Налоги и налогообложение

Вид материала

Содержание

5.2. Налог на имущество физических лиц.
Вопросы для самопроверки
6.1. Упрощенная система налогообложения.

Подобный материал:

1 ... 5 6 7 8 9 10 11 12 13

5.2. Налог на имущество физических лиц.

Налоговые взаимоотношения физических лиц — собственников имущества и государства регулируются Законом Российской Федерации от 09.12.1991 г. №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (в ред. Закона РФ от 22.12.1992 г. №4178-1, Федеральных законов от 11.08.1994 г. №25-ФЗ, от 27.01.1995 г. №10-ФЗ, от 17.07.1999 г. №168-ФЗ, от 24.07.2002 г. №110-ФЗ).

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются:

граждане Российской Федерации;
иностранные граждане;

• лица без гражданства, т. е. физические лица, имеющие на территории Российской Федерации в собственности следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и другие строения, помещения и сооружения (которые можно объединить в группу «строения, помещения и сооружения»).
Необходимо отметить, что отсутствие у этих лиц государственного акта (документа), удостоверяющего право собственности на указанное имущество, равно как отсутствие предусмотренной действующим законодательством регистрации права собственности, не может являться основанием для непризнания физических лиц налогоплательщиками в отношении этого имущества, если фактически эти лица реализуют права владения, распоряжения и пользования налогооблагаемым имуществом.

Объектом обложения указанным налогом является перечисленное выше имущество, находящееся в собственности физических лиц.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, то налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Налог исчисляется ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах, в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа и по иным критериям,

Ставки налога на строения, помещения, сооружения представлены в таблице.

Таблица

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс. руб. От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. Свыше 500 тыс. руб.	До 0,1% От 0,1 до 0,3% От 0,3 до 2,0%

Налог зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Федеральное законодательство установило широкий перечень льгот по налогам на имущество физических лиц, обязательных для применения на всей территории Российской Федерации.

В частности, от уплаты налогов на все виды имущества освобождаются следующие категории граждан:

Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в том числе пострадавшие от катастрофы, и участники ликвидации ее последствий, переселившиеся с территорий Украины, Республики Беларусь и других государств на территорию Российской Федерации для
постоянного проживания, независимо от того, являются ли они
гражданами Российской Федерации в соответствии с международными договорами;
граждане, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в р. Теча;
лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
лица, пострадавшие от радиационных воздействий. К ним, в частности, относятся:

лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами вследствие радиационных аварий и их последствий на других (кроме Чернобыльской АЭС) атомных
объектах гражданского или военного назначения в результате
испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми вида-
ми ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
лица из числа летно-подъемного, инженерно-технического состава гражданской авиации и служебных пассажиров, выполнявших в составе экипажей воздушных судов и их служебных пассажиров в период с 1958 по 1990 г. полеты с целью радиационной разведки с момента ядерного выброса (взрыва) с последующим свечением и сопровождением радиоактивного облака, его исследованиями, регистрацией мощности доз в эпицентре взрывов (аварий) и по ядерно-радиационному следу при испытаниях ядерного оружия, ликвидации последствий ядерных и радиационных аварий на объектах гражданского и военного назначения.

Кроме того, по налогу на строения, помещения и сооружения федеральным законодательством установлены дополнительные льготы следующим категориям налогоплательщиков в виде полного освобождения от уплаты налога:

пенсионерам, получающим пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
гражданам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Афганистане или других странах, где велись боевые действия;
родителям и супругам военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
деятелям культуры, искусства и народным мастерам по принадлежащим им на праве собственности специально оборудованным сооружениям, строениям, помещениям (включая жилье) и используемым исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой указанными лицами для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры (на период такого их использования).

Налог не взимается также с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м.

Основанием для применения льгот по налогу являются документы установленного образца, выданные представительными органами исполнительной власти, либо справки и удостоверения, выданные соответствующими министерствами и ведомствами.

Кроме этого в соответствии с федеральным законодательством органы государственной законодательной (представительной) власти автономной области, автономных округов и местного самоуправления районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам как для категории плательщиков, так и для отдельных плательщиков.

Городские (городов районного подчинения), поселковые, сельские органы местного самоуправления могут предоставлять льготы по налогам только отдельным плательщикам.

Если в течение года у налогоплательщиков возникает право на льготу по налогам на строения, помещения, сооружения, то они освобождаются от указанных платежей начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу.

При утрате в течение года права на льготу обложение указанными налогами производится, начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

Граждане, имеющие право на льготы, должны подтвердить его необходимыми документами.

Налог на имущество физических лиц в отличие от большинства действующих в России налогов исчисляется не самим налогоплательщиком, а налоговым органом по месту нахождения или регистрации объектов налогообложения. При этом налоговый орган обязан выписать платежное извещение и вручить его плательщику налога. В том случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения строения, помещения, сооружения или по месту регистрации транспортного средства, платежное извещение на уплату исчисленного налога должно быть направлено в налоговый орган по месту жительства физического лица для взыскания налога.

Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Налоговое уведомление может быть передано непосредственно физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Если физическое лицо имеет в собственности несколько строений, помещений и сооружений, которые находятся на территории одного органа местного самоуправления, то и этом случае налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов (при единой ставке налога).

Если на территории органа местного самоуправления установлены различные налоговые ставки в зависимости от типа их использования (жилого или нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих целей и т. п.) или иных критериев, налог будет исчисляться с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Важно подчеркнуть, что за строения, помещения, сооружения налог должен уплачиваться независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.

Налоговые органы, исчислившие налог на строения, помещения и сооружения, вручают гражданам платежные извещения на уплату указанных налогов не позднее 1 августа.

Уплата налогов производится равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т. е. не позднее 15 сентября.

Если граждане не были своевременно привлечены к уплате налогов, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за три предшествующих года. За такой же период налоговое законодательство допускает пересмотр неправильно произведенного обложения.

В этих случаях дополнительные суммы налогов с имущества уплачиваются в следующие сроки:

суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год, — равными долями в остающиеся до конца года сроки, но с тем, чтобы на уплату соответствующей суммы было не менее 15 дней;
суммы, начисленные на текущий год по истечении всех сроков уплаты или за предшествующие годы, — равными долями в два срока: через месяц после начисления сумм (после вручения извещения) и через месяц после первого срока уплаты. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т. е. через месяц после начисления сумм и вручения платежного извещения.

Такие же сроки устанавливаются и при перерасчете платежей и доначислении сумм за текущий год в связи с неправильным определением стоимости строения, помещения или сооружения, с неправильным применением ставок налога и по другим причинам.

Налоговое законодательство допускает, что начисленные ранее суммы налога могут быть снижены или отменены в связи с возникновением права на льготы, утратой права собственности и по другим причинам. В таких случаях при понижении исчисленных на текущий год сумм в связи с пересмотром обложения или возникновением у плательщика права на льготу с начала года суммы налога, подлежащие снижению, исключаются равными долями по всем срокам уплаты. Если сумма налога по истекшим ко дню снижения налоговой суммы срокам полностью уплачена, то приходящиеся на эти сроки сложенные суммы исключаются из суммы, начисленной к очередному сроку уплаты. Пеня, уплаченная по этим срокам, уменьшается на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма платежа, а излишне уплаченная пеня засчитывается в погашение платежа по очередному сроку.

Если ко времени понижения первоначально исчисленных сумм налога все сроки уплаты истекли и налог полностью уплачен, то сумма переплаты должна быть возвращена плательщику, а при наличии за плательщиком недоимки по другим налоговым платежам переплата должна быть зачислена по заявлению плательщика в погашение этой недоимки.

Пересмотр неправильно исчисленных налогов за прошлые годы производится не более чем за три предыдущих года в таком же порядке.

За просрочку платежей налогов гражданами начисляется пеня в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России с суммы недоимки за каждый день просрочки.

Сведения, необходимые для исчисления налога на строения, помещения и сооружения, в налоговые органы, обязаны бесплатно представлять органы коммунального хозяйства, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений, а также страховые, нотариальные и другие органы, в сроки, установленные налоговыми органами.

За непредставление данных, необходимых для исчисления налоговых платежей, на должностных лиц этих организаций в соответствии с федеральным законодательством налагается штраф в размере пятикратной установленной законом минимальной месячной оплаты труда.

В том случае, если в течение года произошло отчуждение строений, помещений или сооружений одним гражданином — плательщиком налогов в пользу другого гражданина в форме купли-продажи, мены, дарения и т, д., налог на строения, помещения или сооружения должен исчисляться и предъявляться к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог должен быть предъявлен с момента вступления в право собственности на строение, помещение или сооружение до момента его отчуждения.

Если отдельные граждане и другие указанные выше лица, имеющие строения, помещения и сооружения, на протяжении года возвели на месте нахождения этих строений, помещений и сооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели пристройки, надстройки к основным строениям, то за такие постройки, пристройки и надстройки налог взимается также с начала года, следующего за их возведением.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения или транспортного средства взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены.

За строения, помещения и сооружения, не имеющие собственника, или собственник которых неизвестен, или взятых налоговыми органами на учет как бесхозные, налог не должен взиматься.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

Вопросы для самопроверки

Какова цель введения в Российской Федерации платы за землю?
В каких формах в России осуществляется взимание платы за землю? Кто является плательщиком каждой из этих форм
платы?
Кто является плательщиком земельного налога и арендной платы?

.4. Что является объектом обложения земельным налогом и арендной платы?

