"Регламент", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие)

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 17

- Положение Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации";

- Положение Банка России от 01.04.2003 N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации";

- Положение Банка России от 02.04.1996 N 264 "Об отзыве лицензии на осуществление банковских операций у кредитных организаций в Российской Федерации";

- Положение Банка России от 10.04.2006 N 285-П "О порядке приема и исполнения кредитными организациями, подразделениями расчетной сети Банка России исполнительных документов, предъявляемых взыскателями";

- Положение Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (с изм. и доп.);

- Положение Банка России от 19.08.2004 N 262-П "Положение об идентификации кредитными организациями клиентов и выгодоприобретателей в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем";

- Временное положение Банка России от 10.02.1998 N 17-П "О порядке приема к исполнению поручений владельцев счетов, подписанных аналогами собственноручной подписи, при проведении безналичных расчетов кредитными организациями";

- Положение Банка России от 20.02.1998 N 18-П "О многорейсовой обработке платежей в Московском регионе";

- Положение Банка России от 12.03.1998 N 20-П "О правилах обмена электронными документами между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России";

- Положение Банка России от 23.06.1998 N 36-П "О межрегиональных электронных расчетах, осуществляемых через расчетную сеть Банка России";

- Положение Банка России от 09.08.2001 N 147-П "О непрерывной обработке платежей в Московском регионе";

- Положение Банка России от 07.10.2002 N 198-П "О порядке расчета и взимания платы за расчетные услуги Банка России";

- Положение Банка России от 26.06.1998 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета";

- Положение Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)";

- Положение Банка России от 20.03.2006 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери";

- Положение Банка России от 16.12.2003 N 242-П "Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах";

- Указание Банка России от 24.04.2003 N 1274-У "Об особенностях применения форматов расчетных документов при осуществлении электронных расчетов через расчетную сеть Банка России";

- Указание Банка России от 30.03.2004 N 1412-У "Об установлении суммы перевода физическим лицом - резидентом из Российской Федерации без открытия банковских счетов";

- Постановление Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 N 110 "О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей";

- Постановление Правительства Российской Федерации от 27.05.2002 N 351 "Об утверждении Правил совершения завещательных распоряжений правами на денежные средства в банках".

Приведенный перечень нормативных документов, действующих на данный момент в Российской Федерации, не является исчерпывающим. Мы постарались перечислить основные документы, касающиеся данного направления.

Основные продукты (услуги), предлагаемые банками

в рамках осуществления расчетных операций

Согласно ст. 861 ГК РФ расчеты могут осуществляться в двух формах - безналичной и наличной. Расчеты между юридическими лицами в основном проводятся в безналичной форме, то есть с использованием банковских счетов и оформлением соответствующих расчетных документов.

Как только открыт счет юридическому лицу, организации получают возможность пользоваться современным банковским сервисом по осуществлению безналичных расчетов и операциям с наличными деньгами. Широкая корреспондентская сеть банка, развитие филиальной сети, применение современных технологий и средств связи - все это позволяет коммерческим банкам бесперебойно осуществлять платежи клиентов в максимально короткие сроки.

Стандартный современный пакет "Расчетное обслуживание юридических лиц" любого коммерческого банка включает в себя следующие услуги.

1. Осуществление внутрирегиональных и межрегиональных безналичных расчетов:

- почтой;

- телеграфом;

- электронно по системе Банка России;

- электронно по системе прямых корреспондентских отношений.

2. Расчеты платежными поручениями.

3. Расчеты платежными требованиями.

4. Расчеты по инкассо.

5. Аккредитивные расчеты.

6. Отправка документов, выставленных на инкассо, по территории Российской Федерации и странам СНГ.

7. Выдача справок по запросам клиентов, в т.ч. по факсимильной и электронной связи:

- о номере и дате кредитового авизо;

- об операциях по счету;

- об остатках и движении по счетам;

- другие.

8. Направление запросов или розыск пропавших сумм.

9. Ксерокопирование документа для клиента.

10. Консультации по вопросам безналичных расчетов.

Для быстрого и точного осуществления банком безналичных расчетов его клиентов важное значение имеет правильное оформление самими клиентами своих расчетных документов в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующим законодательством. Незначительные на первый взгляд ошибки могут привести к серьезным проблемам в осуществлении безналичных расчетов и задержке платежей. В связи с этим постараемся обобщить наиболее часто встречающиеся ошибки при осуществлении безналичных расчетов коммерческими банками, избежание которых позволит минимизировать операционные риски и избежать санкций со стороны Банка России и прочих контролирующих органов.

Особенности осуществления безналичных расчетов

в валюте Российской Федерации

Один из главных принципов безналичных расчетов - это свобода выбора субъектами рынка форм безналичных расчетов и закрепление их в хозяйственных договорах при невмешательстве банка в договорные отношения.

Клиентские платежи могут исполняться:

- через расчетную сеть Банка России;

- через корреспондентские счета "лоро" или "ностро";

- через счета межфилиальных расчетов (МФР).

В двух последних случаях может быть установлена для каждого конкретного платежа дата перечисления платежа (ДПП). При перечислении платежа через расчетную сеть Банка России ДПП не устанавливается.

Для документов, по которым установлена ДПП, важен следующий момент: при списании средств со счета клиента должны одновременно выполняться следующие бухгалтерские проводки:

Дт расчетный (текущий) счет клиента - по лицевому счету клиента

Кт 30220 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям" - по лицевому счету в разрезе установленных ДПП.

И одновременно по внебалансовым счетам

Дт 90909 "Расчетные документы, ожидающие ДПП" - по лицевому счету в разрезе ДПП

Кт 99999 счет для корреспонденции с активными счетами (иногда участники расчетов забывают осуществлять данную проводку).

При наступлении ДПП и получении подтверждения (например, выписки со счета "ностро", МФР) суммы, числящиеся на счете 30220, списываются в кредит счета 30110 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям", либо счета 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации", либо счета 30109 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах", а оплаченный документ списывается с внебалансового счета 90909 "Расчетные документы, ожидающие ДПП", что отражается в учете следующими проводками:

Дт 30220 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям"

Кт 30110 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям"/30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации";

Дт 99999

Кт 90909 "Расчетные документы, ожидающие ДПП".

Иногда участники расчетов забывают осуществлять данную проводку.

Необходимо особо отметить правовой статус филиала коммерческого банка. В соответствии с ч. 3 ст. 55 ГК РФ филиалы не являются самостоятельными юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

В соответствии с Положением Банка России от 03.10.2002 N 2-П для ускорения и упрощения безналичных расчетов расчетные операции кредитной организации между головной организацией и филиалами, а также между филиалами одной кредитной организации осуществляются через счета межфилиальных расчетов (МФР).

По счетам межфилиальных расчетов подразделения кредитной организации могут проводить расчетные операции при одновременном соблюдении следующих требований:

- платежи по всем банковским операциям должны быть разрешены кредитной организации лицензией Банка России;

- платежи по операциям должны быть определены положением о филиале и правилами построения расчетной системы кредитной организации (внутрибанковскими правилами);

- внутрибанковские правила должны быть разработаны в соответствии с законодательством и нормативными актами Банка России.

Как правило, внутрибанковские правила оформляются в виде отдельного документа, утвержденного исполнительным органом кредитной организации, который является обязательным для всех филиалов. В указанном документе должны быть отражены:

- порядок открытия, закрытия и пополнения (увеличение остатка пассивного счета) счетов межфилиальных расчетов;

- процедура идентификации каждого участника расчетов в системе межфилиальных расчетов кредитной организации (системе технических, телекоммуникационных средств и организационных мероприятий, обеспечивающих возможность проведения расчетных операций между подразделениями кредитной организации) при осуществлении расчетов (обмен карточками с образцами подписей и оттиском печати, применение аналогов собственноручной подписи в виде кодов, паролей, электронной подписи и т.п.);

- описание документооборота, порядок передачи и обработки расчетных документов при проведении операций по счетам межфилиальных расчетов, а также последовательность прохождения документов между подразделениями кредитной организации;

- порядок экспедирования расчетных документов;

- порядок установления ДПП при проведении расчетных операций исходя из документооборота между подразделениями кредитной организации;

- порядок проведения расчетных операций подразделениями кредитной организации при перераспределении денежных средств;

- порядок ежедневной выверки расчетов между подразделениями кредитной организации по счетам межфилиальных расчетов и по перераспределению денежных средств;

- порядок действий подразделений кредитной организации при поступлении расчетного документа для осуществления платежа позже установленной ДПП, несвоевременном получении или неполучении подтверждений о совершении расчетной операции по техническим причинам либо в связи с возникновением форс-мажорных обстоятельств;

- другие вопросы, регулирующие проведение расчетов внутри кредитной организации.

