"Регламент", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие)

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 17

- отражения в бухгалтерском учете кредитных организаций (филиалов) операций при несовпадении даты списания средств со счета клиента и даты отражения сумм платежных документов по счетам "лоро" и "ностро" (п. 2 Приложения 33 к Положению Банка России от 03.10.2002 N 2-П);

- отражения в бухгалтерском учете кредитных организаций операций по счетам межфилиальных расчетов при несовпадении даты списания средств со счета клиента с ДПП (п. 10 Приложения 33 к Положению Банка России от 03.10.2002 N 2-П).

В бухгалтерском учете на дату списания денежных средств со счета клиента, открытого в банке - исполнителе платежа, следует отразить следующие проводки:

Дт счета клиента (40501 - 40503/40601 - 40603/40701 - 40703/40802 и др. счета)

Кт 30220 "Средства клиентов по незавершенным операциям".

При наступлении даты перечисления платежа в банке - отправителе платежа счет 30220 дебетуется в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами межфилиальных расчетов с осуществлением следующих проводок:

Дт 30220 "Средства клиентов по незавершенным операциям"

Кт 30109/30110/30301.

Необходимо отметить, что Положение Банка России N 205-П предписывает вести аналитический учет в разрезе установленных дат перечисления платежа. Понятие "дата перечисления платежа" было определено в Положении Банка России от 25.11.1997 N 5-П "О проведении безналичных расчетов кредитными организациями в Российской Федерации" <1>. "Дата перечисления платежа - дата перечисления платежа с одновременным осуществлением бухгалтерских проводок банком-респондентом и банком-корреспондентом по корреспондентским счетам "ностро" и "лоро", а также двумя подразделениями одной кредитной организации по активному и пассивному счетам межфилиальных расчетов" <1>.

--------------------------------

<1> Документ утратил силу с 01.11.2000.

<1> На сегодняшний день в нормативных документах Центрального банка, в частности в Положении Банка России N 205-П и Положении Банка России N 2-П, как таковое понятие "дата перечисления платежа" не закреплено, однако смысл его остается прежним.

Таким образом, недопустимо открывать один счет 30220 "Средства клиентов по незавершенным операциям" для учета сумм, списанных со счетов клиентов и ожидающих ДПП, в случае установления для данных платежей различных ДПП.

Например, будет считаться нарушением п. 3.21 Положения Банка России N 205-П отражение на одном лицевом счете 30220 следующих проводок:

08.07.2006 (дата списания со счета клиента)

Дт 40702810800110000023

Кт 30220810900110000001 - на сумму 1000 руб.

09.07.2006 (ДПП)

Дт 30220810900110000001

Кт 30301810100110000001 - на сумму 1000 руб.

И отражение по тому же счету 30220:

13.12.2006 (дата списания со счета клиента)

Дт 40702810800110000124

Кт 30220810900110000001 - на сумму 5300 руб.

14.12.2006 (ДПП)

Дт 30220810900110000001

Кт 30301810100110000001 - на сумму 5300 руб.

Согласно п. 9.17 Положения Банка России N 205-П на счетах 90909 "Расчетные документы, ожидающие ДПП" должна быть отражена сумма расчетного документа, ожидающего оплаты. Счета 90909 по аналогии со счетом 30220 также открываются в разрезе ДПП. Проводки, которыми оформлялась постановка сумм расчетных документов, ожидающих даты перечисления платежа, были подробно расписаны в Положении Банка России N 5-П "О проведении безналичных расчетов кредитными организациями в Российской Федерации" <2>. На сегодняшний момент в действующем Положении Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" не прописаны проводки по отражению сумм расчетных документов на внебалансовом счете 90909. Однако Положением Банка России N 205-П использование внебалансового счета 90909 не отменено.

--------------------------------

<2> Документ утратил силу с 01.11.2000.

Режим счета 30223 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России" прописан в п. 3.23 разд. 3 ч. II Положения Банка России N 205-П.

Обычно на балансе кредитной организации или филиала открывают два счета 30223 в валюте РФ.

Один счет предназначен для учета сумм, списанных со счетов клиентов для перечисления по назначению через расчетную сеть Банка России. Данные операции на счете 30223 будут отражаться следующими проводками:

Дт 40702810200110000023

Кт 30223810100110000001.

Не позднее следующего рабочего дня:

Дт 30223810100110000001

Кт 30102810.

Второй счет 30223 предназначен для учета сумм, поступивших в адрес клиентов данной кредитной организации при осуществлении расчетов через подразделение Банка России. Данные операции на счете 30223 будут отражаться следующими проводками:

Дт 30102810100110000001

Кт 30223810100110000002.

Не позднее следующего рабочего дня:

Дт 30223810100110000002

Кт расчетный (текущий) счет клиента.

Отметим, что счета 30223 открываются только в рублях - в связи с использованием данного счета только для расчетов через счета, открытые кредитной организацией в подразделениях Банка России.

При проведении последующего контроля отражения операций с использованием данных счетов в учете необходимо обращать внимание на следующее.

Не допускается использование счета 30223, предназначенного для отражения сумм, поступивших в адрес клиентов, на счете 30223, предназначенном для отражения сумм, списанных со счетов клиентов.

Помимо этого, следует особо контролировать своевременность списания и зачисления на счет клиента кредитной организации/ее филиала, с тем чтобы не допустить возникновения претензий со стороны клиентов - отправителей или получателей платежа.

Режим счета 30221 "Незавершенные расчеты кредитной организации" (активный) и 30222 "Незавершенные расчеты кредитной организации" (пассивный) изложен в п. 3.22 разд. 3 ч. II Положения Банка России N 205-П.

Счета 30221, 30222 предназначены для учета незавершенных расчетов по собственным и транзитным платежам кредитной организации.

Отличие режима счетов 30221 и 30222 от режима счета 30220, 30223 заключается в том, что счета 30221, 30222 предназначены для учета собственных операций кредитной организации.

Счета 30220 и 30222 пассивные, и, как показывает практика, могут возникнуть ошибки, связанные с отражением клиентского платежа на счете 30222, предназначенном для собственных и транзитных платежей (в нарушение п. 3.22 Положения N 205-П), а не на счете 30220.

Отмечаем, что перечень операций кредитных организаций, совершаемых по счетам 30220 - 30223, подлежит отражению в бухгалтерском учете с дополнительной подписью контролирующего работника (согласно Приложению 5 к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П).

Порядок использования и ведения счетов по учету сумм

до выяснения (счета 47416, 47417)

Аналитический учет.

Распространенным замечанием также является, что ведение аналитического учета по счету 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения" в нарушение п. 4.65 Положения Банка России от 05.12.2002 N 205-П осуществляется без ведомости-расшифровки с указанием в ней сумм и даты зачисления на счет 47416.

Кроме этого, бывает, что для удобства и облегчения контроля за сроками списания средств аналитический учет ведется не на одном лицевом счете, а отдельно по счету РКЦ, счету МФР, счетам банков-корреспондентов, что противоречит нормативным требованиям Банка России.

Сроки нахождения средств на счете.

Проверки использования и ведения счетов по учету невыясненных сумм позволяют констатировать, что, несмотря на четкую регламентацию данного вопроса по расчетам в рублях, коммерческие банки не всегда соблюдают требования нормативных документов Банка России. В частности:

- сотрудниками банка, как правило, на следующий день после зачисления суммы на счет 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения" направляются запросы в банк плательщика об уточнении реквизитов получателя. Указанные запросы пересылаются, как правило, либо в виде почтовых отправлений, либо через экспедиторскую службу Банка России.

При отправке последним способом корреспонденция не проходит регистрацию, подтверждением получения адресатом запроса, как правило, банки не располагают (такой вид отправки корреспонденции регламентирован Дополнительным соглашением к Договорам корреспондентского счета с Банком России). Вместе с тем согласно указанному Дополнительному соглашению предусмотрена, как правило, доставка расчетных документов на бумажных носителях. Кроме того, указанным документом запрещена пересылка данным способом документов кредитной организации, не связанных с расчетными операциями. Иными словами, пересылка запросов об уточнении реквизитов через экспедиторскую службу Банка России в большинстве случаев не правомочна;

- имеют место случаи несоблюдения предельного срока (пять рабочих дней) нахождения средств на лицевом счете 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения", что является прямым нарушением п. 8 Приложения 28 к Положению Банка России от 03.10.2002 N 2-П. Кроме этого, встречаются операции, когда зачисление сумм на расчетный счет получателя, ранее отнесенных на счет 47416, осуществляется без оправдательных документов.

Режим счета.

Замечания в части бухгалтерского учета и использования счетов 47416/47417 не по назначению встречаются в практике коммерческих банков редко, однако обозначим некоторые из них.

Чаще всего указанные счета используются банками для скрытия ошибок операционных сотрудников, когда восстановление средств на расчетных счетах клиентов и корреспондентских счетах банка (филиала) невозможно в день обнаружения ошибки.

Случаи необоснованного использования счета 47416.

В многофилиальном банке может возникнуть следующая ситуация. Для удобства организации расчетов между подразделениями одной кредитной организации, в частности управлением корреспондентских счетов и дополнительными офисами, используются счета незавершенных расчетов 30223 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России" - в рублях и 30220 "Средства клиентов по незавершенным операциям" - в валюте. Иногда по вине операционных сотрудников банка платежные инструкции выполняются неверно, в результате с корреспондентского счета банка списывается неправильная сумма или сумма, выраженная в другой валюте.

Например, по поручению, поступившему в банк от клиента, управлением корреспондентских счетов ошибочно осуществлена бухгалтерская проводка в сумме платежа, но в валюте, отличной от указанной в поручении клиента. В результате банком осуществлены следующие бухгалтерские проводки:

- в дополнительном офисе:

Дт 40702810

Кт 30223810 - на правильную сумму 100 тыс. руб.;

- управлением корреспондентских счетов:

Дт 30220840

Кт 30110840 - на неправильную сумму 100 тыс. долл. США.

После обнаружения ошибки на следующий рабочий день:

- в дополнительном офисе:

Дт 30223810

Кт 47416810 - на сумму 100 тыс. руб. с назначением платежа "ошибочное указание кода валюты в сообщении SWIFT".

После урегулирования данного вопроса и возврата средств на корреспондентский счет банка была осуществлена следующая бухгалтерская проводка:

Дт 47416810

Кт 30102810 - с назначением платежа "по платежному поручению клиента".

Таким образом, нарушен режим счета 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения", на котором ведется учет сумм невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть проведены по соответствующим счетам получателей средств в тех случаях, когда суммы относятся клиентам, не известным данной кредитной организации, либо при искажении реквизитов получателя средств.

По нашему мнению, в данной ситуации логичнее было бы использовать балансовый счет второго порядка 47422 "Обязательства по прочим операциям".

Случаи необоснованного использования счета 47417.

Пример 1. По вине операционных сотрудников филиала ошибочно осуществлен платеж со счета МФР в долларах США в сумме 100 тыс. долл. США вместо платежа со счета МФР в рублях в сумме 100 тыс. руб., т.е. неверно исполнены платежные инструкции клиента из-за неверного указания кода валюты в сообщении SWIFT.

В результате филиалом осуществлена следующая бухгалтерская проводка:

Дт 40702810

Кт 30301810 - на правильную сумму 100 тыс. руб.