Какие существуют ставки земельного налога? Кто их устанавливает?
Какие существуют льготы по земельному налогу? Кто их устанавливает?
Каковы права органов власти субъектов Российской Федерации и местных органов власти по установлению льгот по земельному налогу?
Каков порядок исчисления и уплаты земельного налога и арендной платы за землю?
Каковы права местных органов власти в области установления и взимания налога на имущество физических лиц?
Кто является плательщиком налога на имущество физических лиц?
Какие группы имущества физических лиц определены в Федеральном законе от 17.07.1999 г. № 168-ФЗ и каковы причины их выделения?
Каковы особенности исчисления и уплаты налога на строения, помещены и сооружения?
Какие льготы существуют по налогу на имущество физических лиц?
В чем состоят особенности исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц?
Каковы сроки уплаты налога на имущество физических лиц?

Задачи.

Задача 1. Квартира инвентаризационной стоимостью 810 тыс. руб. принадлежит мужу, жене и взрослой дочери на праве совместной собственности. Соглашением сторон плательщиком налога на имущество является жена. Муж также имеет квартиру, инвентаризационная стоимость которой 200 тыс. руб.

Определите налог на имущество, подлежащий уплате.

Задача 2. Мужу, жене и дочери на праве общей совместной собственности принадлежат в районе одного органа местного самоуправления две квартиры и гараж. Одна квартира по инвентаризационной стоимости составляет 300 тыс. руб., другая — 400 тыс. руб., гараж — 100 тыс. руб.

Определите налог на имущество.

Литература.

Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения. — СПб.: Изд-во С.-Петерб. ун-та, 2003.
Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. — М.: НОРМА, 2002.
Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы. Практические задания и решения: Учеб. пособие/ Е.Н. Евстигнеев и др. — М.: Инфра-М, 2002.
Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. - М.: ИКФ Омега-Л, 2003 г.

Модуль 6. Специальные режимы налогообложения.

6.1. Упрощенная система налогообложения.

Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной налоговым законодательством РФ. Порядок применения специального
налогового режима установлен гл. 26.2 ЬЖ РФ. Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно в установленном порядке.

При применении УСН уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, заменяет уплату:

для организаций:

налога на прибыль организаций;
налога на имущество организаций;
единого социального налога;

для индивидуальных предпринимателей:

налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц

Налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности, кроме того, они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов в установленных случаях.

Налогоплательщики, порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения. Объекты налогообложения. Порядок определения доходов и расходов, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога, минимальный налог, налоговый учет, порядок и сроки уплаты налога, порядок зачисления налога. Распределение сумм единого налога. Льготы по оплате налога для отдельных категорий налогоплательщиков. Документальное оформление права перехода (патент).

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в установленном порядке. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяце я того года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации, определяемый в установленном для УСН порядке, не превысил 11 млн. руб. (без учета НДС). Для индивидуальных предпринимателей каких-либо ограничений по получаемому доходу не предусмотрено.

Не вправе применять УСН:

организации, имеющие филиалы либо представительства;

финансовые организации (банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг);

ломбарды;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

нотариусы, занимающиеся частной практикой;

организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25% (ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фондеоплаты труда — не менее 25%);

организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Госкомитетом РФ по статистике, превышает 100 человек;

организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают заявление установленной формы в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства). Заявление подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН. Организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года.

До начала налогового периода, в котором впервые применена УСН налогоплательщиком осуществляется выбор объекта налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН в текущем календарной году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, кроме следующих случаев:

если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб.;
если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. руб.

Если в течение года налогоплательщиком будет превышено любое из казанных ограничений, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при
использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленные ограничения.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Объектом налогообложения признаются:

доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН.

При определении объекта налогообложения организациями действует тот же порядок, что и при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций:

учитываются в составе доходов:

доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НКРФ;

не учитываются в составе доходов доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Налогоплательщики имеют право уменьшить полученные доходы на следующие расходы:

расходы на приобретение основных средств (с учетом установленных особенностей);
расходы на приобретение нематериальных активов;
расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
арендные (в том числе лизинговые) платежи;
материальные расходы;
расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
расходы на установленные виды обязательного страхования работников и имущества;
суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам);
проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
установленные расходы на обеспечение пожарной безопасности;
суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;
расходы на содержание служебного транспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах установленных норм);
установленные виды командировочных расходов;
плату за нотариальное оформление документов (расходы принимаются в пределах утвержденных тарифов);
расходы на аудиторские услуги;
расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и иные аналогичные виды расходов — в установленных случаях;
расходы на канцелярские товары;
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), включая расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
расходы на рекламу;
расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с налоговым законодательством РФ;
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на соответствующую сумму НДС). Все перечисленные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, установленным для налога на прибыль организаций.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в установленном порядке, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, при этом они пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами, определенными по установленным правилам. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, при переходе на УСН не принимается. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, также не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетные периоды установлены как первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки зависят от объекта налогообложения и установлены в следующих размерах: 6% — если объектом налогообложения являются доходы; 15% — если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового
периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Исчисленная сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), уменьшается:

на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ;
на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на
величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.

Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке, установленном для УСН.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с установленным порядком.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций (не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом). Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го
числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Blog

Налоги и налогообложение

Содержание