"Регламент", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие)
| Вид материала | Регламент |
- Методическое пособие москва 2007 министерство образования российской федерации федеральное, 2499.29kb.
- Л. Н. Кретова Анализ художественного текста учебно-методическое пособие, 252.08kb.
- Методическое пособие Самара 2007 Федеральное агентство по образованию Самарский государственный, 130.39kb.
- Методическое пособие Тамбов, 2007 Печатается по решению редакционно-издательского совета, 169.42kb.
- И. Е. Глушков анализ финансовой отчет, 1101.88kb.
- Автономной Республке Крым методическое пособие, 347.41kb.
- О ликвидации кредитных организаций, 396.4kb.
- Учебно-методическое пособие Минск Белмапо 2007, 695.29kb.
- Экономический факультет Кафедра финансов и учета Направление Экономика, 51.33kb.
- Экономический факультет Кафедра финансов и учета Направление Экономика, 51.29kb.
2. В соответствии с Письмом Банка России от 26.06.2006 N 18-1-3-7/1152 комиссионное вознаграждение, полученное кредитной организацией при переводе денежных средств физическими лицами без открытия банковского счета, в момент внесения суммы перевода в корреспонденции со счетом 20202 "Касса кредитных организаций" относится на балансовый счет 70107 "Другие доходы" в сумме, принадлежащей банку в соответствии с договором. При этом в соответствии с п. 4.52 ч. II Положения Банка России от 05.12.2003 N 205-П по дебету счета 40911 "Транзитные счета" отражаются суммы комиссионного вознаграждения в пользу кредитной организации в корреспонденции со счетами по учету доходов. Таким образом, возможны два варианта отражения взимания комиссионного вознаграждения банка за перевод без открытия счета: на основании приходного кассового ордера через кассу или из суммы перевода со счета 40911 "Транзитные счета".
Учет основных средств, нематериальных активов,
их воспроизводства, амортизации и выбытия
Е.А. Строганова, ОАО Банк ЗЕНИТ, начальник отдела методологии учета и контроля
Организация аналитического и синтетического учета основных
средств
Порядок бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов определен Приложением 10 к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".
Порядок устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, нематериальных активах, материальных запасах кредитной организации (в дальнейшем основные средства, нематериальные активы и материальные запасы именуются "имущество").
Имущество принимается к бухгалтерскому учету при его сооружении (строительстве), создании (изготовлении), приобретении (в том числе по договору отступного), внесении учредителями (участниками) в оплату уставного капитала, получении по договору дарения, иных случаях безвозмездного получения и других поступлениях.
Первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Конкретный состав затрат на приобретение, сооружение и создание имущества (в том числе сумм налогов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными документами Минфина России. То есть кредитная организация определяет и отражает в Учетной политике, учитывает она имущество с учетом налога на добавленную стоимость или без него.
Первоначальной стоимостью имущества, полученного в счет вклада в уставный (складочный) капитал кредитной организации, является согласованная учредителями (участниками) его денежная оценка, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является рыночная цена имущества на дату принятия к учету и фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
При определении рыночной цены следует руководствоваться положениями ст. 40 части первой Налогового кодекса РФ.
Оценка имущества (включая затраты на его приобретение, сооружение, создание и восстановление), стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия имущества к учету.
Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим двенадцать месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.
Основные средства (кроме земельных участков) учитываются на счете 60401 "Основные средства (кроме земли)".
К основным средствам относится оружие независимо от стоимости.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, учитываются на балансовом счете 60404 "Земля".
Руководитель кредитной организации имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств. Предпочтительно установить лимит стоимости основного средства свыше 10 тыс. руб. аналогично ст. 256 Налогового кодекса РФ.
Предметы стоимостью ниже установленного лимита стоимости независимо от срока службы учитываются в составе материальных запасов.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения и частичной ликвидации или переоценки объектов основных средств.
Кредитная организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Следует учитывать, что при принятии решения о переоценке основных средств в последующем они переоцениваются регулярно.
Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.
Увеличение стоимости основного средства отражается проводкой:
Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)"
Кт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: в соответствии с отчетом оценщика.
Дата отражения в учете: отражается оборотами за январь.
При этом начисление амортизации с 1 января отчетного года должно производиться исходя из восстановительной стоимости объектов основных средств с учетом произведенной переоценки.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющие собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер (путем прикрепления жетона или наносится краской). Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется за ним в течение всего периода нахождения в кредитной организации.
Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.
Аналитический учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов.
Допускается ведение бухгалтерского учета основных средств в целых рублях (с округлением только в сторону увеличения). В этом случае основные средства ставятся на учет в целых рублях, а сумма округления в копейках относится на счет по учету доходов.
Учет операций по приобретению материалов, оборудования,
требующего монтажа
Затраты на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение основных средств и нематериальных активов, а также достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств являются затратами капитального характера и учитываются отдельно от текущих затрат кредитной организации.
Вложения капитального характера отражаются на счете первого порядка 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов".
Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию (доведения до пригодности к использованию) не включаются в состав основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражаются на счете по учету капитальных вложений (и не включаются в расчет при оплате налога на имущество).
Учет ведется на балансовых счетах второго порядка 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" и 60702 "Оборудование к установке".
Аналитический учет на счетах учета капитальных вложений ведется в разрезе каждого сооружаемого (строящегося), создаваемого (изготавливаемого), реконструируемого, модернизируемого, приобретаемого объекта.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы, монтаж оборудования, по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Если кредитная организация участвует в строительстве в качестве дольщика или застройщика (по договору о долевом участии, о совместной деятельности (простом товариществе)), то оприходование в состав основных средств (ввод в эксплуатацию) производится только части здания, переходящей в собственность кредитной организации в соответствии с ее долей после государственной регистрации объекта на основании документа, определенного законодательством Российской Федерации.
Учет операций по сооружению (строительству), созданию
(изготовлению) основных средств и нематериальных активов
- Перечисление в соответствии с договором аванса поставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям оформляется следующей проводкой:
Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"
Кт корреспондентский счет, расчетный счет.
Бухгалтерский документ: платежное поручение, мемориальный ордер.
Сумма: в соответствии с договором, счетом.
Дата отражения в учете: в соответствии с договором;
- прием оборудования, инвентаря и принадлежностей оформляется следующими проводками:
Дт 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов",
Дт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" (если в соответствии с Учетной политикой основное средство учитывается без учета налога на добавленную стоимость)
Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: в соответствии с накладной, актом приема-передачи.
Дата отражения в учете: в дату получения оборудования, инвентаря и принадлежностей в соответствии с накладной, актом приема-передачи;
- ввод объектов в эксплуатацию оформляется проводкой:
Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)"
Кт 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму остатка по счету 607 в соответствии с приказом о вводе объекта в эксплуатацию.
Дата отражения в учете: в дату ввода объекта в эксплуатацию.
При вводе в эксплуатацию объектов недвижимости проводка осуществляется после подачи документов на государственную регистрацию;
- учет безвозмездно полученного имущества:
- оприходование объектов основных средств, нематериальных активов, полученных безвозмездно, оформляется следующей проводкой:
Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)"/609 "Нематериальные активы" (если объект пригоден к эксплуатации)/607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" (если объект требует доведения до готовности)
Кт 70107 "Другие доходы".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: рыночная цена имущества на дату принятия к учету.
Дата отражения в учете: в дату получения имущества в соответствии с актом приема-передачи;
- затраты по доставке и доведению указанных объектов основных средств и нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение стоимости объекта. При этом формируется проводка:
Дт 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" - по лицевому счету безвозмездно полученного объекта
Кт 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: в соответствии с накладной, актом приема-передачи.
Дата отражения в учете: в дату получения оборудования, инвентаря и принадлежностей, принятия работ в соответствии с накладной, актом приема-передачи;
- ввод доведенного до готовности объекта в эксплуатацию оформляется проводкой:
Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)"/609 "Нематериальные активы"
Кт 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму остатка по счету 607 в соответствии с приказом о вводе объекта в эксплуатацию.
Дата отражения в учете: в дату ввода объекта в эксплуатацию;
- затраты на ремонт первоначальной стоимости основных средств не увеличивают и относятся на расходы проводкой:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"/61002 "Запасные части"/61008 "Материалы".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: в соответствии с суммой в акте выполненных работ.
Дата отражения в учете: дата подписания акта приема-передачи.
Затраты на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение объектов основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объектов, если в их результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств. После окончания указанных работ суммы затрат относятся на увеличение стоимости основных средств либо учитываются в качестве отдельных инвентарных объектов.
Учет нематериальных активов
Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные кредитной организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше двенадцати месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), наличие возможности идентификации (выделения, отделения) кредитной организацией от другого имущества, а также наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у собственника на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам могут быть в том числе отнесены следующие объекты, отвечающие всем указанным выше условиям:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания.
В составе нематериальных активов учитываются также организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал кредитной организации).
Нематериальные активы учитываются на счете 60901.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой кредитной организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентных пошлин, расходов, связанных с получением патентов, свидетельств) и другое.
Амортизация основных средств и нематериальных активов
Стоимость объектов основных средств и нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации.
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств и нематериальных активов, находящиеся в кредитной организации на праве собственности.
Начисление амортизации по объектам, сданным в аренду, производится арендодателем.
Перечень объектов, по которым начисление амортизации не производится, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерского учета.
Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта.
Аналитический учет по счетам учета амортизации основных средств и нематериальных активов ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов.
Руководитель кредитной организации по группам основных средств и нематериальных активов определяет методы начисления амортизации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Норма амортизации принимается при принятии к учету и не подлежит изменению.
Метод начисления амортизации отражается в Учетной политике кредитной организации.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется банком самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования может определяться на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
По объектам нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности кредитной организации.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемых методов начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Начисление амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете отражается проводкой:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 60601 "Амортизация основных средств".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: 1/12 годовой суммы.
Дата отражения в учете: последний рабочий день месяца.
Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете. Начисление амортизации нематериальных активов отражается проводкой:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 60903 "Амортизация нематериальных активов".
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: 1/12 годовой суммы.
Дата отражения в учете: последний рабочий день месяца.
Учет материальных запасов
В составе материальных запасов учитываются материальные ценности (за исключением учитываемых в составе основных средств), используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.
Материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости.
Учет материальных запасов производится на следующих счетах:
61002 "Запасные части",
61008 "Материалы",
61009 "Инвентарь и принадлежности",
61010 "Издания",
61011 "Внеоборотные запасы".
Аналитический учет материальных запасов ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц и по местам хранения.
Материальные запасы (кроме внеоборотных запасов) списываются на расходы при их передаче материально ответственным лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании.
Операции по приобретению материальных запасов
- Оплата материальных запасов оформляется следующей проводкой:
Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"