Наиболее распространенным заблуждением коммерческих банков является возможность осуществления операций (расчетов) по счетам МФР между подразделениями одной кредитной организации на платной основе. В частности, это касается операций по перераспределению средств (с использованием счетов 30305 "Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам"/30306 "Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам") и по регулированию открытой валютной позиции (конверсионных операций по счетам МФР), когда кредитной организацией осуществляются следующие бухгалтерские проводки.

Операции по перераспределению средств на платной основе:

- на балансе головной организации:

Дт 30306 "Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам" (в разрезе видов ресурсов и филиала)

Кт 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации" (в разрезе филиала).

И одновременно на сумму вознаграждения

Дт 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации" (в разрезе филиала)

Кт 70107 "Другие доходы" (по видам доходов);

- на балансе филиала:

Дт 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации"

Кт 30305 "Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам" (в разрезе вида ресурсов).

И одновременно на сумму уплаченного вознаграждения

Дт 70209 "Другие расходы" (по видам расходов)

Кт 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации".

Пример. Операции по регулированию открытой валютной позиции по курсу банка, отличному от курса Банка России (например, продажи филиалом 100 тыс. долл. США по курсу 26,5 при курсе Банка России 27,00):

- на балансе головной организации:

Дт 30302840 (в разрезе филиала) - на сумму 100 тыс. долл. США

Кт 30301810 (в разрезе филиала) - рублевый эквивалент 2650 тыс. руб.

И одновременно на сумму положительной курсовой разницы

Кт 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы" (либо 70103 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте" в зависимости от учетной политики) - 50 тыс. руб.;

- на балансе филиала:

Дт 30302810 - рублевый эквивалент 2650 тыс. руб.

Кт 30301840 - на сумму 100 тыс. долл. США.

И одновременно на сумму отрицательной курсовой разницы

Дт 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы" (либо 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой и чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте" в зависимости от учетной политики) - 50 тыс. руб.

Как видно из примера, результат от операций в целом по банку является нулевым. Иными словами, между подразделениями одного и того же коммерческого банка операции на платной основе осуществлять некорректно, тем более что с 1 января 2002 г. все юридические лица, включая банки, при исчислении налога на прибыль руководствуются положениями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налогоплательщиками налога на прибыль являются организации - юридические лица. Исчисление налога на прибыль осуществляется в целом по организации на основании данных налогового учета, при этом налоговый учет не предусматривает учет перемещений денежных средств и другого имущества между банком и его подразделениями. Наша позиция подкрепляется также Письмом Минфина России от 06.06.2006 N 03-03-04/2/154.

Таким образом, считаем, что осуществление бухгалтерских проводок, изложенных выше, по учету доходов/расходов (курсовых разниц) излишне. В целях определения эффективности деятельности того или иного структурного подразделения банка доходы/расходы, понесенные головной организацией или прочими обособленными структурными подразделениями, могут учитываться внесистемно в регистрах управленческого учета, разработанных в соответствии с внутренними распорядительными документами.

Важным моментом при осуществлении расчетов по счетам МФР является контроль за достаточностью средств на счете для проведения платежей в течение операционного дня. Для этого коммерческими банками самостоятельно определяется текущая позиция счетов 30301/30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации" для филиалов. Платежи по счету должны осуществляться в пределах текущей позиции на момент получения распоряжения по счету и с учетом лимита "овердрафта" (предельно допустимого пассивного остатка на счете 30301 в филиале). Главной особенностью ведения счетов МФР является то, что ведение картотеки неоплаченных расчетных документов к счету МФР не допускается.

Открытым остается также вопрос правомочности осуществления платежей в бюджет и внебюджетные фонды через счета "лоро" и "ностро". В п. 9.2 ранее действовавшего Положения Банка России от 25.11.1997 N 5-П "О проведении безналичных расчетов кредитными организациями в Российской Федерации" <1> определялось, что "кредитные организации и их филиалы, имеющие корреспондентские счета (субсчета) в подразделениях расчетной сети Банка России, не вправе перечислять налоги и другие обязательные платежи в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды через корреспондентские счета, открытые в других кредитных организациях". В действующем Положении Банка России от 03.10.2002 N 2-П (ч. III, гл. 1) данный запрет отсутствует.

--------------------------------

<1> Документ утратил силу в связи с изданием Указания Банка России от 15.06.2001 N 978-У "Об упорядочении нормативных и иных актов Банка России".

По нашему мнению, в целях исключения рисков получения замечаний со стороны Банка России кредитным организациям следует ограничивать перечисление налоговых и прочих бюджетных платежей через корреспондентские счета, открытые в других банках.

Перечень типовых нарушений и проблем,

встречающихся при осуществлении расчетных операций

Многочисленные ошибки, встречающиеся в практике коммерческих банков при осуществлении безналичных расчетов с участием юридических лиц, можно разделить на несколько подгрупп, в частности:

- замечания по порядку открытия, ведения и закрытия счетов юридических лиц, в том числе:

- нарушение порядка открытия счетов;

- неверное присвоение счета второго порядка при открытии счета в зависимости от организационно-правовой формы клиента;

- нарушение режима счетов;

- нарушение очередности списания средств со счета клиента;

- замечания по порядку соблюдения сроков осуществления безналичных расчетов и оснований списания средств со счета плательщика, в т.ч. при применении различных форм расчетов:

- платежными поручениями;

- платежными требованиями;

- инкассовыми поручениями;

- аккредитивами;

- замечания по порядку ведения картотеки расчетных документов при недостаточности средств на счете клиента и картотеки расчетных документов, ожидающих акцепта;

- замечания по порядку использования и ведения счетов незавершенных расчетов;

- замечания по порядку использования и ведения счетов по учету сумм до выяснения;

- замечания по порядку начисления и уплаты процентов по расчетным счетам клиентов, взиманию комиссий;

- замечания по оформлению расчетных документов, осуществлению внутреннего контроля, формированию и хранению бухгалтерских документов;

- замечания по бухгалтерскому учету расчетных операций, касающиеся порядка ведения аналитического учета расчетных операций, правомерности использования счетов незавершенных расчетов и счетов по учету сумм до выяснения, порядка внебалансового учета картотеки расчетных документов и пр.

Считаем целесообразным остановиться не только на ошибках, встречающихся в бухгалтерском учете расчетных операций, но и на некоторых юридических аспектах, с которыми сопряжены операционные риски при осуществлении расчетных операций в коммерческих банках.

Открытие, ведение и закрытие счета

Осуществление расчетных операций невозможно без открытия банковского счета. Отношения между банком и клиентом регулируются нормами гражданского законодательства. Актуальным остается вопрос определения круга операций, которые могут по требованию клиента осуществляться по договору банковского счета.

Порядок ведения счетов клиентов-резидентов в валюте РФ определяется следующим образом:

- платежи со счетов клиентов должны осуществляться банками по распоряжению их владельцев в установленной очередности платежей и в пределах остатка на счете;

- списание денежных средств, находящихся на счете, без распоряжения клиента допускается только по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных между банком и клиентом в договоре;

- банк не имеет права определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать не предусмотренные законодательством или договором ограничения права распоряжения денежными средствами.

Основным недостатком при открытии банковских счетов является неправильное присвоение балансового счета второго порядка в зависимости от организационно-правовой формы клиента и целей его деятельности.

Следует отметить, что действующим Планом счетов предусмотрена дифференциация клиентов по следующим параметрам:

- отношение юридического лица к государственной, муниципальной, федеральной формам собственности;

- коммерческие и некоммерческие организации;

- финансовые организации;

- частные предприниматели.

В целях избежания ошибок банку следует тщательно ознакомиться с уставными документами потенциальных клиентов для определения характера и цели их деятельности.

В частности, встречаются случаи, когда уставом клиента основная цель деятельности определена - извлечение прибыли, однако клиенту присваивается номер счета второго порядка, как для некоммерческой организации. Кроме этого, встречаются случаи, когда страховым компаниям присваивается балансовый счет второго порядка 40702 "Негосударственные коммерческие организации" вместо 40703 "Финансовые организации".

Blog

"Регламент", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие)