"Регламент", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие)

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 17

Вообще законодатель допускает выделение двух групп банковских счетов - с общим правовым режимом и специальным.

Круг операций по счетам, подчиняющихся общему правовому режиму, определен законом лишь примерно. Например, режим обычного расчетного счета (рублевого) предполагает, что банк обязан совершать по требованию клиента все операции, предусмотренные законодательством (см., например, гл. 45, 46 Гражданского кодекса РФ, Положение Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации"), если иное не установлено договором. Стороны вправе как сократить перечень банковских операций, определенный законодательством, так и увеличить его. Например, банк не обязан производить безакцептное (бесспорное) списание средств в случаях, предусмотренных договором плательщика с его кредитором, но это условие может быть включено в договор с банком.

Круг операций, подчиняющихся специальному правовому режиму, определен императивно и по общему правилу не может быть изменен соглашением сторон.

Специальный правовой режим установлен действующим законодательством, например, для следующих видов счетов:

- транзитные валютные счета;

- отдельные виды счетов нерезидентов;

- счета бюджетов разных уровней, распорядителей и получателей бюджетных средств.

Следует отметить, что круг операций по указанным бюджетным счетам не определен действующим законодательством так же четко, как по счетам, перечисленным выше. Правовой режим бюджетных счетов регулируется действующим законодательством о безналичных расчетах с учетом особенностей, установленных бюджетным законодательством.

Необходимо также четко разграничивать понятия и режим банковского счета и депозитного счета. Прием вклада сопровождается открытием депозитного счета. Например, по счетам негосударственных коммерческих организаций оформляется бухгалтерской проводкой:

Дт 40702 "Коммерческие организации"

Кт 421 (01 - 07) "Депозиты негосударственных коммерческих организаций" в зависимости от срока вклада.

Поэтому к отношениям банка и вкладчика применяются соответствующие нормы о договоре банковского счета, если иное не предусмотрено правилами гл. 44 Гражданского кодекса РФ и не вытекает из существа договора банковского вклада. Например, договор банковского вклада, заключенный с юридическим лицом (в отличие от договора банковского счета), не допускает осуществления расчетных операций за товары (работы, услуги). Поэтому нормы о расчетах, содержащиеся в гл. 45 ГК РФ, не должны распространяться на правоотношения по договору банковского вклада, заключенному с юридическим лицом. Вкладчик - юридическое лицо не может дать банку указание о перечислении суммы вклада на счет третьего лица. Эта норма не лишает вкладчика возможности уступить третьему лицу свое право требования к банку о выплате вклада по договору цессии, если, конечно, такой договор не заключается с целью обхода этого запрета (ст. 10 ГК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 29.02.2000 N 6041/97).

Правовой режим договора банковского вклада, заключенного с физическим лицом, почти ничем не отличается от правового режима договора банковского счета. Например, п. 2 ст. 843 ГК РФ допускает совершение по вкладам граждан ограниченного перечня расчетных операций, а именно перечисление денежных средств со счета по вкладу другим лицам. Отсюда следует, что по вкладам граждан разрешено осуществление банковских переводов. Однако в данном случае такие перечисления представляют собой один из возможных вариантов возврата вклада по указанию клиента. Допускается перевод средств во вклад гражданина, осуществляемый по инициативе третьих лиц (ст. 841 ГК РФ). Совершение по вкладам граждан инкассовых операций противоречит правовой и экономической природе банковского вклада. В частности, по вкладам граждан не должно допускаться бесспорное или безакцептное списание средств (п. 2 ст. 854 ГК РФ), в том числе в случаях, установленных в договоре между вкладчиком и его контрагентом (п. 2 ст. 847 ГК РФ).

В современной банковской практике встречаются случаи, когда круг операций, осуществляемых по счетам клиентов, не всегда соответствует режиму счетов и характеру операций, например:

- погашение ссудной задолженности с депозитного счета клиента - юридического лица, оформляемое недопустимой бухгалтерской проводкой:

Дт 421 (01 - 07) "Депозиты негосударственных коммерческих организаций"

Кт 452 (01 - 08) "Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям" (номер счета второго порядка в зависимости от организационно-правовой формы клиента и сроков депозита и кредита);

- перечисление средств, связанных с осуществлением работ и оказанием услуг со счетов юридических лиц в пользу физических лиц, оформляемое бухгалтерской проводкой:

Дт 40702 "Коммерческие организации"

Кт 42301 "Депозиты до востребования".

В практике банков имеют место случаи, когда сотрудниками банка принимаются и исполняются платежные поручения юридических лиц в пользу физических лиц с назначением платежа "оплаты за услуги по договору" для зачисления на счета физических лиц 42301. Документами, подтверждающими, что проводимые расчеты не связаны с предпринимательской деятельностью, как правило, банк не располагает. Таким образом, имеют место риски выставления штрафных санкций со стороны налоговых органов и административных взысканий со стороны Банка России к банку за нарушение правил проведения безналичных расчетов, так как назначение платежа в принятом платежном поручении позволяет предполагать наличие расчетов по предпринимательской деятельности.

Следует отметить, что п. 2 ст. 861 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. При этом для осуществления безналичных расчетов предназначен счет, открываемый клиенту на основании договора банковского счета (п. 1 ст. 845 ГК РФ).

На основании п. 1 ст. 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) (в данном случае таковым является счет 42301) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Осуществление операций физическими лицами по счетам, открываемым на основании договора банковского вклада, производится в порядке, установленном гл. 2 Положения Банка России от 01.04.2003 N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации". Однако Положение N 222-П не распространяется на безналичные расчеты, связанные с осуществлением физическими лицами предпринимательской деятельности (абз. 2 преамбулы, п. 2.1).

Из всего вышеизложенного следует, что в рассматриваемой ситуации зачисление денежных средств (выручки за реализованные физическим лицом товары (работы, услуги)) на счет, открытый по договору банковского вклада, не соответствует порядку осуществления безналичных расчетов, регламентированному Банком России;

- перечисление средств из другой кредитной организации в счет погашения ссудной задолженности перед банком при наличии бюджетной картотеки к счету заемщика, минуя его расчетный счет, с использованием в качестве транзитного балансового счета второго порядка 47422 "Обязательства по прочим операциям", оформляемое следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"/30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации"

Кт 47422 "Обязательства по прочим операциям" - на сумму перечисленных средств.

И одновременно

Дт 47422 "Обязательства по прочим операциям"

Кт 452 (01 - 08) "Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям"/70101 "Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам".

При обнаружении данных проводок налоговыми органами к банку могут быть применены штрафные санкции за несоблюдение очередности списания средств при наличии бюджетной картотеки.

Организационные нарушения.

Одним из распространенных нарушений в последнее время является открытие счета сотрудником банка, должностной инструкцией которого обязанности по открытию счета закреплены не были.

Следует отметить, что в соответствии с п. 1.4 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" из числа работников банка исполнительный орган банка внутренним распорядительным документом (приказом, распоряжением) определяет должностных лиц, ответственных за работу с клиентами по открытию и закрытию счетов клиентам, установив им соответствующие должностные права и обязанности, с которыми сотрудники должны быть ознакомлены под роспись.

Кроме этого, Банк России дает коммерческим банкам некую самостоятельность при построении документооборота при открытии, закрытии и ведении счетов клиентов, включая формы документов, используемые банками, а также порядок формирования и ведения юридических дел. Иными словами, внутренние нормативные документы банков не должны противоречить требованиям Банка России, но при этом могут быть более детализированными и включать расширенный перечень документов, которые банк может (вправе) дополнительно запрашивать со своих клиентов.

Таким образом, считаем целесообразным обратить внимание на замечания, которые могут встретиться в практике любого коммерческого банка при оформлении и приеме документов, предоставляемых клиентом при открытии счета:

- на заявлениях на открытие счета отсутствуют даты их составления, отметки уполномоченного сотрудника и уполномоченного лица о проверке документов, представленных для открытия счета;

- филиалами банков от клиентов принимались заявления на открытие счета с указанием неверного юридического или почтового адреса головной организации;

- распоряжения на открытие счета (п. 2.1 разд. 2 ч. III Положения Банка России от 05.12.2002 N 205-П) либо не оформлялись, либо в них не заполнялись основные реквизиты;

- при заверении карточек с образцами подписей и оттиска печати сотрудником банка (филиала) не прочеркивались незаполненные поля карточки;

- в карточках с образцами подписей и оттиска печати, оформленных при открытии лицевых счетов физических лиц балансового счета второго порядка 40817 в поле "Владелец счета" не указывалась дата рождения физического лица;

- в карточках с образцами подписей и оттиска печати не проставлялись сроки полномочий лиц, временно пользующихся правом подписи.

