"Регламент", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие)
| Вид материала | Регламент |
- Методическое пособие москва 2007 министерство образования российской федерации федеральное, 2499.29kb.
- Л. Н. Кретова Анализ художественного текста учебно-методическое пособие, 252.08kb.
- Методическое пособие Самара 2007 Федеральное агентство по образованию Самарский государственный, 130.39kb.
- Методическое пособие Тамбов, 2007 Печатается по решению редакционно-издательского совета, 169.42kb.
- И. Е. Глушков анализ финансовой отчет, 1101.88kb.
- Автономной Республке Крым методическое пособие, 347.41kb.
- О ликвидации кредитных организаций, 396.4kb.
- Учебно-методическое пособие Минск Белмапо 2007, 695.29kb.
- Экономический факультет Кафедра финансов и учета Направление Экономика, 51.33kb.
- Экономический факультет Кафедра финансов и учета Направление Экономика, 51.29kb.
Получение платежа в погашение задолженности.
Окончательное погашение кредита
- Доначисление процентов на дату получения платежа (включительно) осуществляется аналогично проводкам, используемым при ежемесячном отражении начисленных процентов в последний рабочий день месяца;
- отражение уплаты начисленных процентов:
Дт 40817 "Счета физических лиц"
Кт 47427 "Требования банка по получению процентов".
Бухгалтерский документ: платежное требование.
Сумма: на сумму начисленных процентов.
Дата отражения в учете: дата осуществления платежа по договору о предоставлении кредита.
И одновременно
Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением денежных средств клиентам"
Кт 70101XXXXXXXX11115XX "Проценты, полученные по предоставленным кредитам физическим лицам".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму полученных (начисленных) процентов.
Дата отражения в учете: дата осуществления аннуитетного платежа по договору о предоставлении кредита.
В случае если учет начисленных процентов уже осуществляется на внебалансовых счетах, то осуществляются следующие проводки:
Дт 40817 "Счета физических лиц"
Кт 70101XXXXXXXX11115XX "Проценты, полученные по предоставленным кредитам физическим лицам".
Бухгалтерский документ: платежное требование.
Сумма: на сумму полученных (начисленных) процентов.
Дата отражения в учете: дата осуществления аннуитетного платежа по договору о предоставлении кредита, дата окончательного погашения кредита.
И одновременно
Дт 99999 "Корреспондирующий счет"
Кт 91604 "Неполученные проценты по кредитам II - V категории качества".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму неполученных (начисленных) процентов.
Дата отражения в учете: дата осуществления платежа по договору о предоставлении кредита, дата окончательного погашения кредита;
- погашение основного долга (в т.ч. частичное):
Дт 40817 "Счета физических лиц"
Кт 45505 "Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок от 181 дня до 1 года"/45506 "Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок от 1 года до 3 лет"/45507 "Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок свыше 3 лет".
Бухгалтерский документ: платежное требование.
Сумма: на сумму (частичного) погашения основного долга.
Дата отражения в учете: дата осуществления аннуитетного платежа по договору о предоставлении кредита, дата окончательного погашения кредита.
Учет просроченной задолженности по процентам
и основному долгу
- Перенос процентов на счета по учету просроченных процентов оформляется следующими проводками:
Дт 45915 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам"
Кт 47427 "Требования банка по получению процентов".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму просроченных процентов.
Дата отражения в учете: в конце рабочего дня, являющегося датой осуществления аннуитетного платежа по договору о предоставлении кредита.
И одновременно
Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением денежных средств клиентам"
Кт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением денежных средств клиентам. Просроченные проценты".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму просроченных процентов.
Дата отражения в учете: в конце рабочего дня, являющегося датой осуществления аннуитетного платежа по договору о предоставлении кредита;
- в случае отнесения ссудной задолженности ко II категории качества и выше дальнейшее начисление и отражение просроченных процентов осуществляются на соответствующем внебалансовом счете 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам". При этом формируются проводки:
Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением денежных средств клиентам. Просроченные проценты"
Кт 45915 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму просроченных процентов.
Дата отражения в учете: дата отнесения кредита ко II и выше категории качества.
