Закон о налоге на добавленную стоимость

Вид материалаЗакон

Содержание


Обложение доставок
Налоговое событие и налоговая основа
Облагаемые доставки нулевой ставкой налога
Освобожденные доставки и приобретения
Обложение импорта
Налоговые ставки и определение налогового обязательства
Налоговый кредит
Начисление и внесение налога
Обязательства лиц
Прекращение регистрации (дерегистрация)
Документирование доставок
Другие обязательства
Декларирование и отчет
Специфические случаи
Специфические случаи регистрации и дерегистрации
Специальный порядок обложения
Специальный порядок обложения маржи цены
Обложение доставок услуг, осуществляемых электронным путем лицами, неустановленными в общности
Инвестиционное золото
Инвестиционные проекты
...
Полное содержание
Подобный материал:
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12

ЗАКОН О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Входит в силу от дня вхождения в силу Договора о присоединении Республики Болгарии к Европейскому союзу

Обн. ГГ. 63/4 Август 2006, изм. ГГ. 86/24 Октябрь 2006, изм. ГГ. 105/22 Декабрь 2006, изм. ГГ. 108/29 Декабрь 2006, изм. ГГ. 37/8 Май 2007, изм. ГГ. 41/22 Май 2007

Часть первая.

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Цель закона

Ст. 1. Настоящий закон регламентирует обложение налогом на добавленную стоимость (НДС).

Объект обложения

Ст. 2. Налогом на добавленную стоимость облагаются:

1. любая возмездная облагаемая доставка товара или услуги;

2. любое возмездное внутриобщностное приобретение с местом исполнения на территории страны, осуществленное регистрированным по настоящему закону лицом или лицом, в отношении которого возникло обязательство для регистрации;

3. любое возмездное внутриобщностное приобретение новых транспортных средств с местом исполнения на территории страны;

4. любое возмездное внутриобщностное приобретение с местом исполнения на территории страны акцизных товаров, когда получатель является лицом, имеющим налоговые обязательства, или юридическим лицом, которое не имеет налоговые обязательства, которое не регистрировано по настоящему закону;

5. импорт товаров.

Лица, имеющие налоговые обязательства

Ст. 3. (1) Лицо, имеющее налоговые обязательства – это любое лицо, которое осуществляет независимую экономическую деятельность, независимо от целей и ее результатов.

(2) (Выражение: "а также и осуществление свободной профессии, включая частного судебного исполнителя и нотариуса" объявляется противоречащим Конституции Решением № 7 за 2007 г. КС - ГГ, ном. 37 за 2007 г.) Независимая экономическая деятельность – это деятельность производителей, торговцев и лиц, предоставляющих услуги, включительно в области горнодобывающего дела и сельского хозяйства, а также и осуществление свободной профессии, включая частного судебного исполнителя и нотариуса. Независимая экономическая деятельность – это и любая деятельность, осуществляемая регулярно или по занятию за вознаграждение, включая и эксплуатацию материального и нематериального имущества в целях получения постоянного дохода от него.

(3) Не является независимой экономической деятельностью:

1. деятельность, осуществляемая физическими лицами по трудовому правоотношению или по правоотношению, приравненному к трудовому;

2. (изм. - ГГ, ном. 108 за 2006 г., в силе с 01.01.2007 г.) деятельность, осуществляемая физическими лицами, которые не являются единоличными торговцами, в отношении осуществляемой ими деятельности, регламентированной в законе, по управлению и контролю юридических лиц.

(4) Лицо, имеющее налоговые обязательства – это и любое лицо, которое инцидентно осуществляет возмездную внутриобщностную доставку нового транспортного средства.