Как правило, в целях минимизации правовых рисков коммерческие банки используют типовые формы договоров банковского счета, обязательные для применения всеми филиалами. При этом филиалам не дается право вносить какие-либо изменения в формы договоров, утвержденных юридическим департаментом банка, без соответствующего согласования с головной организацией. Как уже отмечалось выше, филиалы осуществляют свою деятельность на основании доверенностей, выданных головной организацией, в связи с чем на практике часто встречается, что в преамбулах договоров банковского счета неверно указываются реквизиты доверенностей, выданных управляющему филиала, директору дополнительного офиса либо любому другому уполномоченному на осуществление данного вида операций должностному лицу банка.

Кроме этого, форма договора, заключенного с юридическими или физическими лицами, используемая филиалами коммерческого банка, не всегда соответствует типовой форме, установленной внутренними нормативными документами банка, при этом встречаются случаи, когда содержание договоров (либо дополнений к договорам) не соответствует гражданскому законодательству. К таким случаям можно отнести, например, включение в договор банковского счета, заключенный с юридическим лицом, условия о возможности оформления платежных поручений от имени юридического лица операционным сотрудником банка, исключение из условий договора обязательства банка начислять проценты по расчетному счету.

Помимо перечисленных замечаний встречаются случаи, когда в договорах банковского счета допускаются несанкционированные исправления.

На практике часто встречаются замечания, касающиеся порядка оформления Книги регистрации лицевых счетов, в частности:

- наименования отдельных граф не соответствуют требованиям Банка России, либо некоторые графы необоснованно исключены;

- многочисленные ошибки при заполнении отдельных граф (несоответствие порядка и периодичности выдачи выписок порядку, указанному в заявлении клиента; отсутствует запись "не требуется" в графе "Дата сообщения налоговым органам" в случаях, предусмотренных Банком России);

- не соблюдается требование о сквозной нумерации каждого листа по всем Книгам регистрации лицевых счетов (при ведении банком/филиалом нескольких Книг регистрации);

- не открываются отдельные листы для каждого номера и наименования счета второго порядка и прочее.

Порядок формирования юридических дел в разных банках может отличаться, однако общие принципы, установленные Банком России и действующим законодательством, должны совпадать. Опыт проверок служб внутреннего контроля коммерческих банков позволяет сделать вывод, что ошибки при формировании юридических дел (досье) остаются также самыми распространенными. Остановимся на некоторых из них:

- в досье не помещаются копии доверенностей на представление расчетных документов и корреспонденции/получение корреспонденции и выписок по счету клиента с отметкой о нахождении оригинала, засвидетельствованные уполномоченным сотрудником банка;

- в досье помещаются, как правило, оригиналы карточек с образцами подписей и оттиска печати, а не их копии, удостоверенные главным бухгалтером. Следует отметить, что оригиналы карточек должны храниться в отдельной картотеке у операционного работника банка, осуществляющего контрольные функции по расходным операциям со счетов клиентов;

- в досье не помещаются копии документов, подтверждающих назначение на должность лиц, уполномоченных распоряжаться счетом;

- в досье при закрытии счета не помещаются: платежное поручение на перевод остатка денежных средств со счета клиента; копии не оплаченных в срок платежных документов, возвращенных получателю (взыскателю) средств;

- копии документов, помещенных в досье (свидетельств о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц, свидетельств о постановке на учет в налоговом органе), заверяются способом, не определенным внутренними нормативными документами банка;

- при закрытии счетов запрос о наличии у клиентов обязательств перед банком не направляется в структурные подразделения банка (следует отметить, что порядок оформления запроса, основания для его составления и сроки направления регламентируются самим коммерческим банком);

- закрытые досье не переплетаются и не сдаются в архив (порядок хранения и оформления юридических дел также определяется кредитной организацией самостоятельно);

- при закрытии счета не представляется доверенность на лицо, подписавшее от имени клиента заявление на расторжение договора банковского счета и закрытие расчетного счета с отметкой "по доверенности";

- в заявлениях на закрытие счета не указываются основные реквизиты договора банковского счета: дата и номер договора банковского счета.

Кроме этого, в банковской практике встречаются случаи, когда экземпляр договора банковского счета выдается на руки лицу, не имеющему доверенности на получение документации по счету (следует отметить, что данный вопрос также должен быть регламентирован внутренними нормативными документами банка).

Актуальным остается вопрос, с какого момента могут осуществляться операции по вновь открытому расчетному счету клиента и должен ли налоговый орган уведомлять банк о получении от банка сообщения об открытии счетов юридическим лицам.

В соответствии с п. 1 ст. 86 части первой НК РФ банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета. Во исполнение данной статьи был принят Приказ Госналогслужбы России от 23.12.1998 N ГБ-3-12/340 "Об утверждении формы "Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета" и Порядка ее заполнения" <1>. При этом ст. 86 НК РФ не предусмотрено обязательное наличие подтверждения налоговых органов о получении сообщения банка об открытии расчетного счета налогоплательщиком для осуществления операций по расчетному счету. МНС России или банк не вправе устанавливать своими документами какие-либо ограничения прав налогоплательщика (ст. ст. 4, 6 НК РФ).

--------------------------------

<1> В настоящее время действует Приказ ФНС России от 13.12.2006 N САЭ-3-09/861@ "Об утверждении форм сообщений банка об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета".

Операции по расчетному счету юридического лица должны осуществляться со дня открытия такого счета.

Завершая вопрос открытия счетов, следует отметить, что на практике часто встречаются случаи, когда банками открываются расчетные счета организациям при наличии решения о приостановлении операций по счетам данной организации либо ее обособленного подразделения (в частности, филиала).

Иными словами, в соответствии с п. 9 ст. 76 Налогового кодекса РФ банк не вправе открыть новый счет организации, если операции по ее расчетному счету либо расчетному счету ее структурного подразделения, открытому в этом же банке, приостановлены решением налогового органа. За нарушение этого запрета, а именно за открытие счета организации при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по ее счетам (либо счетам ее структурного подразделения), п. 1 ст. 132 НК РФ установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 10 тыс. руб.

Как следствие вышеописанной ситуации, встречаются случаи, когда не только открытие счета, но и оплата расчетных документов, предъявленных к расчетному счету клиента, осуществляется при наличии решений налоговых органов о приостановлении операций по счету. В данной ситуации ответственность банка возрастает: размер штрафа может составить сумму исполненных банком платежных поручений.

Соблюдение сроков осуществления безналичных расчетов

и оснований списания средств со счета плательщика

Расчеты платежными поручениями.

Следует помнить, что платежные поручения должны приниматься банком в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки.

Основным моментом при осуществлении безналичных расчетов являются сроки зачисления/списания средств на счета/со счетов клиентов. Статьей 849 Гражданского кодекса Российской Федерации определена обязанность банка зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета. Банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета.

На практике имеют место случаи, когда данные сроки коммерческими банками по разным причинам не соблюдаются, при этом законодателем установлена ответственность банков за невыполнение данного обязательства.

Особенно актуален вопрос при исполнении налоговых платежей. В соответствии со ст. 60 Налогового кодекса Российской Федерации банки обязаны исполнять поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения, причем банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) при наличии денежных средств на счете налогоплательщика.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных указанной статьей обязанностей банки несут ответственность, предусмотренную ст. 133 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" общий срок безналичных расчетов (с момента списания средств со счета плательщика по момент зачисления средств получателю) не должен превышать двух дней в пределах субъекта Российской Федерации.

Следует отметить, что за изменение технологии проведения расчетных операций кредитными организациями, приводящее к увеличению сроков зачисления налоговых платежей в бюджеты всех уровней, несет ответственность кредитная организация. Кроме того, кредитная организация должна применять технологию, обеспечивающую проведение расчетных операций в указанные сроки, и не вправе применять технологию, удлиняющую сроки проведения расчетных операций.

С учетом изложенного кредитная организация при исполнении поручений на перечисление налогов или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также прочих платежей обязана руководствоваться действующим законодательством.

Кроме этого, п. 3 ст. 866 ГК РФ предусмотрено, что, если нарушение правил совершения расчетных операций банком повлекло неправомерное удержание денежных средств, банк обязан уплатить проценты в порядке и в размере, которые предусмотрены ст. 395 ГК РФ. В соответствии с п. 22 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" неправомерное удержание денежных средств имеет место во всех случаях просрочки перечисления банком денежных средств по поручению плательщика.

Blog

"Регламент", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие)