"Регламент", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие)

Вид материала

Регламент

Подобный материал:

• Методическое пособие москва 2007 министерство образования российской федерации федеральное, 2499.29kb.
• Л. Н. Кретова Анализ художественного текста учебно-методическое пособие, 252.08kb.
• Методическое пособие Самара 2007 Федеральное агентство по образованию Самарский государственный, 130.39kb.
• Методическое пособие Тамбов, 2007 Печатается по решению редакционно-издательского совета, 169.42kb.
• И. Е. Глушков анализ финансовой отчет, 1101.88kb.
• Автономной Республке Крым методическое пособие, 347.41kb.
• О ликвидации кредитных организаций, 396.4kb.
• Учебно-методическое пособие Минск Белмапо 2007, 695.29kb.
• Экономический факультет Кафедра финансов и учета Направление Экономика, 51.33kb.
• Экономический факультет Кафедра финансов и учета Направление Экономика, 51.29kb.

Что касается начисления процентов, то формы документов, которыми оформляются данные операции, не регламентированы Банком России. Таким образом, коммерческие банки самостоятельно разрабатывают и утверждают форму штафелей (процентных ведомостей) по начисленным процентам, а также порядок проверки правильности начисления процентов.

Кроме этого, размер процентной ставки, как правило, устанавливается централизованно. Филиалы обычно лишены самостоятельности в данном вопросе в целях минимизации правовых и налоговых рисков.

Бухгалтерский учет.

Уплата начисленных процентов на счета юридических лиц осуществляется, как правило, в соответствии с условиями договоров банковского счета. При этом кредитная организация самостоятельно определяет порядок отражения процентов в учете, в частности, в целях приближения данных налогового и бухгалтерского учета. Учетной политикой банка могут быть предусмотрены бухгалтерские проводки с использованием счета 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов", независимо от того, совпадают ли периоды начисления и уплаты процентов или нет, то есть при уплате процентов в последний день месяца банком осуществляются бухгалтерские проводки:

Дт 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов"

Кт 47426 "Обязательства по уплате процентов".

И одновременно

Дт 47426 "Обязательства по уплате процентов"

Кт расчетный (текущий) счет клиента - на сумму уплаченных процентов;

Дт 702XX "Расходы"

Кт 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов".

Ошибочной является ситуация, когда в соответствии с условиями договора банковского счета уплата процентов предусмотрена в первый рабочий день месяца, следующего за отчетным периодом, однако проводка Дт 47502 Кт 47426 банком не осуществляется, а формируется только проводка Дт 702XX Кт расчетный (текущий) счет клиента.

Следует отметить, что с 1 января 2008 г. после вступления в силу Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П порядок отражения в учете начисленных процентов изменится. Основным моментом является приближение данных налогового и бухгалтерского учета, т.е. отражение доходов и расходов в учете методом начисления. Новым Планом счетов учет предстоящих выплат по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов, не предусмотрен. Иными словами, начисленные, но не уплаченные клиентам проценты (наращенные проценты) будут отражаться в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 70606 "Расходы" (символы 21101 - 21104)

Кт 47426 "Обязательства по уплате процентов" - на сумму начисленных, но не уплаченных процентов;

Дт 47426 "Обязательства по уплате процентов"

Кт расчетный (текущий) счет клиента - на сумму уплаченных процентов.

Распространенным нарушением являлось неверное отражение доходов по символам Отчета о прибылях и убытках, что, в свою очередь, приводило к искажению финансовой отчетности банка. Так, сумма комиссионного вознаграждения за перевод относилась на счет 70107 "Другие доходы" по статье 17201 "Комиссия, полученная по кассовым операциям" вместо статьи 17203 "Комиссия, полученная по расчетным операциям".

В практике банков имеют место случаи, когда по просьбе клиентов сумма комиссионного вознаграждения, облагаемого НДС (например, за осуществление валютного контроля, аренду сейфовой ячейки), с расчетного счета списывается одной суммой, и в этом случае банком формируются следующие бухгалтерские проводки.

I вариант:

Дт 40702 "Коммерческие организации"

Кт 70107 "Другие доходы" - на сумму комиссии с учетом НДС.

И одновременно

Дт 70107 "Другие доходы"

Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" - на сумму НДС.

II вариант:

Дт 40702 "Коммерческие организации"

Кт 47422 "Обязательства по прочим операциям" - на сумму комиссии с учетом НДС.

И одновременно

Дт 47422 "Обязательства по прочим операциям"

Кт 70107 "Другие доходы" - на сумму комиссии;

Дт 47422 "Обязательства по прочим операциям"

Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" - на сумму НДС.