(5) Лица, которые не являются лицами, имеющими налоговые обязательства – государство, государственные и местные органы в связи со всеми осуществленными ими действиями или доставками и их качеством органа государственной или местной власти, включительно в случаях, когда взимаются пошлины, взносы или вознаграждения за эти деятельности или доставки, за исключением:

1. следующих деятельностей или доставок:

а) (изм. - ГГ, ном. 41 за 2007 г.) услуги электронной связи;

б) снабжения водой, газом, электроэнергией или паром;

в) перевозки товаров;

г) портовых и аэропортовых услуг;

д) перевозки пассажиров;

е) продажи новых товаров, произведенных для продажи;

ж) доставки, осуществляемые с целью регулирования рынка земледельческой продукции;

з) организации или проведения торговских ярмарок, выставок;

и) складская деятельность;

к) деятельности организации по торговскому осведомлению, рекламным услугам, включая сдачу в аренду рекламных площадей;

л) туристических услуг;

м) управления магазинами, столовыми и другими торговскими объектами, сдачи в аренду построек, их частей и торговских площадей;

н) радио- и телевизионной деятельности торгового характера.

2. доставок, не входящих в список по п. 1, которые доведут к значительному нарушению правил конкуренции.

Юридическое лицо, не имеющие налоговые обязательства

Ст. 4. Юридическое лицо, не имеющее налоговые обязательства – это юридическое лицо, которое не имеет налоговые обязательства по смыслу ст. 3 и которое осуществляет внутриобщностное приобретение товаров.

Товар

Ст. 5. (1) Товар по смыслу настоящего закона - это любая движимая и недвижимая вещь, включительно электрическая энергия, газ, вода, тепловая и холодильная энергия и другие подобные, а также и стандартный софтвер.

(2) Не являются товаром по смыслу абз. 1 деньги в обращении и иностранная валюта, используемые в качестве платежного средства.

Доставка товара

Ст. 6. (1) Доставка товара по смыслу настоящего закона – это передача права собственности или другого вещного права на товар.

(2) Доставкой товара в целях настоящего закона считаются также и:

1. передача права собственности или другого вещного права на товар в результате запроса или акта государственного или местного органа или на основании закона за возмещение;

2. фактическое предоставление товара по договору, в котором предвидена передача права собственности на него под отлагательным условием или сроком;

3. фактическое предоставление товара по договору о лизинге, в котором конкретно предвидена передача права собственности на товар; это положение не применяется, когда в договоре о лизинге договорена только опция передачи собственности на товар;

4. фактическое предоставление товара лицу, которое действует от своего имени и за чужой счет.

(3) Возмездной доставкой товара для целей настоящего закона считается и:

1. отделение или предоставление товара для личного использования или употребления физическому лицу, имеющему налоговые обязательства, собственнику, его рабочим и служащим или третьим лицам и при условии, что при производстве, импорте или ее приобретении вычтен полностью или частично налоговый кредит;

2. безвозмездная передача собственности или другого вещного права на товар третьим лицам, когда при производстве, импорте или его приобретении вычтен полностью или частично налоговый кредит.

(4) Абзац 3 не применяется в следующих случаях:

1. при предоставлении специальной, рабочей, униформенной и представительной одежды работодателем его рабочим и служащим, включительно лицам по договорам об управлении, в целях экономической деятельности лица;

2. при безвозмездном предоставлении товара незначительной стоимости в рекламных целях или при предоставлении образцов.

Внутриобщностная доставка товаров

Ст. 7. (1) Внутриобщностная доставка товаров – это доставка товаров, транспортируемых доставщиком или за его счет – регистрированным по настоящему закону лицом, или за счет получателя из территории страны на территорию другого государства-члена, когда получатель является лицом, имеющим налоговые обязательства или юридическим лицом, не имеющим налоговые обязательства, регистрированным в целях НДС в другом государстве-члене.

(2) Внутриобщностная доставка товаров – это и доставка нового транспортного средства, отправленного или транспортированного доставщиком или за его счет или получателя из территории страны на территорию другого государства-члена, независимо от того является ли получатель лицом, имеющим налоговые обязательства или лицом, не имеющим налоговые обязательства.

(3) Внутриобщностная доставка товаров – это и доставка акцизных товаров, высланных или транспортированных доставщиком или за счет доставщика – регистрированным по настоящему закону лицом, или за счет получателя из территории страны на территорию другого государства-члена, когда получатель является лицом, имеющим налоговые обязательства или юридическим лицом, не имеющим налоговые обязательства, которое не регистрировано в целях НДС в другом государстве-члене.

(4) Возмездная внутриобщностная доставка товаров – это и отправление или транспортировка товаров, произведенных, извлеченных, обработанных, закупленных, приобретенных или импортированных на территорию страны регистрированным по настоящему закону лицом в рамках его экономической деятельности, когда товары высылаются или транспортируются в целях его экономической деятельности им или за его счет из территории страны на территорию другого государства-члена, в котором лицо регистрировано в целях НДС.

(5) Не является внутриобщностной доставкой:

1. доставка товаров, в отношении которых доставщик применяет специальный порядок обложения по семнадцатой главе;

2. доставка товаров, которые монтируются или инсталлируются доставщиком или за счет доставщика;

3. доставка товаров по ст. 18;

4. доставки товаров по ст. 31, п. 1, 2 и 7 и ст. 34;

5. доставки природного газа по трубопроводам или электрической энергии;

6. доставки регистрированным по настоящему закону лицом – посредником в трехсторонней операции, приобретающему лицу в трехсторонней операции;

7. дистанционные продажи товаров, осуществляемые под идентификационным номером, выданным государством-членом, в которое высланы или транспортированы товары;

8. отправление и транспортирование товаров из территории страны на территорию другого государства-члена в целях осуществления работы по этим товаром, которая осуществляется в другом государстве-члене, при условии, что после осуществления работы товары возвращаются отправителю на территории страны;

9. отправление и транспортирование товаров из территории страны на территорию другого государства-члена в целях, чтобы эти же товары были использованы для осуществления услуг на территории другого государства-члена, при условии, что после осуществления услуг товары возвращаются отправителю на территории страны;

10 отправление и транспортирование товаров из территории страны на территорию другого государства-члена, если налицо одновременно следующие условия:

а) импорт этих же товаров из третьего государства или территории на территорию другого государства-члена отнесся бы к положениям о временном импорте с полным освобождением от пошлин на импорт;

б) товары возвращаются отправителю на территорию страны не позже 24 месяцев от их отправления.

(6) Когда условия по абз. 5, п. 8 – 10 отпадут, считается, что к этому моменту осуществлена возмездная внутриобщностная доставка по абз. 4.

Услуга

Ст. 8. Услуга по смыслу настоящего закона – это все, что имеет стоимость и отличается от товара, от денег в обращении и от иностранной валюты, используемые в качестве платежного средства.

Доставка услуги

Ст. 9. (1) Доставка услуги – это любое осуществление услуги.

(2) Доставкой услуги считается и:

1. продажа или передача права на нематериальное имущество;

2. принятие обязательства по неосуществлению действий или неосуществлению прав;

3. любой физический и интеллектуальный труд, включая обработку в смысле производства, строительства или монтажа материального актива из сырья или материалов, отданных заказчиком в распоряжение исполнителя;

4. осуществление услуги держателем/пользователем ремонта и/или улучшения арендованного или предоставленного в пользование актива.

(3) Возмездной доставкой услуги считается и:

1. предоставление услуги для личных нужд физического лица, имеющего налоговые обязательства, собственника, рабочих и служащих или третьих лиц, при осуществлении которой используется товар, при производстве, импорте или приобретении которого вычтен полностью или частично налоговый кредит;

2. безвозмездное предоставление услуги для личных нужд физического лица, имеющего налоговые обязательства, собственника, рабочих и служащих или третьих лиц.

(4) Абзац 3 не применяется в следующих случаях:

1. при безвозмездном предоставлении транспортного обслуживания из местожительства к месту работы и обратно работодателем его рабочим и служащим, включительно рабочим и служащим по договорам об управлении, когда это осуществляется в целях экономической деятельности лица;

2. при безвозмездном осуществлении услуги держателем/пользователем ремонта арендованного или предоставленного для пользования актива в случаях, когда актив был арендован или предоставлен для пользования держателю/пользователю и фактически он был пользован непрерывно в течение срока, не меньшего трех лет;

3. при безвозмездном осуществлении услуги концессионером по улучшению предоставленного для пользования актива, когда это является условием и/или обязательством по договору о концессии;

4. при безвозмездном осуществлении услуги с незначительной стоимостью в рекламных целях.

Отсутствие доставки товаров или услуг

Ст. 10. (1) Не является доставкой товара или услуги доставка к приобретателю преобразующимся, отчуждителем или вкладчиком в результате:

1. преобразования торговского общества по порядку шестнадцатой главы Коммерческого закона;

2. передачи предприятия по порядку ст. 15 или 60 Коммерческого закона;

3. осуществления неденежного взноса в торговское общество.

(2) В случаях по абз. 1 лицо, которое получает товары или услуги, является правопреемником и всех прав и обязательств по настоящему закону в связи с ними, включая право на вычитание налогового кредита и обязательств по осуществлению коррекции пользованного налогового кредита.

(3) Абзац 2 применяется и в случаях, когда товары или услуги приобретены по наследству или по завещанию от лица, имеющего налоговые обязательства по настоящему закону.

(4) Порядок и необходимые документы по применению абз. 2 и 3 определяются правилами по применению настоящего закона.

Доставщик и получатель

Ст. 11. (1) Доставщиком, по смыслу настоящего закона является лицо, которое осуществляет доставку товара или услуги.

(2) Получателем по смыслу настоящего закона является лицо, которое получает товар или услугу.

Облагаемая доставка

Ст. 12. (1) Облагаемая доставка – это любая доставка товаров или услуг по смыслу ст. 6 и 9, когда она осуществлена лицом, имеющим налоговые обязательства по настоящему закону и имеет место исполнения на территории страны, а также и доставка, облагаемая нулевой ставкой, осуществленной лицом, имеющим налоговые обязательства, кроме случаев, в которых настоящий закон предвидит другое.

(2) Доставка, по которой получатель является плательщиком налога по восьмой главе, не подлежит обложению доставщиком.

Внутриобщностное приобретение

Ст. 13. (1) Внутриобщностное приобретение – это приобретение права собственности на товар, а также и фактическое получение товара в случаях по ст. 6, абз. 2, который отправляется или транспортируется на территорию страны из территории другого государства-члена, когда доставщик является лицом, имеющим налоговые обязательства, которое регистрировано в целях НДС в другом государстве-члене.

(2) Внутриобщностным приобретением считается и приобретение нового транспортного средства, которое отправляется или транспортируется на территорию страны из территории другого государства-члена, независимо от того является ли доставщик лицом, имеющим налоговые обязательства, в целях НДС в другом государстве-члене.

(3) Возмездным внутриобщностным приобретением считается и получение товаров на территории страны регистрированным по настоящему закону лицом, которые будут использоваться в целях его экономической деятельности, когда товар отправлен или транспортирован им или за его счет из территории другого государства-члена, в котором лицо регистрировано в целях НДС и где товары произведены, извлечены, обработаны, закуплены, приобретены или импортированы им в рамках его экономической деятельности.

(4) Не является внутриобщностным приобретением:

1. приобретение товаров, в отношении которых доставщик применяет специальный порядок обложения товаров, бывших в употреблении, произведений искусства, предметов коллекций и антикварных предметов, определенный в законодательстве соответственного государства-члена;

2. приобретение товаров, которые монтируются или инсталлируются доставщиком или за счет доставщика;

3. приобретение товаров по ст. 18;

4. приобретение товаров по ст. 31, п. 1, 2 и 7 и ст. 34;

5. приобретение природного газа по трубопроводам или электрической энергии;

6. приобретение товаров регистрированным по настоящему закону лицом – приобретающим в трехсторонней операции, у посредника в трехсторонней операции;

7. приобретение товаров, отправленных или транспортированных из территории страны другого государства-члена в целях осуществления дистанционных продаж с местом исполнения на территории страны, когда продажи осуществляются под идентификационным номером доставщика по ст. 94, абз.2;

8. получение товаров, отправленных или транспортированных из территории другого государства-члена на территорию страны в целях осуществления работы по этим товарам, которая осуществляется на территории страны, при условии, что после осуществления работы товары возвращаются отправителю на территорию другого государства-члена;

9. получение товаров, отправленных или транспортированных из территории другого государства-члена на территорию страны в целях, чтобы эти же товары были использованы для осуществления услуг на территории страны, при условии, что после осуществления услуг товары возвращаются отправителю на территорию другого государства-члена;

10. получение товаров, отправленных или транспортированных из территории другого государства-члена на территорию страны, если налицо одновременно следующие условия:

а) импорт этих же товаров на территорию страны попал бы под действие положений о временном импорте с полным освобождением от таможенных пошлин;

б) товары возвращаются отправителю на территории другого государства-члена не позже 24 месяцев от их отправления;

(5) Когда условия по абз. 4, п. 8 – 10 отпадут, считается, что к этому моменту осуществлено возмездное внутриобщностное приобретение по абз. 3.

Дистанционная продажа товаров

Ст. 14. (1) Дистанционная продажа – это доставка товаров, в отношении которой налицо одновременно следующие условия:

1. товары отправляются или транспортируются доставщиком или за счет доставщика из территории государства-члена, различного от государства, в котором транспортировка оканчивается;

2. доставщик товаров регистрирован в целях НДС в государстве-члене, различном от государства, в котором транспортировка оканчивается;

3. получатель по доставке – это лицо, которое не обязано начислить НДС при внутриобщностном приобретении товара в государстве-члене, в котором транспортировка оканчивается;

4. товары:

а) не являются новыми перевозными средствами, или

б) не монтируются и/или инсталлируются доставщиком или за его счет, или

в) не являются предметом специального порядка обложения маржи цены товаров, бывших в употреблении, произведений искусства, предметов коллекции и антикварных предметов.

(2) В целях абз. 1, когда товары, которые доставляются, отправляются или транспортируются из третьей страны или территории и импортируются доставщиком в государство-член, различное от государства, в котором транспортировка к получателю оканчивается, считается, что товары отправлены или транспортированы из государства-члена импорта.

Трехсторонняя операция

Ст. 15. Трехсторонняя операция – это доставка товаров между тремя регистрированными в целях НДС лицами в три разные государства-члены А, Б и В, в отношении которых налицо одновременно следующие условия:

1. регистрированное лицо в государстве-члене А (отчуждающее лицо) осуществляет доставку товара лицу, регистрированному в государстве-члене Б (посредник), которое после этого осуществляет доставку этого товара лицу, регистрированному в государстве-члене В (приобретатель);

2. товары транспортируются непосредственно из А в В;

3. посредник не регистрирован в целях НДС в государствах-членах А и В;

4. приобретатель начисляет НДС как получатель по доставке.

Импорт товаров

Ст. 16. (1) Импорт товаров по смыслу настоящего закона – это ввоз необщностных товаров на территорию страны.

(2) Импорт товаров – это и определение товаров под режим свободное обращение после режима пассивное усовершенствование.

(3) Импорт товаров – это и введение общностных товаров на территорию страны из третьих стран или территорий, которые являются частью таможенной территории Общности.

(4) Импорт товаров – это и любое другое событие, в результате которого возникает таможенное обязательство.

(5) Независимо от абз. 1 – 4, когда при введении на территорию страны товары получили статут временно складированных товаров, или они размещены в свободной зоне или в свободном складе, или под таможенными режимами – таможенное складирование, активное усовершенствование, временный импорт с полным освобождением от таможенных пошлин, внешний транзит, импорт считается осуществленным, когда товары перестанут быть под соответственным режимом на территории страны.

Часть вторая.

ОБЛОЖЕНИЕ ДОСТАВОК

Глава первая.

МЕСТО ИСПОЛНЕНИЯ

Место исполнения при доставке товара

Ст. 17. (1) Место исполнения при доставке товара, который не отправляется или не перевозится, это место, где товар находится при передаче собственности или при фактическом предоставлении товара по ст. 6, абз. 2.