Однако со счета МФР было списано 100 тыс. долл. США (согласно выписке по счету МФР в долларах США), в результате в целях корректировки были дополнительно сделаны следующие бухгалтерские проводки:

удалена проводка

Дт 40702810

Кт 30301810 - на правильную сумму 100 тыс. руб.

и добавлена

Дт 40702810

Кт 30220 - на правильную сумму 100 тыс. руб.

Одновременно

Дт 30220810

Кт 30301810 - на правильную сумму 100 тыс. руб.;

Дт 47417840

Кт 30301 - на неправильно отправленную сумму 100 тыс. долл. США.

После урегулирования данного вопроса и возврата средств филиалом была осуществлена следующая бухгалтерская проводка:

Дт 30302840

Кт 47417840 - с назначением платежа "возврат средств" на сумму 100 тыс. долл. США.

Пример 2. По вине операционного сотрудника банка дважды осуществлен ввод одного и того же платежного документа в сумме 10 тыс. руб., в результате в конце операционного дня (или на следующий день) обнаружено, что с расчетного счета клиента и с корреспондентского счета (либо счета МФР) банка дважды списана одна и та же сумма (на сумму 10 тыс. руб. дважды осуществлена бухгалтерская проводка:

Дт 40702810

Кт 30102 (30302)).

В результате в целях избежания конфликтных ситуаций с клиентом банком необоснованно делается бухгалтерская проводка:

Дт 47417810

Кт 40702810 - на сумму 10 тыс. руб.

(т.е. таким образом восстанавливается неверно перечисленная сумма на счете клиента).

Затем в результате проведенных мероприятий по возврату средств осуществляется бухгалтерская проводка:

Дт 30102 (30302) 810

Кт 47417810 - на сумму 10 тыс. руб.

Считаем, что данный подход крайне неверный, так как напрямую нарушается режим счета 47417 "Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения", по дебету которого отражаются суммы, списанные с корреспондентских счетов по месту их ведения при невозможности отнесения сумм на соответствующие счета. По нашему мнению, в данных ситуациях следует использовать счет 47423 "Требования по прочим операциям". А в случае невозможности возврата средств бухгалтерские проводки должны осуществляться через счет 60308 - лицевой счет "Расчеты по претензиям с виновным сотрудником".

В соответствии с Приложением 5 к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П операции, осуществляемые по счетам 47416, 47417, подлежат дополнительному контролю. Однако на практике мемориальные ордера с бухгалтерскими проводками по указанным счетам не оформляются дополнительной контрольной подписью уполномоченного сотрудника банка.

Порядок начисления и уплаты процентов по расчетным

счетам клиентов, взимание комиссий

В соответствии с Положением Банка России от 07.10.2002 N 198-П "О порядке расчета и взимания платы за расчетные услуги Банка России" предусмотрена плата за расчетные услуги, оказываемые Банком России кредитным организациям. В связи с чем коммерческие банки за осуществление платежей через расчетную сеть Банка России взимают комиссионное вознаграждение со своих клиентов.

Имеются случаи, когда плата за расчетные услуги с банков и, соответственно, с клиентов не взимается, в частности:

- за перевод работодателями членских профсоюзных взносов из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором (соглашением) (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности");

- при проведении расчетных операций клиентами Банка России, не являющимися кредитными организациями и находящимися на обслуживании Банка России, в соответствии со ст. 47 Закона о Банке России (Положение Банка России от 07.10.2002 N 198-П "О порядке расчета и взимания платы за расчетные услуги Банка России");

- при перечислении средств бюджетов различных уровней и государственных внебюджетных фондов при условии, что средства перечисляются со счетов распорядителей средств бюджетов и государственных внебюджетных фондов, открытых в учреждениях Банка России (Положение Банка России от 07.10.2002 N 198-П);

- при осуществлении расчетных операций по корреспондентским счетам ликвидационных комиссий кредитных организаций, у которых отозваны лицензии на совершение банковских операций (Положение Банка России от 07.10.2002 N 198-П);

- при осуществлении расчетных операций кредитных организаций с Банком России, связанных с перечислением средств: в обязательные резервы; по размещению в депозиты; по возврату кредитов и уплате процентов за кредиты; в пользу Банка России; на получение наличных денежных средств (в том числе при депонировании средств в учреждениях Банка России на получение наличных денег) (Положение Банка России от 07.10.2002 N 198-П);

- при исполнении поручений налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица на перечисление налога в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решения налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица (ст. 60 Налогового кодекса РФ).