Следует отметить, что оба варианта бухгалтерских проводок являются неверными. Сумма комиссии и сумма НДС должны удерживаться со счета клиента разными суммами по следующим основаниям:

- дебетование балансового счета 701 "Доходы" предусмотрено только в случае отнесения сумм на финансовый результат в конце отчетного периода, в противном случае дебетование счета оформляется исправительным мемориальным ордером как по операции ошибочно удержанного комиссионного вознаграждения;

- корреспонденция счетов 701 "Доходы", 47422 "Обязательства по прочим операциям" со счетом 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" характеристикой указанных счетов не предусмотрена;

- использование счета 47422 "Обязательства по прочим операциям" в качестве транзитного по указанным операциям некорректно.

После вступления в силу Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П доходы банка от открытия и ведения банковских счетов (в том числе корреспондентских счетов) и от расчетно-кассового обслуживания клиентов будут начисляться в соответствии с условиями договоров банковского счета и отражаться в Отчете о прибылях и убытках по символам 12101 и 12102 соответственно. В бухгалтерском учете будут осуществляться проводки:

Дт расчетный (текущий) счет клиента

Кт 70601 "Доходы";

Дт расчетный (текущий) счет клиента

Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" - на сумму НДС в случае необходимости.


Оформление расчетных документов, осуществление внутреннего

контроля, формирование и хранение бухгалтерских документов


Прежде всего следует обозначить обязательные для заполнения реквизиты расчетных документов:

- наименование расчетного документа;

- номер расчетного документа;

- число, месяц, год его выписки;

- реквизиты плательщика: наименование плательщика, ИНН, номер счета в банке;

- наименование и реквизиты банка плательщика;

- реквизиты получателя средств: наименование получателя средств, ИНН, номер счета в банке;

- наименование и реквизиты банка получателя средств;

- назначение платежа;

- сумма платежа (цифрами и прописью).

Часто встречаются случаи, когда оформление расчетных документов, в том числе помещенных в картотеку N 2, и платежных ордеров при частичной оплате происходит с нарушениями нормативных требований Банка России, в частности:

- на расчетных документах подписи, печати и штампы проставляются не в предназначенных для них полях (в нарушение п. 2.9 Положения Банка России от 03.10.2002 N 2-П);

- на оборотной стороне первых экземпляров инкассовых поручений не делается отметка о дате направления извещения банку-эмитенту о помещении расчетного документа в картотеку, не проставляется штамп банка и подпись ответственного исполнителя (в нарушение п. 8.10 Положения Банка России от 03.10.2002 N 2-П);

- при поступлении (а не при полной оплате) платежных требований и инкассовых поручений на всех экземплярах расчетного документа в поле "Отметки банка плательщика" проставляются штамп банка (в отдельных случаях со штампом "Принято"), дата принятия и подпись ответственного исполнителя (в нарушение п. 8.11, Приложения 12 (поле 45), Приложения 16 (поле 45) к Положению Банка России от 03.10.2002 N 2-П);

- на платежных требованиях на удержание комиссии, выставленных банком, в поле "Отметки банка получателя" не проставляются штамп банка-эмитента, дата и подпись ответственного исполнителя (в нарушение п. 8.5, Приложения 12 (поле 48) к Положению Банка России от 03.10.2002 N 2-П);

- на инкассовых поручениях в поле "Отметки банка получателя" не проставляется дата приема (в нарушение п. 8.5, Приложения 16 (поле 48) к Положению Банка России от 03.10.2002 N 2-П);

- платежные требования, оформленные банком на списание комиссии, не содержат подписей уполномоченных лиц банка;

- на платежном требовании не проставлен срок для акцепта;

- на платежных поручениях на перечисление средств в адрес комитента отсутствуют подписи уполномоченных лиц и оттиск печати, а также сведения о НДС;

- на платежном поручении клиента на перечисление собственных средств на свой счет в этом же банке отсутствуют подписи уполномоченных лиц и оттиск печати;

- на платежном поручении в поле "Вид платежа" не указывается соответствующий способ расчетов (электронно, телеграфом, почтой);

- неверно указывается очередность платежа;

- в поле "Поступило в банк" отсутствует отметка банка о дате поступления поручения;

- дата, указанная в поле "Поступило в банк", позднее даты, указанной в поле "Списано со счета";

- отсутствует отметка банка в поле "Списано со счета";

- неверно указан код в поле "Вид операции";

- платежные поручения по собственным хозяйственным операциям, оформленные банком, не оформляются двумя подписями уполномоченных лиц и не заверяются печатью;

- при закрытии счета клиента в платежных поручениях в назначении платежа не указан номер расчетного счета, на основании которого был перечислен остаток счета клиента.


Организация системы внутреннего контроля


В заключение хотелось бы отметить, что замечания и нарушения, отмеченные выше, свидетельствуют, как правило, об увеличении операционных рисков и необходимости построения эффективной системы внутреннего контроля коммерческого банка.

В качестве первоочередных мер снижения операционных рисков следует назвать:

- разработку схемы и порядка документооборота между подразделениями коммерческого банка при совершении операций;

- включение во внутрибанковские документы (регламенты, порядки, положения о подразделениях, должностные инструкции сотрудников) и используемые программные продукты ряда контрольных процедур и обязанностей, включающих:

- функцию дополнительного контроля (закрепление за отдельными сотрудниками/руководителями подразделений функции дополнительного контроля, предусматривающей проверку подготовленных документов по форме и содержанию до момента совершения операции/сделки или ее отражения в учете);

- требование о визировании документов и осуществлении дополнительного контроля (проставление подписи работника, осуществившего функцию дополнительного контроля);

- функцию последующего контроля, осуществляемую:

- исполнителем (например, ежемесячно или ежеквартально по кругу совершаемых операций);

- руководителем подразделения (исходя из принципа, что деятельность каждого подчиненного работника должна быть проверена не реже 1 раза в год);

- специально выделенным контролирующим работником;

- составление ежегодного плана проведения последующих проверок и контроль его реализации со стороны руководителя;

- составление планов устранения недостатков по итогам проведенных проверок с выработкой мер и эффективных механизмов, направленных на устранение недостатков.

В качестве первоочередных мер по созданию системы внутреннего контроля представляется целесообразным:

- разработать отдельный нормативный акт, регламентирующий систему внутреннего контроля в коммерческом банке, которая должна включать такие элементы, как:

- органы внутреннего контроля;

- распределение функций по осуществлению внутреннего контроля, обязанностей и сфер ответственности структурных подразделений банка и отдельных работников;

- основные направления, формы, методы и инструменты внутреннего контроля (включая предварительный, текущий, последующий и дополнительный контроль);

- оформление вертикали делегирования полномочий;

- отчеты по внутреннему контролю;

- выделение в штате коммерческого банка подразделения (работника), призванного осуществлять функцию внутреннего контроля и координацию деятельности банка в части построения эффективной системы внутреннего контроля.


Предоставление кредитов физическим лицам


Е.А.Строганова - ОАО Банк ЗЕНИТ, начальник отдела методологии учета и контроля


Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций по предоставлению кредитов физическим лицам на неотложные нужды, на приобретение автотранспортных средств и иные цели. Порядок бухгалтерского учета предоставленных кредитов определяется действующим законодательством, в том числе следующими нормативными актами Банка России:

- Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации";

- Положением Банка России от 26.06.1998 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (с последующими изменениями и дополнениями);

- Положением Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)";

- Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности".


Перечень используемых счетов и особенности их режима


40817 "Счета физических лиц" (счет пассивный).

На балансовых счетах второго порядка осуществляется учет денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в соответствии с заключенным договором банковского счета. Счета открываются клиентам в долларах США, в евро и в российских рублях. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков по каждому договору.

45505 "Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок от 181 дня до 1 года", 45506 "Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок от 1 года до 3 лет", 45507 "Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок свыше 3 лет" (счета активные).

На балансовых счетах второго порядка открываются счета в долларах США и в российских рублях для учета кредита, предоставляемого клиенту. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков по каждому договору.

45515 "Резервы на возможные потери по ссудам" (счет пассивный).

На балансовых счетах второго порядка отражается сформированный резерв на возможные потери по ссудам. Счета открываются в разрезе портфелей однородных ссуд.

45815 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам гражданам" (счет активный).

На балансовых счетах второго порядка учитывается просроченная задолженность по основному долгу по предоставленному кредиту. Счета открываются в долларах США, в евро и в российских рублях в разрезе договоров.

45915 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам" (счет активный).

На балансовых счетах второго порядка отражаются просроченные проценты по кредитам. Счета открываются в долларах США, в евро и в российских рублях в разрезе договоров.

47427 "Требования банка по получению процентов" (счет активный).

На балансовых счетах второго порядка учитываются начисленные проценты по кредиту. Счета открываются по каждому договору в валюте кредита.

47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением денежных средств клиентам" (счет пассивный).

На балансовых счетах второго порядка отражаются начисленные проценты по кредиту. Счета открываются в валюте кредита в разрезе символов отчета о прибылях и убытках.

70101 "Проценты, полученные по предоставленным кредитам физическим лицам" (счет пассивный).

На балансовых счетах второго порядка учитываются полученные проценты по кредитам. Счета открываются в разрезе символов отчета о прибылях и убытках (рубли/иностранная валюта).

70106 "Штрафы, пени, неустойки, полученные" (счет пассивный).

На балансовых счетах второго порядка учитывается полученная неустойка. Счета открываются в разрезе валют (рубли/иностранная валюта).

70209 "Другие расходы" (счет активный).

На балансовых счетах второго порядка отражается сформированный резерв на возможные потери по ссудам.

91305 "Гарантии, поручительства, полученные банком" (счет активный).

На внебалансовых счетах второго порядка учитывается поручительство супруга/супруги заемщика в соответствии с договором поручительства. Счета открываются по каждому договору в долларах США, в евро и в российских рублях.

91307 "Имущество, принятое в залог по выданным кредитам" (счет активный).

На внебалансовых счетах второго порядка учитывается стоимость предмета залога в соответствии с оценочной стоимостью, указанной в договоре. Счета открываются по каждому договору в российских рублях.

91604 "Неполученные проценты по кредитам II - V категории качества" (счет активный).

На внебалансовых счетах второго порядка учитываются неполученные проценты по кредитам, отнесенным к II - V категории качества. Счета открываются в долларах США, в евро и в российских рублях в разрезе заключенных договоров.

91704 "Неполученные проценты по кредиту, списанному с баланса" (счет активный).

На внебалансовых счетах второго порядка отражаются просроченные проценты по кредиту, списанному с баланса. Счета открываются в долларах США, в евро и в российских рублях по каждому договору.

91802 "Списанная за счет резервов на возможные потери задолженность по кредиту" (счет активный).

На внебалансовых счетах второго порядка отражается списанная за счет резервов на возможные потери по ссудам задолженность по кредиту. Счета открываются в долларах США, в евро и в российских рублях по каждому договору.


Типовые бухгалтерские проводки


Типовые бухгалтерские проводки приводятся в разрезе балансовых и внебалансовых счетов второго порядка.


Выдача кредита


Предоставление физическим лицам денежных средств осуществляется в долларах США, в евро и в российских рублях путем зачисления денежных средств на счет физического лица в банке. При этом осуществляется следующая проводка:

Дт 45505 "Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок от 181 дня до 1 года"/45506 "Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок от 1 года до 3 лет"/45507 "Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок свыше 3 лет"

Кт 40817 "Счета физических лиц".

Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.

Сумма: на сумму предоставляемого кредита.

Дата отражения в учете: дата предоставления кредита.


Учет обеспечения по кредиту


- Учет имущества, переданного в обеспечение кредита, оформляется следующей проводкой:

Дт 91307 "Имущество, принятое в залог по выданным кредитам"

Кт 99999 "Корреспондирующий счет".

Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.

Сумма: на сумму оценочной стоимости по договору залога.

Дата отражения в учете: дата предоставления кредита;

- учет поручительства физического лица (супруга/супруги заемщика) оформляется проводкой:

Дт 91305 "Гарантии, поручительства, полученные банком"

Кт 99999 "Корреспондирующий счет".

Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.

Сумма: в соответствии с договором поручительства.

Дата отражения в учете: дата предоставления кредита.


Начисление/доначисление процентов за пользование кредитом


- Ежемесячное отражение начисленных процентов в последний рабочий день месяца (доначисление на дату осуществления платежа включительно, доначисление процентов при изменении категории качества и переносе начисленных процентов на внебалансовый учет) оформляется следующей проводкой:

Дт 47427 "Требования банка по получению процентов"

Кт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением денежных средств клиентам".

Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.

Сумма: рассчитывается по формуле расчета процентов исходя из суммы, срока и процентной ставки.

Дата отражения в учете: последний рабочий день месяца, дата осуществления ежемесячного платежа по договору о предоставлении кредита, дата переноса процентов на внебалансовый учет;

- отнесение ссудной задолженности ко II и выше категории качества:

- списание начисленных процентов с баланса:

Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением денежных средств клиентам"

Кт 47427 "Требования банка по получению процентов".

Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.

Сумма: на сумму начисленных процентов.

Дата отражения в учете: дата отнесения ко II и выше категории качества.

И одновременно

Дт 91604 "Неполученные проценты по кредитам II - V категории качества"

Кт 99999 "Корреспондирующий счет".

Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.

Сумма: на сумму неполученных процентов.

Дата отражения в учете: дата отнесения ко II и выше категории качества.

В случае если в дальнейшем ссуда переводится из II в I категорию качества, то с этого дня учет начисленных процентов осуществляется на балансовых счетах, при этом сумма начисленных к этому времени процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, соответствующими бухгалтерскими проводками (обратными) переносится на соответствующие балансовые счета.