Исследование влияния социо-психологической составляющей на результаты деятельности субъектов внутреннего контроля
| Вид материала | Исследование |
- Я, внутреннего аудита в органах Федерального казначейства, считаю необходимым представить, 155.94kb.
- Президенте Российской Федерации, в части, не противоречащей федеральным правилам (стандартам), 437.75kb.
- Введение в курс. Цели и задачи семинара 15-10. 50 Тема №1 «Организация системы внутреннего, 55.66kb.
- Доклад об осуществлении государственного контроля (надзора), муниципального контроля, 101.16kb.
- Правила внутреннего контроля по противодействию легализации доходов, полученных, 485.6kb.
- Правила внутреннего контроля по противодействию легализации доходов, полученных, 474.98kb.
- Правила внутреннего документооборота и контроля в системе ведения реестра владельцев, 276.4kb.
- Исследование психологической атмосферы в семье, диагностическое исследование психологической, 99.8kb.
- Темы курсовых работ по дисциплине «Аудит» База практики промышленное (производственное), 35.12kb.
- Программа спецкурса «Менеджмент в социо-культурной деятельности» Составитель, 750.15kb.
Сухарева Л.О., Глущенко Я.І. Внутрішній фінансовий контроль: Курс лекцій для студентів спеціальності 8.050106, 7.050106 «Облік і аудит» денної і заочної форм навчання .-Донецьк.-2008
Бутинець Ф.Ф. Аудит: стан і тенденції розвитку в Україні та світі: Монографія / Ф.Ф. Бутинець, Н.М. Малюга, Н.І. Петренко; за ред. Ф.Ф. Бутинця. – Житомир: ЖДТУ, 2004. – 564 с.
Макеєва О. Перспективи розвитку внутрішнього аудиту в Україні // Економіст. – 2010. – №6. – С. 54-57.
Тихановська Т.В.
Керівник: к.е.н., доц. Іваніна О.О.
Донецький національний університет економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського
Планування аудиту відповідно до міжнародних стандартів
Розробка аудиторської стратегії та детального плану аудиту це вимога щодо організації процесу аудиту, яку сформульовано у Міжнародному стандарті аудиту 300 «Планування». Дотримання вимог цього стандарту гарантує, що планування виконано на необхідному якісному рівні, отже і реалізація запланованих аудитором процедур буде свідчити про відповідність вимогам якості аудиту в цілому. Тому дослідження процесу планування аудиту є дуже актуальним у рамках реалізації національної концепції забезпечення високої якості аудиту.
Дослідженням питань планування процесу аудиту займалися такі вчені: А. Горбунов, Я. Дерюгіна, С. Зубілевич, У. Лук’янчук, Б. Одинцов, М. Подольський, А. Шишкин, М. Шимоліна та ін. [3, 4, 5].
Метою цієї роботи є дослідження процесу планування аудиту у відповідності до міжнародних стандартів аудиту.
Аудит фінансової звітності проявляється в комплексному підході до його проведення починаючи з оцінки масштабу діяльності клієнта,зон ризику,а також специфіки його діяльності перед заключенням договору і закінчуючи формуванням зауважень та рекомендацій у аудиторському висновку.
Ефективна організація управління аудиторським процесом передбачає дотримання його етапів. В літературі з теорії аудиту виділяють такі етапи управління процесом аудиту: планування аудиту,проведення аудиту, заключення щодо якості фінансової інформації аудийованої особи. [3].
Планування аудиту - один з найважливіших етапів перевірки аудиторів. На цьому етапі перевірки розробляється оптимальна стратегія і тактика проведення аудиту з урахуванням конкретних індивідуальних особливостей кожної аудийованої особи. Від того на скільки ретельно сплановано аудит залежить не тільки репутація аудитора, а й раціональне використання ресурсів підприємства, мінімізація витрат, ризик не визначення помилок у фінансовій звітності користувача аудиторських послуг [5].
Аудитори і аудиторські фірми України під час розробки плану аудиту і в період здійснення перевірки мають права самостійно обирати методи та форми аудиту на основі діючого законодавства, існуючих норм і стандартів, а також в залежності від домовленності з клієнтом чи за власним досвідом.
Відповідно до МСА 300 метою планування аудита є: виявлення проблем, які повинні бути перевірені і ліквідовані.
МСА 300 «Планування» визначає обов’язковість складання спеціального документу, який розкриває зміст запланованих робіт, тобто плану аудиту.
План аудиту - це документ, який за своїм змістом є більш деталізованим ніж загальна стратегія аудиту. Він виявляє характер , час та обсяг аудиторських процедур, які повинні бути виконані працівниками аудиторської фірми для отримання достатніх та обгрунтованих аудиторських доказів з метою зниження аудиторського ризику до достатньо низького рівня [2].
План аудиту включає:
1. опис характеру, часу та обсягу запланованих процедур оцінки ризику;
2. опис характеру, часу та обсягу подальших аудиторських процедур, які були заплановані на рівні затвердження кожного суттєвого класу операцій;
3. інші аудиторські процедури, які необхідно виконати під час проведення перевірки для забезпечення відповідності Міжнародним стандартам аудиту;
4.планування аудиторських процедур відбувається під час аудиту згідно з розвитком плану аудиту.
Під плануванням для цілей МСА 300 "Планування" розуміються розробка загальної стратегії, а також деталізація характеру, термінів і масштабу аудиторської перевірки.
Процес планування повинно бути проведено таким чином, щоб аудитор мав впевненість щодо приділення достатньої уваги всім важливим аспектам аудиту. При цьому всі проблеми мають бути виявлені, оскільки їх уникнення збільшить можливість виконання аудиту в більш короткий термін.
Процес планування дає можливість розподілу завданнь між асистентами аудитора і проводити координацію роботи залученх експертів.
На об'єм планування аудиту впливають: розмір економічного суб'єкта; складність аудиторських процедур; досвід роботи аудитора з аудийованим суб'єктом; знання бізнесу економічного суб'єкта.[2]
Слід зазначити, що важливим моментом на початковій стадії планування є придбання аудитором знань про бізнес економічного суб'єкта. Ретельне вивчення усіх аспектів бізнесу аудийованого економічного суб'єкта дозволяє аудиторові виявити події, факти, операції і існуючу практику, що чинять значний вплив на його бухгалтерську (фінансову) звітність.
Розробляючи загальну стратегію аудиту, необхідно мати на увазі наступні основні аспекти: відомості про бізнес економічного суб'єкта, зокрема внутрішні і зовнішні чинники, що впливають на бізнес, а також результати фінансово-господарської діяльності; розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю; ризик і істотність; характер, терміни і об'єм процедур;можливість координації, нагляду і аналізу роботи, зокрема, фахівців, що долучаються;інші аспекти, зокрема, те, що передбачуване допущення безперервності діяльності економічного суб'єкта може виявитися сумнівним.[2]
Планування передбачає використання методів не тільки тих що передбачені законодавством та нормами, а й тих що аудитор в процесі своєї діяльності накопичив в досвіді. На основі планування створюються звіти що допомогають аудійованій особі,потенційному інвестору, суспільству мати чітку уяву про стан підприємства в цілому, на його проблеми і перспективи розвитку.
Планування аудиторських робіт допомогає звернути необхідну увагу аудитора на найважливіші напрями аудиту, на виявлення порблем які слід перевірити більш ретельно.
Таким чином можна зробити висновок що планування проведення аудиту є необхідною складовою аудиторської діяльності, яке передбачає розробку аудиторської стратегії та детального плану аудиту. Планування допомогає аудиторові отримати знання щодо діяльності підприємства, визначити основні процедури аудиту фінансової інформації, виконання яких дозволить дати незалежну оцінку фінансово-господарській діяльності підприємства.
Література:
1.Про аудиторську діяльність : Закон України, прийнятий Верховною Радою України 14.09.2006 р. № 140–V.[Електронний ресурс] – Режим доступу : http :// zakon.nau.ua/doc/? uid =1131.48.0.
2. Міжнародні стандарти аудиту, планування. Видання 2006 року. - К.: TOB "ШФМЦАУ" Статус", 2006.
3.С.Я.Зубілевич, С.Ф. Голов Основи аудиту: Підручник.-К.:
Ділова Україна.- 2000.-374 с.
4.А.Н. Романов, Б.Е. Одинцов Автоматизація аудиту: Підручник. - М.:ЮНИТИ – 2006, - 336с.
5.М.Подольський Аудит: Підручник. - К. : Ділова Україна – 2006, - 420с.
Тохтарова Н.М.
Керівник: к.е.н, професор Сухарева Л.О.
Донецький національний університет економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського
СУТНІСНИЙ АНАЛІЗ ДЕФІНІЦІЙ ВНУТРІШНІЙ КОНТРОЛЬ І ВНУТРІШНІЙ АУДИТ ЯК ОСНОВА ФОРМУВАННЯ РОЗБІЖНОСТІ МІЖ ПОНЯТТЯМИ
Однією із сучасних тенденцій реструктуризації підприємств є їх розширення шляхом створення філій, відділень та дочірніх підприємств. У зв’язку з цим виникає необхідність в: отриманні достовірної інформації про діяльність таких підрозділів, які можуть знаходитись на дуже великій відстані одне від одного; визначенні ефективності роботи як підприємства, так і управлінського персоналу зокрема.
На сучасному етапі вчені виділяють два види контролю всередині підприємства – внутрішній аудит та внутрішній контроль. Набувають актуальності питання дослідження сутнісного наповнення даних термінів, з метою розмежування і чіткого окреслення даних видів контролю, що мають місце на підприємстві.
Метою статті є сутнісний аналіз дефініцій внутрішній контроль і внутрішній аудит.
Проблемам внутрішнього контролю та внутрішнього аудиту присвячені дослідження Сухаревої Л.О., Бичкової С.М., Максимової В.Ф., Пантелеєва В.П., Дмитренко І.М., Борисенко М.В., Дорош Н.І. та інші.
Для здійснення аналізу наявних визначень внутрішнього аудиту та з’ясування його сутності, деякі з них наведено в табл. 1.
Таблиця 1 - Визначення сутності терміну «внутрішнього аудиту»
| Джерело | Трактування терміну «внутрішнього аудиту» |
| Бичкова С.М. [2] | Елемент системи внутрішнього контролю, організований керівництвом підприємства в цілях аналізу облікових та інших контрольних даних. |
| Бутинець Ф.Ф. [1] | Організована на підприємстві, діюча в інтересах його керівництва та (або) власників і регламентована внутрішніми нормативними актами система контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, складання та подання звітності, її внутрішнього аналізу, та надійністю функціонування всієї системи внутрішнього контролю. |
| Пантелєєв В.П., Корінько М.Д. [7] | Внутрішній аудит – це діяльність з оцінювання, яка організована в межах суб’єкта господарювання і яку виконує окремий його відділ чи окрема особа. |
| Дорош Н.І. [5] | Внутрішній аудит – це незалежне об’єктивне підтвердження та консультування, розроблені для підвищення ефективності та покращення діяльності підприємства. |
| Сухарєва Л.О, Ретюнських О. | Внутрішній аудит банку – це незалежна об’єктивна діяльність у вигляді перевірок і управлінського консультування, спрямована на підвищення й удосконалення діяльності банку привнесенням систематизованого підходу до оцінки та поліпшення ефективності процесів управління ризиками, системою внутрішнього контролю і його організації |
Найбільшою проблемою сьогодення є нерозуміння сутності внутрішнього аудиту та ототожнення його з внутрішнім контролем.
З метою розмежування понять внутрішнього аудиту та внутрішнього контролю нами здійснено аналіз наявних визначень внутрішнього контролю (табл. 2).
Таблиця 2 - Визначення сутності внутрішнього контролю
| Джерело | Трактування внутрішнього контролю |
| Сухарева Л.О., Дмитренко І.Н., Борисенко М.В. [3] | Внутрішньогосподарський контроль – контроль в діяльності управлінського персоналу, особливо бухгалтерського, структура якого складається з трьох елементів: умова (середовище) контролю, система бухгалтерського обліку, процедури контролю |
| Петренко С. М. [4] | Внутрішній контроль – це комплекс контрольних дій, організованих власником і керівництвом підприємства і спрямованих на досягнення мети підприємства з позиції оцінки управлінської діяльності щодо різних рівнів управління в частині ідентифікації і зниження ризику ведення бізнесу |
| Максімова В.Ф. [6] | Внутрішній економічний контроль виступає як упорядкована, комунікативна, відкрита кібернетична, інформаційна система зі стохастичним характером зв'язку елементів, якій притаманні процеси обміну інформацією з довкіллям |
Отже, для визначення понять внутрішній аудит та внутрішній контроль ми вважаємо за необхідне визначити їхні межі в контрольній діяльності підприємства, а також розмежувати їх для ефективності здійснення в контрольній діяльності підприємства (табл. 3).
Таблиця 3 - Відмінності між внутрішнім аудитом і внутрішнім контролем
| Ознака | Внутрішній аудит | Внутрішній контроль |
| Об’єкт | Система управляння підприємством, в тому числі система внутрішньогосподарського обліку і контролю, економічна інформація, яку формують менеджери, в тому числі дані обліку та звітності | Організаційно-технологічні, фінансово-економічні процеси та їх елементи; стан та використання всіх різновидів господарських засобів та джерел їх формування; трудова діяльність колективу (дотримання законів, правових норм та встановлених правил роботи) |
| Суб’єкт | Служба внутрішнього аудиту: бухгалтер-аудитор, експерт-аналітик, експерт-юрист, експерт-маркетолог, експерт інформаційних систем | Керівники, начальники структурних підрозділів (менеджери), посадові особи, включаючи обліково-фінансову службу, ревізійну комісію (в акціонерних товариствах) |
| Орієнтація | Інтереси власника | На потреби керівника для прийняття управлінських рішень |
| Мета | Оцінка якості економічної інформації, яку формує управлінська структура підприємства; експертна оцінка обліково-економічної-політики підприємства, оцінка функціонування внутрішньогосподарського контролю | Забезпечення дотримання законності та економічної доцільності господарсько-фінансової діяльності |
| Залежність | Незалежний від керівника підприємства | Залежить від завдань керівника підприємства |
| Характер здійснення | Подальший контроль діяльності підприємства | Поточний контроль господарської діяльності підприємства |
| Регламентація | Положення про службу внутрішнього аудиту або внутрішні стандарти аудиту, посадови інструкції, економічна політика підприємства | Регламентований внутрішніми документами (Положенням про бухгалтерську службу, по садовими інструкціями, Приказ про організацію обліку та облікову політику) |
| Звітування | Звітування перед власниками підприємства, менеджери найвищого рівня управління | Звітування перед функціональним керівником (президент фірми, менеджери структурних підрозділів) |