И одновременно
Дт 91604 "Неполученные просроченные проценты по кредитам"
Кт 99999 "Корреспондирующий счет".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму неполученных просроченных процентов.
Дата отражения в учете: дата отнесения кредита ко II и выше категории качества;
- если к моменту наступления просрочки по уплате процентов начисленные проценты уже учитывались на внебалансовом счете, то дальнейшее начисление и учет осуществляются на отдельном внебалансовом счете 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам" по учету просроченных процентов. При этом формируется проводка:
Дт 91604 "Неполученные просроченные проценты по кредитам"
Кт 91604 "Неполученные проценты по кредитам II - V категории качества".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму неполученных просроченных процентов.
Дата отражения в учете: дата вынесения задолженности на счета по учету просроченной задолженности;
- отражение просроченной задолженности по основному долгу оформляется следующей проводкой:
Дт 45815 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам гражданам"
Кт 45505 "Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок от 181 дня до 1 года"/45506 "Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок от 1 года до 3 лет"/45507 "Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок свыше 3 лет".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму просроченной задолженности по основному долгу.
Дата отражения в учете: в конце рабочего дня, являющегося днем осуществления аннуитетного платежа по договору о предоставлении кредита.
Основание совершения проводки: договор о предоставлении кредита.
Погашение просроченной задолженности, уплата неустойки
- Уплата неустойки в соответствии с условиями договора оформляется следующей проводкой:
Дт 40817 "Счета физических лиц"
Кт 70106810XXXXX16101XX "Штрафы, пени, неустойки, полученные".
Бухгалтерский документ: платежное требование.
Сумма: на сумму неустойки.
Дата отражения в учете: дата поступления средств на счет 40817;
- погашение просроченной задолженности по процентам оформляется следующими проводками:
Дт 40817 "Счета физических лиц"
Кт 45915 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам гражданам".
Бухгалтерский документ: платежное требование.
Сумма: на сумму просроченных процентов.
Дата отражения в учете: дата поступления средств на счет 40817.
И одновременно
Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением денежных средств клиентам. Просроченные проценты"
Кт 70101XXXXXXXX11315XX "Полученные просроченные проценты по кредитам физическим лицам".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму полученных просроченных процентов.
Дата отражения в учете: дата предыдущей проводки.
В случае если учет просроченных процентов уже осуществляется на внебалансовых счетах, то осуществляются следующие проводки:
Дт 40817 "Счета физических лиц"
Кт 70101XXXXXXXX11315XX "Полученные просроченные проценты по кредитам физическим лицам".
Бухгалтерский документ: платежное требование.
Сумма: на сумму полученных просроченных процентов.
Дата отражения в учете: дата поступления средств на счет 40817.
И одновременно
Дт 99999 "Корреспондирующий счет"
Кт 91604 "Неполученные просроченные проценты по кредитам".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму неполученных просроченных процентов.
Дата отражения в учете: дата предыдущей проводки;
- погашение основного долга оформляется следующей проводкой:
Дт 40817 "Счета физических лиц"
Кт 45815 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам гражданам".
Бухгалтерский документ: платежное требование.
Сумма: на сумму просроченной задолженности по основному долгу.
Дата отражения в учете: дата поступления средств на счет 40817.
Снятие с учета обеспечения по кредиту
При полном погашении заемщиком своих обязательств по предоставленному кредиту осуществляется:
- снятие с учета залога:
Дт 99999 "Корреспондирующий счет"
Кт 91307 "Имущество, принятое в залог по выданным кредитам".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму остатка по счету 91307.
Дата отражения в учете: дата фактического погашения кредита;
- списание поручительства физического лица (супруга/супруги заемщика):
Дт 99999 "Корреспондирующий счет"
Кт 91305 "Гарантии, поручительства, полученные банком".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму остатка по счету 91305.
Дата отражения в учете: дата фактического погашения кредита.
Формирование резерва на возможные потери по ссудам
- Формирование резерва осуществляется в день выдачи кредита и оформляется следующей проводкой:
Дт 70209810 (29101) "Резерв на возможные потери по ссудам (II - V категории качества)"
Кт 45515 "Резервы на возможные потери".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на резервируемую сумму по кредиту в зависимости от категории качества.
Дата отражения в учете: дата выдачи кредита.
Корректировка созданного резерва осуществляется на постоянной основе в соответствии с нормативными документами Банка России;
- формирование резерва по просроченной задолженности оформляется следующими проводками:
- восстановление ранее сформированного резерва:
Дт 45515 "Резервы на возможные потери"
Кт 70107 (17101) "Восстановление резервов на возможные потери по ссудам (II - V категории качества)".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму восстановления резерва.
Дата отражения в учете: дата вынесения задолженности на счета по учету просроченной задолженности.
И одновременно
Дт 70209810 (29101) лицевой счет отчислений в фонды и резервы на возможные потери по ссудам
Кт 45818 "Резервы на возможные потери".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на резервируемую сумму по кредиту в зависимости от категории качества.
Дата отражения в учете: дата вынесения задолженности на счета по учету просроченной задолженности.
Списание с баланса задолженности по кредиту
при невозможности взыскания
- При невозможности взыскания и на основании принятого решения уполномоченным органом банка осуществляется списание с баланса просроченной задолженности по кредиту за счет ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам:
Дт 45818 "Резервы на возможные потери"
Кт 45815 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму просроченной задолженности.
Дата отражения в учете: дата принятия решения уполномоченным органом банка;
- отражение списанной с баланса задолженности на внебалансовых счетах оформляется следующей проводкой (одновременно с проводкой, указанной выше):
Дт 91802 "Задолженность по кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери"
Кт 99999.
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму просроченной задолженности.
Дата отражения в учете: дата принятия решения уполномоченным органом банка.
И одновременно оформляется перенос начисленных просроченных процентов на соответствующий внебалансовый счет:
Дт 91704 "Неполученные проценты по кредитам, списанным с баланса кредитной организации"
Кт 91604 "Неполученные проценты по кредитам".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму неполученных процентов.
Дата отражения в учете: дата принятия решения уполномоченным органом банка;
- если в течение пяти лет после списания непогашенной задолженности с баланса банку удастся взыскать ее с клиента, погашение задолженности отражается проводкой:
Дт 20202 корсчет банка или счет клиента
Кт 70107 "Другие доходы".
При поступлении средств в уплату процентов используются следующие счета:
- Кт 70107810XXXXX17315XX "Доходы по кредитным операциям прошлых лет, поступившие в отчетном году" - если задолженность по основному долгу списана с баланса и получение по ней процентов произведено в следующем или последующих отчетных годах после списания с баланса;
- Кт 70101810XXXXX11315XX "Полученные просроченные проценты по кредитам физическим лицам" - если списание задолженности по основному долгу с баланса банка и получение по ней процентов произведено в течение одного отчетного года;
- уменьшение списанной ранее с баланса задолженности осуществляется следующими проводками (одновременно с проводками, указанными выше):
Дт 99999
Кт 91802 "Списанная задолженность по кредиту" и
Кт 91704 "Неполученные проценты по кредиту, списанному с баланса";
- по истечении пяти лет от даты списания с баланса непогашенной задолженности (если она так и не была взыскана с клиента) по внебалансовым счетам делается проводка, аналогичная проводке, указанной выше.
Анализ проблемных вопросов
1. В настоящее время широко распространена практика, когда кредитным договором предусмотрено обязательное страхование заложенного имущества от рисков утраты и повреждения. Выгодоприобретателем по такому договору выступает сам банк в соответствии со ст. 930 части второй ГК РФ.
Кредитным договором, заключаемым банком с заемщиком, предусмотрено, что в случае утраты предмета залога и, как следствие, наступления страхового случая кредитор (и одновременно залогодержатель) может объявить задолженность по кредиту срочной к платежу.
Возникает вопрос: может ли банк направить поступившие ему суммы страхового возмещения по договору страхования, в котором он указан выгодоприобретателем, при наступлении страхового случая в результате утраты предмета залога на погашение кредита?