Иными словами, по договору банковского счета клиент, как правило, обязан платить банку вознаграждение за расчетно-кассовое обслуживание и предоставлять банку денежное покрытие для осуществления расчетно-кассовых операций.

В соответствии с п. 1 ст. 851 Гражданского кодекса РФ в случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Расчетно-кассовое обслуживание клиента на практике осуществляется, как правило, на возмездной основе. Договор банковского счета должен определять его размер. В противном случае клиент обслуживается безвозмездно. Банк, как правило, компенсирует свои издержки по бесплатному обслуживанию за счет более низких процентных ставок за остаток на счете. В соответствии со ст. 30 Закона о банках и банковской деятельности стоимость банковских услуг должна быть обязательно указана в договоре клиента с банком, что не согласуется со ст. 851 ГК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 3 ГК РФ в этом случае применяется норма ГК РФ.

На практике часто встречаются случаи неверной трактовки, какие операции относятся к банковской деятельности, а какие нет, в связи с чем возникает проблема обложения и необложения взимаемых банками комиссий НДС. Таким образом, считаем целесообразным обозначить ряд операций, наиболее распространенных, комиссии за которые не облагаются НДС, в частности:

- пересчет инкассированной денежной выручки;

- выпуск (перевыпуск) банковской карты;

- выдача выписок по счету и дубликатов выписок;

- выдача оборотных ведомостей за период по счету клиента;

- направление дебетового/кредитового авизо по системе SWIFT;

- извещение корреспондента об открытии в пользу его клиента аккредитива;

- осуществление запросов по международным операциям (инкассо, аккредитивы, гарантии, переводы);

- передача документов по системе SWIFT, DHL, телексу, факсу по поручению корреспондента;

- дробление собственных векселей;

- домициляция векселей;

- возмещение расходов по почтовым, телеграфным и иным услугам связи;

- ведение (открытие) ссудного счета;

- сопровождение кредитной линии;

- организация кредитной сделки;

- предоставление банковской гарантии и пр.

Открытым остается вопрос относительно правомерности использования мемориального ордера в качестве расчетного документа, которым оформляется операция по списанию комиссии со счета клиента при наличии у банка права безакцептного списания средств со счета клиента, предусмотренного договором банковского счета.

Несмотря на разрешение Банка России использовать в качестве документа на списание комиссий в безакцептном порядке мемориального ордера, многие банки склоняются к оформлению платежных требований, что, в свою очередь, увеличивает трудозатраты и время обработки документов: напомним, что платежное требование должно оформляться в четком соответствии с нормативными требованиями Банка России, т.е. расчетный документ должен быть оформлен печатью кредитной организации и двумя подписями уполномоченных должностных лиц. В силу того что списание комиссий (за перевод, РКО и пр.) - очень многочисленная операция, оформление платежных требований в полном соответствии с Положением Банка России N 2-П затруднительно и практически невозможно.

Встречаются случаи, когда комиссии взимаются несвоевременно (возникают налоговые риски, так как налоговые регистры по доходам в виде комиссий формируются на основании данных бухгалтерского учета). Следует отметить, что для целей бухгалтерского учета методом отражения комиссии в учете является факт списания с расчетного счета - кассовый, для налогового учета обязателен метод начисления. Кроме этого, Банком России закреплен принцип, что операции отражаются в учете в день их совершения (поступления документов).

Blog

"Регламент", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие)