банк перечисляет сумму платы за отправление перевода за вычетом вознаграждения банку за операции как по отправлению перевода, так и по его возврату.
- Возврат клиенту перевода и комиссии за отправление перевода оформляется следующей проводкой:
Дт 40905 "Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы"/40909 "Переводы в Российскую Федерацию"/40910 "Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам"
Кт 20202 "Касса кредитных организаций".
Бухгалтерский документ: расходный кассовый ордер.
Сумма: на сумму возвращаемого перевода и комиссии за перевод.
Дата отражения в учете: в дату осуществления возврата перевода по системе Вестерн Юнион;
- уменьшение обязательств банка по перечислению средств кредитной организации оформляется следующей проводкой:
Дт 47422 "Обязательства по прочим операциям"
Кт 40905 "Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы"/40909 "Переводы в Российскую Федерацию"/40910 "Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму выплаченного перевода.
Дата отражения в учете: в дату осуществления выплаты клиенту перевода по системе Вестерн Юнион;
- возврат клиенту комиссии за перевод оформляется проводкой:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 40905 "Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы"/40909 "Переводы в Российскую Федерацию"/40910 "Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму комиссии за перевод, уплаченной клиентом, за вычетом вознаграждения банка.
Дата отражения в учете: в дату осуществления возврата перевода клиенту;
- возврат вознаграждения банка за перевод средств оформляется следующим образом:
Дт 70107810XXXXX17203XX "Другие доходы",
Дт 70107810XXXXX17205XX "Другие доходы"
Кт 40905 "Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы"/40909 "Переводы в Российскую Федерацию"/40910 "Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму удержанного вознаграждения банком, на сумму удержанного вознаграждения банком за дополнительные услуги.
Дата отражения в учете: в дату осуществления возврата клиенту перевода. Если перевод средств осуществлялся в иностранной валюте, то осуществление исправительной проводки со счета 70107 "Другие доходы" выполняется по курсу Банка России на дату совершения операции перевода. Возникающие при этом положительные/отрицательные курсовые разницы будут отражаться на счетах 61306/61406.
В случае недостаточности средств на счете (счетах) 70107 "Другие доходы" для осуществления вышеуказанной проводки вначале осуществляется исправительная проводка в корреспонденции со счетом
Дт 70301 "Прибыль отчетного года"
Кт 70107 "Другие доходы" - на необходимую сумму;
- возврат НДС, удержанного банком за дополнительные услуги, оформляется проводкой:
Дт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный"
Кт 40905 "Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы"/40909 "Переводы в Российскую Федерацию"/40910 "Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму НДС полученного.
Дата отражения в учете: в дату осуществления возврата клиенту перевода.
Если перевод средств осуществлялся в иностранной валюте, то осуществление исправительной проводки со счета 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" выполняется по курсу Банка России на дату совершения операции перевода. Возникающие при этом положительные/отрицательные курсовые разницы будут отражаться на счетах 61306/61406.
По счетам доходов вознаграждение, причитающееся банку за отчетный период, отражается в день осуществления взаиморасчетов с кредитной организацией.
Взаиморасчеты между банком и кредитной организацией уже произведены.
Если возврат денежного перевода клиенту вместе с комиссией за отправление перевода произведен после осуществления взаиморасчетов между банком и кредитной организацией, то последняя возвращает банку сумму денежного перевода и сумму вознаграждения банку за операцию по возврату перевода.
- Возврат клиенту перевода и комиссии за отправление перевода оформляется следующей проводкой:
Дт 40905 "Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы"/40909 "Переводы в Российскую Федерацию"/40910 "Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам"
Кт 20202 "Касса кредитных организаций".
Бухгалтерский документ: расходный кассовый ордер.
Сумма: на сумму возвращаемого перевода и комиссии за перевод.
Дата отражения в учете: в дату осуществления возврата перевода по системе Вестерн Юнион;
- обязательства кредитной организации перед банком по возврату перевода на основную сумму перевода:
Дт 47423 "Требования по прочим операциям"
Кт 40905 "Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы"/40909 "Переводы в Российскую Федерацию"/40910 "Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму возвращенного перевода (без суммы комиссии за перевод).
Дата отражения в учете: в дату осуществления возврата клиенту перевода по системе Вестерн Юнион.
Далее осуществляются проводки, указанные выше;
- возврат клиенту комиссии кредитной организации:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 40905 "Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы"/40909 "Переводы в Российскую Федерацию"/40910 "Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам";
- возврат вознаграждения банка за перевод средств:
Дт 70107810XXXXX17203XX "Другие доходы",
Дт 70107810XXXXX17205XX "Другие доходы"
Кт 40905 "Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы"/40909 "Переводы в Российскую Федерацию"/40910 "Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам";
- возврат НДС, удержанного банком за дополнительные услуги:
Дт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный"
Кт 40905 "Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы"/40909 "Переводы в Российскую Федерацию"/40910 "Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам".
По счетам доходов вознаграждение, причитающееся банку за отчетный период, отражается в день осуществления взаиморасчетов с кредитной организацией.
Возврат осуществляется по вине кредитной организации
Взаиморасчеты между банком и кредитной организацией еще не произведены.
Если возврат денежного перевода клиенту вместе с комиссией за отправление перевода произведен до осуществления взаиморасчетов между банком и кредитной организацией, то последняя перечисляет вознаграждение банку за операции как по отправлению перевода, так и по его возврату.
- Возврат клиенту перевода и комиссии за отправление перевода оформляется следующей проводкой:
Дт 40905 "Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы"/40909 "Переводы в Российскую Федерацию"/40910 "Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам"
Кт 20202 "Касса кредитных организаций".
Бухгалтерский документ: расходный кассовый ордер.
Сумма: на сумму возвращаемого перевода и комиссии за отправление перевода.
Дата отражения в учете: в дату осуществления возврата перевода по системе Вестерн Юнион;
- корректировка обязательств кредитной организации перед банком за возврат перевода оформляется следующим образом:
Дт 47422 "Обязательства по прочим операциям" - на сумму перевода и комиссии за перевод за вычетом вознаграждения банка за перевод,
Дт 47423 "Требования по прочим операциям" - на сумму вознаграждения банка за отправление перевода
Кт 40905 "Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы"/40909 "Переводы в Российскую Федерацию"/40910 "Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму корректировки.
Дата отражения в учете: в дату осуществления возврата клиенту перевода по системе Вестерн Юнион.
По счетам доходов вознаграждение, причитающееся банку за отчетный период, отражается в день осуществления взаиморасчетов с кредитной организацией.
Взаиморасчеты между банком и кредитной организацией уже произведены.
Если возврат денежного перевода клиенту вместе с комиссией за отправление перевода произведен после осуществления взаиморасчетов между банком и кредитной организацией, то последняя возвращает банку сумму денежного перевода, комиссию за отправление данного перевода и выплачивает вознаграждение банку за возврат перевода.
- Возврат клиенту перевода и комиссии за отправление перевода оформляется следующей проводкой:
Дт 40905 "Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы"/40909 "Переводы в Российскую Федерацию"/40910 "Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам"
Кт 20202 "Касса кредитных организаций".
Бухгалтерский документ: расходный кассовый ордер.
Сумма: на сумму возвращаемого перевода и комиссии за перевод.
Дата отражения в учете: в дату осуществления возврата перевода по системе Вестерн Юнион;
- требования банка к кредитной организации по возврату суммы перевода и комиссии за отправление перевода оформляются проводкой:
Дт 47423 "Требования по прочим операциям"
Кт 40905 "Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы"/40909 "Переводы в Российскую Федерацию"/40910 "Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму возвращенного перевода и комиссии за перевод.
Дата отражения в учете: в дату осуществления возврата клиенту перевода по системе Вестерн Юнион.
По счетам доходов вознаграждение, причитающееся банку за отчетный период, отражается в день осуществления взаиморасчетов с кредитной организацией.
Заключение операционного дня
В конце каждого операционного дня осуществляется взаимозачет встречных требований и обязательств между банком и кредитной организацией по осуществленным за день (отчетный период) переводам/выплатам/возвратам денежных средств клиентам. При этом формируется проводка:
Дт 47422 "Обязательства по прочим операциям"
Кт 47423 "Требования по прочим операциям".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму, подлежащую взаимозачету без учета комиссионного вознаграждения, причитающегося банку за операции по выплате и возврату переводов.
Дата отражения в учете: в конце каждого операционного дня.
Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, т.е. на пассивном счете - дебетовое, а на активном - кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой с оформлением мемориального ордера на соответствующий лицевой счет по учету средств. В конце дня (отчетного периода) допускается наличие остатка только на одном лицевом счете 47422 "Обязательства по прочим операциям" либо 47423 "Требования по прочим операциям".
Расчеты с кредитной организацией
- Банк переводит средства в кредитную организацию. При этом формируются проводки:
Дт 47422 "Обязательства по прочим операциям"
Кт 30102/30110/30114 "Корреспондентские счета".
Бухгалтерский документ: платежное поручение, заявление на перевод.
Сумма: на сумму обязательств банка перед кредитной организацией за отчетный период за вычетом причитающегося вознаграждения банку.
Дата отражения в учете: в дату осуществления перевода средств в кредитную организацию.
И одновременно
Дт 47422 "Обязательства по прочим операциям"
Кт 70107810XXXXX17203XX "Другие доходы".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму вознаграждения банку по операциям выплаты и возврата переводов по системе Вестерн Юнион за отчетный период.
Дата отражения в учете: в дату осуществления расчетов;
- кредитная организация осуществляет перевод средств в банк.
При этом формируются следующие проводки:
Дт 30102/30110/30114 "Корреспондентские счета"
Кт 47423 "Требования по прочим операциям".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму обязательств кредитной организации перед банком за отчетный период без учета вознаграждения, причитающегося банку за операции по выплате и возврату переводов.
Дата отражения в учете: в дату получения выписки по корсчету, подтверждающей зачисление средств.
И одновременно
Дт 30102/30110/30114 "Корреспондентские счета"
Кт 70107810XXXXX17203XX "Другие доходы".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму вознаграждения банку по операциям выплаты и возврата переводов по системе Вестерн Юнион за отчетный период.
Дата отражения в учете: в дату получения выписки по корсчету, подтверждающей зачисление средств от кредитной организации.
Анализ проблемных вопросов
1. Комиссия, взимаемая с физического лица при осуществлении перевода по системе Вестерн Юнион, должна облагаться налогом на добавленную стоимость. В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации банковские операции (за исключением инкассации). Перевод денежных средств без открытия банковского счета предполагает операцию, предметом которой является безналичный перевод денежных средств, принятых от плательщика, не имеющего банковского счета в банке, и перечисление денежных средств получателю на указанный банковский счет. Согласно п. 1.2.3 Положения Банка России от 01.04.2003 N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" во исполнение указанного поручения физического лица - плательщика банк оформляет платежное поручение в соответствии с требованиями по заполнению расчетных документов, установленными Положением Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации". По мнению юридического департамента Банка России, в случаях, когда банк, получив поручение клиента на перевод денежных средств, не осуществляет расчеты платежными поручениями, действия банка не могут рассматриваться в качестве банковской операции. Таким образом, комиссии, взимаемые банком за осуществление перевода по системе Вестерн Юнион, подлежат обложению НДС.