Порядок погашения (возврата) размещенных банком денежных средств определен разд. 3 Положения Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" и осуществляется в следующем порядке:
1) путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика по его платежному поручению;
2) путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с банковского счета клиента-заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора при условии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента - владельца счета;
3) путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции;
4) путем перечисления средств со счетов клиентов-заемщиков - физических лиц на основании их письменных распоряжений, перевода денежных средств клиентов-заемщиков - физических лиц через органы связи или другие кредитные организации, взноса последними наличных денег в кассу банка-кредитора на основании приходного кассового ордера, а также удержания из сумм, причитающихся на оплату труда клиентам-заемщикам, являющимся работниками банка-кредитора (по их заявлениям или на основании договора).
При этом в соответствии со ст. 334 части первой ГК РФ залогодержатель имеет право в случае неисполнения должником обязательства, обеспеченного залогом, получить удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые залогодержатель отвечает.
Позиция по данному вопросу может быть следующая.
Отметим, что Положение Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" с изменениями устанавливает порядок возврата предоставленных денежных средств клиентами-заемщиками и не затрагивает случаи прекращения требований банка по размещенным средствам по иным основаниям, в том числе за счет стоимости заложенного имущества или страхового возмещения.
Погашение требования по кредитному договору за счет сумм полученного страхового обеспечения возможно, если задолженность объявлена срочной к платежу в соответствии с условиями кредитного договора при наступлении страхового случая и утрате предмета залога и требование о погашении кредита и начисленных процентов не исполнено заемщиком, т.е. обязательства заемщика по погашению кредита являются просроченными.
2. При проведении аудиторской проверки следует обратить внимание на случаи списания с баланса банка нереальных для взыскания ссуд. В соответствии с п. 8.2 Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" списание кредитной организацией нереальных для взыскания ссуд осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде.
Одновременно кредитной организацией списываются относящиеся к нереальным для взыскания ссудам начисленные проценты (доначисленные по дату списания нереальной для взыскания ссуды с баланса).
Таким образом, установлен порядок списания с баланса нереальной для взыскания ссуды только за счет сформированного резерва. Отнесение суммы, превышающей сформированный резерв, на убытки не предусматривается документами Банка России и противоречит принципам классификации ссуды, изложенным в Положении Банка России N 254-П.
Следует иметь в виду, что согласно Положению Банка России N 254-П резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды, то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения.
В соответствии с п. 8.3 Положения Банка России N 254-П при списании нереальной для взыскания ссуды и процентов по ней банк обязан предпринять необходимые и достаточные меры по взысканию указанной ссуды, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора. При этом списание является обоснованным при наличии документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании ссуды.
В соответствии с п. 2.3 Положения Банка России N 254-П кредитная организация отражает во внутренних документах процедуры принятия и исполнения решений по списанию с баланса кредитной организации нереальных для взыскания ссуд, включая указания на документы и (или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании ссуды с баланса кредитной организации. Перечень документов, который необходим кредитной организации для принятия решения о списании ссуды с баланса, определяется кредитной организацией самостоятельно с учетом подходов, изложенных в Положении Банка России N 254-П.
К документам, которые могут являться основанием для списания с баланса кредитной организации нереальной для взыскания ссуды заемщика - физического лица, может относиться заключение, сформированное по результатам анализа финансового положения заемщика и подписанное уполномоченным представителем кредитного подразделения. В заключении могут быть приведены данные об имеющейся у заемщика задолженности в других кредитных организациях и выводы о возможности ее погашения. Если заемщиком является юридическое лицо, то такими документами могут быть данные о наличии долгосрочной картотеки неоплаченных документов, а также иные документы, подтверждающие неплатежеспособность заемщика.
Если же речь идет о ссудах, по которым предполагаемые издержки будут выше получаемого результата, то оценка реальности взыскания ссуды не производится и наличие документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании, не требуется. Такого рода ссуды списываются по решению уполномоченного органа кредитной организации при наличии документально оформленной оценки предполагаемых издержек по взысканию ссуды. Несущественный объем таких ссуд должен быть закреплен во внутренних документах кредитной организации.