Закон о налоге на добавленную стоимость

Вид материала

Подобный материал:

ВЕРХОВНЫЙ СОВЕТ

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

19 декабря 1991 г. N 1319-XII

г.Минск

ЗАКОН

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

(с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2000)

# - Закон Республики Беларусь N 1525-XII от 17.03.92 г.

## - Закон Республики Беларусь N 2061-XII от 22.12.92 г.

### - Закон Республики Беларусь N 2369-XII от 11.06.93 г.

@ - Закон Республики Беларусь N 2569-XII 19.11.93 г.

@@ - Закон Республики Беларусь N 2634-XII от 10.12.93 г.

@@@ - Закон Республики Беларусь N 3480-XII от 29.12.94 г.

$ - Закон Республики Беларусь N 3632-XII от 03.03.95 г.

$$ - Закон Республики Беларусь N 184-XIII от 26.03.96 г.

$$$ - Закон Республики Беларусь N 325-XIII от 16.05.96 г.

& - Закон Республики Беларусь N 55-З от 08.07.97 г.

&& - Закон Республики Беларусь N 109-З от 30.12.97 г.

(вступил в силу 01.01.98 г.)

&&& - Закон Республики Беларусь N 259-З от 13.05.99 г.

(вступил в силу 02.06.99 г.)

! - Закон Республики Беларусь N 294-З от 13.07.99 г.

(вступил в силу с 04.08.99 г.)

!! - Закон Республики Беларусь N 333-З от 02.12.99 г.

(вступил в силу с 11.12.99 г.)

В соответствии с Законом Республики Беларусь N 324 - З от 16.11.99 г. , вступившим в силу 01.01.2000 г., настоящий Закон изложен в новой редакции.

Статья 1. Налогоплательщики

1. Плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - налог) признаются:

1.1. юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет;

1.2. участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения.

Образования, указанные в подпунктах 1.1 и 1.2, именуются в дальнейшем предприятиями;

1.3. индивидуальные предприниматели;

1.4. предприятия и физические лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь.

Статья 2. Объекты налогообложения

1. Объектами налогообложения признаются:

1.1. обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь (за исключением операций, указанных в статье 3 настоящего Закона), в том числе:

1.1.1. обороты по реализации товаров (работ, услуг), используемых внутри предприятия для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения;

1.1.2. обороты по реализации товаров (работ, услуг), реализуемых своим работникам;

1.1.3. обороты по обмену товарами (работами, услугами);

1.1.4. обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), за исключением следующих случаев безвозмездной передачи:

имущества предприятия его правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этого предприятия;

имущества предприятия его учредителю (участнику) в размере, не превышающем вклада (взноса) этого учредителя (участника), при ликвидации этого предприятия либо при выходе учредителя (участника) из этого предприятия;

имущества государственным органам, в том числе местным исполнительным и распорядительным органам;

имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных единиц, государственным предприятиям (включая коммунальные предприятия) по решению собственника или уполномоченного им органа;

имущества в пределах одного собственника по его решению или по решению уполномоченного им органа;

имущества предприятиям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества на осуществление хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

жилых помещений в домах государственного или общественного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь.

Не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в результате реквизиции, конфискации или передача права собственности на имущество в результате наследования, а также принятие государством бесхозяйного имущества и кладов;

1.1.5. передача предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

1.1.6. передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю;

1.1.7. передача арендодателем объекта аренды арендатору;

1.2. обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь;

1.3. товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь (за исключением товаров, указанных в статье 4 настоящего Закона).

Статья 3. Обороты по реализации товаров (работ, услуг),

освобождаемые от налогообложения

1. Не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению:

1.1. обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей).

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), указанные в настоящем подпункте, не подлежат налогообложению в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Республики Беларусь, дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением), одной из сторон которого является Республика Беларусь. Перечень таких иностранных государств определяется Министерством иностранных дел Республики Беларусь совместно с Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь;

1.2. суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, в том числе органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами);

1.3. имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд предприятия в размерах, установленных учредительными документами;

1.4. обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами, осуществляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь, за исключением их размещения по ценам, превышающим номинальную стоимость.

2. Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

2.1. лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения;

2.2. медицинских (ветеринарных) услуг, оказываемых предприятиями, имеющими статус медицинских (ветеринарных) учреждений, врачами и ветеринарами, имеющими специальные разрешения (лицензии) на осуществление частной медицинской или ветеринарной практики, за исключением косметологических услуг нелечебного характера;

2.3. услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

2.4. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах;

2.5. продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;

2.6. услуг в сфере образования, связанных с учебным, учебно-производственным и воспитательным процессом, оказываемых предприятием, аккредитованным (аттестованным) в общеустановленном порядке в качестве учебного заведения системы образования;

2.7. услуг в сфере культуры и искусства (в том числе реализация билетов и абонементов на театрально-зрелищные, культурно-просветительные мероприятия) по перечню таких услуг, определяемому Советом Министров Республики Беларусь;

2.8. ритуальных услуг, оказываемых похоронным бюро, кладбищем или крематорием, услуг по изготовлению надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением;

2.9. религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (за исключением подакцизных), а также услуг по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

2.10. по номинальной цене почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и конвертов, акцизных марок, марок пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

2.11. жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая квартплату), оказываемых населению;

2.12. работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда;

2.13. работ по строительству, реконструкции и реставрации культовых зданий религиозных организаций (объединений), а также по реконструкции и реставрации историко-культурных ценностей, внесенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь;

2.14. услуг, оказываемых подразделениями службы охраны Министерства внутренних дел Республики Беларусь по охране объектов;

2.15. услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом пригородного сообщения;

2.16. изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных), образцы которых приняты в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

2.17. товаров (работ, услуг) собственного производства (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг):

2.17.1. предприятиями, в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период и доля фонда оплаты труда инвалидов в фонде оплаты труда в целом по предприятию составляет не менее 50 процентов;

2.17.2. лечебно-производственными мастерскими противотуберкулезных, психиатрических (психоневрологических) учреждений;

2.18. драгоценных металлов и драгоценных камней, сдаваемых в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь, а также концентратов и других промышленных продуктов, лома и отходов, содержащих драгоценные и цветные металлы и сдаваемых в головные организации по сбору и переработке драгоценных металлов для дальнейшей переработки и аффинирования;

2.19. товаров в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля;

2.20. ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка).

Действие настоящего подпункта не распространяется на реализацию бланков ценных бумаг, бланков дорожных и банковских чеков, бланков именных чековых книжек, бланков расчетных и платежных документов, а также пластиковых (расчетных) карточек;

2.21. лотерейных билетов по лотереям, проводимым в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь;

2.22. банками и небанковскими финансовыми организациями операций по:

2.22.1. предоставлению кредитов (ссуд), кредитных гарантий или иных видов обеспечения кредитно-денежных операций, включая управление кредитами или кредитными гарантиями, если такое управление осуществляется лицами, предоставившими эти кредиты;

2.22.2. осуществлению банковского обслуживания клиентов, в том числе по осуществлению операций, связанных с ведением расчетных (текущих), депозитных или иных счетов, а также по осуществлению операций, непосредственно связанных с денежными переводами, перечислениями или поручениями, долговыми обязательствами, чеками либо другими обращающимися платежными средствами;

2.22.3. обращению валюты Республики Беларусь или иностранной валюты, если такие операции не осуществляются в целях нумизматики, не связаны с реализацией валюты Национальному банку Республики Беларусь или банку другого государства изготовившим ее предприятием и не являются предметом услуг по хранению, перевозке или инкассации валюты;

2.22.4. привлечению (и (или) по управлению) денежных средств, ценных бумаг (их производных), имущества предприятий и физических лиц в целях их последующего размещения для получения дохода, если это не связано с формированием (пополнением) уставного фонда;

2.22.5. осуществлению прав требования по кредитным договорам на основании договоров цессии (уступки требования);

2.23. услуг, непосредственно связанных с азартной игрой на предприятиях, занимающихся игорным бизнесом;

2.24. долей (в том числе акций) государства на предприятиях;

2.25. санаторно-курортных путевок, а также путевок в оздоровительные учреждения по перечню таких учреждений, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь;

2.26. услуг по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь, оказываемых предприятиям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, специализированными механизированными отрядами, созданными в установленном порядке;

2.27. товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) предприятиями исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь;

2.28. платных услуг, оказываемых подразделениями главного управления военизированной пожарной службы Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь;

2.29. услуг связи, оказываемых населению, а также услуг населению по доставке газет и журналов по подписке;

2.30. услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию юридической помощи населению;

2.31. научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь;

2.32. услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

3. Указанные в настоящей статье обороты по реализации товаров (работ, услуг) освобождаются от налогообложения только при условии ведения и наличия отдельного учета доходов (выручки) по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

4. Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, подав соответствующее заявление в налоговый орган по месту постановки на учет.

Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 2 настоящей статьи.

Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок менее одного календарного года.

Статья 4. Товары, освобождаемые от налогообложения при ввозе

на таможенную территорию Республики Беларусь

1. При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь от налогообложения освобождаются:

1.1. транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для нормальной эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;

1.2. (не приводится как не вступивший в силу;) *

1.3. товары, перемещаемые транзитом через таможенную территорию Республики Беларусь и предназначенные для третьих стран;

1.4. товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

1.5. валюта Республики Беларусь, иностранная валюта, в частности банкноты, являющиеся законным средством платежа (за исключением используемых в целях нумизматики), а также акцизные марки, ценные бумаги;

1.6. (не приводится как не вступивший в силу;) *

1.7. технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского (ветеринарного) назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь;

1.8. товары (за исключением подакцизных), приобретенные:

1.8.1. на средства иностранной помощи, оказываемой за счет иностранных государств или международных организаций в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь;

1.8.2. (не приводится как не вступивший в силу;) *

1.9. товары (за исключением подакцизных), ввозимые в качестве безвозмездной технической помощи для совместных научно-исследовательских работ в соответствии с договорами, заключенными с иностранными образовательными и научными организациями;

1.10. оборудование и приборы, ввозимые организациями исключительно для научно-исследовательских целей в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь;

1.11. специально оборудованные транспортные средства для нужд скорой медицинской помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел;

1.12. художественные ценности, передаваемые в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь, в качестве дара организациям культуры;

1.13. все виды печатных изданий, получаемые государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кинои видеопроизведения, ввозимые государственными кино- и видеоорганизациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

1.14. товары, предназначенные для реализации в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля;

1.15. (не приводится как не вступивший в силу;) *

_____________________________

* Подпункты 1.2, 1.6, 1.8.2, 1.15 пункта 1 статьи 4 новой редакции Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" не вступили в силу в соответствии с частью восьмой статьи 100 Конституции Республики Беларусь.

1.16. драгоценные металлы, драгоценные камни и изделия (части изделий) из них, за исключением ювелирных изделий, а также концентраты и другие промышленные продукты, лом и отходы, содержащие драгоценные и цветные металлы, ввозимые для пополнения Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь, при наличии соответствующего подтверждения Комитета по драгоценным металлам при Министерстве финансов Республики Беларусь;

1.17. сырье для производства хлебобулочных изделий и комбикормов по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь.

2. Товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь в соответствии с настоящей статьей без уплаты налога, могут использоваться только в тех целях, в связи с которыми предоставлено такое освобождение от налогообложения. Использование указанных товаров в иных целях допускается с разрешения таможенного органа, произведшего таможенное оформление этих товаров, при условии уплаты налога и выполнения других требований, предусмотренных таможенным законодательством Республики Беларусь.

Статья 5. Особенности применения налога при перемещении

товаров через таможенную границу Республики

Беларусь

1. Особенности применения налога в зависимости от заявленного таможенного режима при перемещении товаров через таможенную границу Республики Беларусь определяются таможенным законодательством Республики Беларусь и настоящим Законом.

2. При перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для осуществления производственной или иной коммерческой деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты налога, устанавливаемый Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Статья 6. Принципы определения налоговой базы при реализации

товаров (работ, услуг)

1. Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных им товаров (работ, услуг).

2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной, натуральной и иной формах.

3. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату фактической реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

4. При реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости (для товаров (работ, услуг) собственного производства), по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне товаров (работ, услуг)) налоговая база определяется соответственно исходя из себестоимости, остаточной стоимости, цены приобретения.

5. При определении налоговой базы не учитываются полученные налогоплательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и использованные по целевому назначению.

Статья 7. Определение налоговой базы при реализации товаров

(работ, услуг)

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется с учетом положения пункта 4 статьи 6 настоящего Закона как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из:

1.1. применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога;

1.2. регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог.

2. Положения пункта 1 настоящей статьи распространяются на операции по:

2.1. реализации произведенных товаров (работ, услуг);

2.2. использованию внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных ими товаров (работ, услуг), расходы (затраты) на производство которых не относятся на издержки производства и обращения;

2.3. реализации приобретенных товаров (работ, услуг);

2.4. реализации товаров (работ, услуг) на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров.

3. Налоговая база при реализации приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом налога определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (работ, услуг). При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога.

4. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.

5. Налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, сборов и (или) других платежей по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам.

6. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам, предполагающим поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг по истечении установленного договором срока по указанной непосредственно в этом договоре цене, определяется исходя из указанной непосредственно в тексте договора цены товаров (работ, услуг), увеличенной на стоимость соответствующих финансовых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка).

7. Налоговая база при реализации населению работ или услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей, определяется как выручка (без включения в нее налога), полученная от реализации этих работ или услуг. При этом в стоимость работ и услуг используемые материалы и запасные части включаются по цене их приобретения (без учета налога, уплаченного при их приобретении), увеличенной на сумму торговой надбавки, устанавливаемой предприятием или индивидуальным предпринимателем, реализующими указанные работы или услуги.

Налоговая база при реализации населению работ или услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются без включения в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей при условии, что эти материалы или запасные части оплачиваются покупателем работ или услуг отдельно, определяется как сумма стоимости выполненных работ (оказанных услуг) и разницы между ценой, по которой эти материалы и запасные части были реализованы покупателю работ или услуг, и ценой их приобретения с учетом налога.

8. Налоговая база при передаче лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей. Если по условиям договора лизинга объект лизинга выкупается лизингополучателем, налоговая база увеличивается на сумму выкупной стоимости объекта лизинга.

Налоговая база при передаче арендодателем объекта аренды арендатору определяется как сумма арендной платы. Если по условиям договора аренды объект аренды выкупается арендатором, налоговая база увеличивается на сумму выкупной стоимости объекта аренды.

9. Особенности определения налоговой базы по транспортным перевозкам и услугам международной связи устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

Статья 8. Увеличение налоговой базы при реализации товаров

(работ, услуг)

Налоговая база, определенная в соответствии со статьей 7 настоящего Закона, увеличивается на суммы, полученные:

в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);

за реализованные товары (работы, услуги) сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

в виде санкций за нарушение условий договоров, за исключением договоров, операции по которым в соответствии с настоящим Законом не подлежат налогообложению.

Статья 9. Определение налоговой базы по товарам, ввозимым на

таможенную территорию Республики Беларусь

Налоговая база по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, определяется с учетом положений статей 4 и 5 настоящего Закона как сумма:

их таможенной стоимости;

подлежащих уплате таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление товаров;

подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

Статья 10. Определение даты реализации товаров (работ,

услуг)

1. В целях настоящего Закона дата фактической реализации товаров (работ, услуг) определяется как приходящийся на налоговый период:

1.1. либо день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет налогоплательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки (передачи права собственности или иного вещного права) товаров (выполнения работ, оказания услуг). Положение настоящего подпункта распространяется также на суммы, указанные в статье 8 настоящего Закона;

1.2. либо день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

2. При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), при обмене товарами (работами, услугами) или при натуральной оплате товарами (работами, услугами) датой их реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты.

Статья 11. Налоговые ставки

1. Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

1.1. ноль (0) процентов - при реализации:

1.1.1. экспортируемых товаров;

1.1.2. работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

1.1.3. экспортируемых строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

Порядок применения нулевой ставки при реализации работ (услуг), указанных в подпунктах 1.1.2 и 1.1.3 настоящей статьи, определяется Советом Министров Республики Беларусь;

1.1.4. работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию Республики Беларусь товаров, перемещаемых транзитом через территорию Республики Беларусь;

1.2. десять (10) процентов:

1.2.1. при реализации предприятиями и индивидуальными предпринимателями продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

1.2.2. при реализации предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь;

1.2.3. при реализации предприятиями-изготовителями товаров (работ, услуг), производимых с применением новых и высоких технологий, по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь;

1.2.4. при реализации населению услуг по изготовлению и ремонту одежды и обуви, ремонту часов, сложной бытовой техники и радиоэлектронной аппаратуры, услуг парикмахерских, бань, прачечных и химчисток;

1.2.5. при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь.

Налоговая ставка в размере 10 процентов применяется только при налогообложении указанных в подпункте 1.2 настоящей статьи товаров (работ, услуг), реализуемых на территории Республики Беларусь. При реализации этих товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь их налогообложение производится с применением налоговой ставки в размере 20 процентов, если иное не установлено подпунктом 1.1 настоящей статьи;

1.3. двадцать (20) процентов:

1.3.1. по товарам (работам, услугам), не указанным в подпунктах 1.1 и 1.2 настоящей статьи;

1.3.2. при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, не указанных в подпункте 1.2.5 настоящей статьи, либо при использовании товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми они были освобождены от налогообложения в соответствии со статьей 4 настоящего Закона;

1.4. девять целых девять сотых (9,09) процента (10:110х100) или 16,67 процента (20:120х100) при:

1.4.1. реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам (тарифам) с учетом налога;

1.4.2. поступлении сумм, указанных в статье 8 настоящего Закона.

2. Перечень документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Республики Беларусь, а также выполнение работ (оказание услуг) за пределами Республики Беларусь, и порядок их представления налогоплательщиком определяются Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь по согласованию с Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь.

Статья 12. Порядок исчисления налога при реализации товаров

(работ, услуг). Сумма налога, подлежащая уплате

в бюджет

1. При реализации товаров (работ, услуг) налог исчисляется по итогам каждого налогового периода (статья 17 настоящего Закона) по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде.

2. Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле

Н=БхС,

где Н - исчисленная сумма налога; Б - налоговая база; С - установленная ставка налога.

3. Сумма налога, исчисленная в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) в порядке и на условиях, установленных статьей 14 настоящего Закона.

4. Общая сумма налога, устанавливаемая по итогам налогового периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг) и всем изменениям налоговой базы в налоговом периоде, определяется путем сложения сумм налогов, исчисленных в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

5. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов (статья 16 настоящего Закона), приходящихся на данный налоговый период.

6. Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде превышает общую сумму налога, налогоплательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде или зачету либо возврату налогоплательщику. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога производится без начисления пени.

Статья 13. Порядок исчисления налога по товарам, ввозимым на

таможенную территорию Республики Беларусь. Сумма

налога, подлежащая уплате в бюджет

1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле

Нв=БвхСв,

где Нв - сумма налога, исчисленная и подлежащая уплате в бюджет по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь; Бв - налоговая база; Св - ставка налога.

2. Если налоговая база определяется отдельно по нескольким группам товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь, то общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется сложением сумм налога, исчисленных по каждой из этих налоговых баз в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи.

3. Оформленные таможенные декларации и копии платежных документов, подтверждающие факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, являются контрольными документами и служат основанием для применения налоговых вычетов.

4. Порядок уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, устанавливается таможенным законодательством Республики Беларусь.

Статья 14. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком

покупателю товаров (работ, услуг)

1. При реализации товаров (работ, услуг) по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Настоящее положение не применяется при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам (тарифам), если в эти цены (тарифы) уже включен данный налог.

2. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), определяется по каждому виду товаров (работ, услуг).

3. В платежных и расчетных документах, в том числе в реестрах чеков, реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

4. При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в эти цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога не выделяется.

Статья 15. Отнесение сумм налога на затраты по производству

и реализации товаров (работ, услуг)

1. Суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении для производственных целей сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов, основных средств и нематериальных активов, других товаров (работ, услуг), не относятся на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

2. Суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов, других товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг) в случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) для производства товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии со статьей 3 настоящего Закона освобождены от налогообложения.

3. В случае одновременного использования приобретенных товаров (работ, услуг) в производстве товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога, предъявленной продавцом и уплаченной налогоплательщиком, на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг) осуществляется исходя из доли выручки от операций по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

Статья 16. Налоговые вычеты. Порядок применения налоговых

вычетов

1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, определенную в соответствии со статьей 12 настоящего Закона, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

2. Вычету подлежат суммы налога (с учетом положений пункта 2 статьи 15 настоящего Закона):

2.1. предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), в том числе:

2.1.1. основных средств и нематериальных активов;

2.1.2. сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и электрической или иной энергии;

2.1.3. товаров (работ, услуг), приобретаемых для их последующей реализации;

2.2. уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, в том числе:

2.2.1. основных средств и нематериальных активов;

2.2.2. сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и электрической или иной энергии;

2.2.3. товаров (работ, услуг), приобретаемых для их последующей реализации.

3. Указанные в пункте 2 (за исключением подпунктов 2.1.1 и 2.2.1) настоящей статьи суммы налога подлежат вычету, если соответствующие товары (работы, услуги) приобретаются или ввозятся налогоплательщиком для осуществления им производственной или иной коммерческой деятельности, а соответствующие затраты по приобретению этих товаров (работ, услуг) относятся налогоплательщиком на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг).

Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) в пределах установленных норм, подлежат вычету в пределах этих норм.

4. Налоговые вычеты, предусмотренные настоящей статьей, производятся на основании первичных учетных документов - платежных и расчетных документов установленного образца, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), - либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий платежных документов или иных документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.

5. Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете.

При этом вычеты сумм налога при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1.1.1 и 1.1.2 статьи 11 настоящего Закона, осуществляются только при наличии документального подтверждения фактов вывоза этих товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь. При реализации работ и услуг, указанных в подпункте 1.1.3 статьи 11 настоящего Закона, вычеты осуществляются при условии выполнения этих работ или услуг на основании соответствующего договора, заключенного с иностранным юридическим или физическим лицом, и поступления выручки за реализованные работы или услуги в свободно конвертируемой валюте и российских рублях на счета предприятий и индивидуальных предпринимателей в банках Республики Беларусь.

6. Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком подрядчикам при проведении капитального строительства, строительно-монтажных и ремонтных работ, а также при приобретении объектов завершенного капитального строительства, подлежат вычету при введении в действие соответствующих объектов завершенного капитального строительства.

7. Не подлежат вычету суммы налога, предъявленные продавцом, уплаченные налогоплательщиком и относимые в соответствии со статьей 15 настоящего Закона на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Статья 17. Налоговый период. Сроки уплаты налога

1. Налоговым периодом считается каждый календарный месяц.

2. Уплата налога при реализации товаров (работ, услуг) производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) с учетом положений статьи 8 настоящего Закона не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. Если сумма налога, уплаченная по итогам предыдущего налогового периода, составила от 3000 до 5000 (включительно) минимальных заработных плат, установленных законодательством Республики Беларусь, налог за текущий налоговый период уплачивается путем внесения авансовых платежей ежедекадно в размере одной трети суммы налога, уплаченной по итогам предыдущего налогового периода, в следующие сроки:

3.1. не позднее 10-го числа текущего месяца;

3.2. не позднее 20-го числа текущего месяца;

3.3. не позднее последнего дня текущего месяца.

4. Если сумма налога, уплаченная по итогам предыдущего налогового периода, составила более 5000 минимальных заработных плат, установленных законодательством Республики Беларусь, налог за текущий налоговый период уплачивается путем внесения авансовых платежей в размере одной шестой суммы налога, уплаченной по итогам предыдущего налогового периода, в следующие сроки:

4.1. не позднее 5-го числа текущего месяца;

4.2. не позднее 10-го числа текущего месяца;

4.3. не позднее 15-го числа текущего месяца;

4.4. не позднее 20-го числа текущего месяца;

4.5. не позднее 25-го числа текущего месяца;

4.6. не позднее последнего дня текущего месяца.

5. Налогоплательщики ежемесячно представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация (расчет) представляется налогоплательщиком независимо от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый период.

6. Налогоплательщики, уплачивающие налог в порядке и сроки, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, производят перерасчет подлежащих уплате в бюджет сумм налога исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) с учетом положений статьи 8 настоящего Закона за истекший налоговый период.

Суммы налога, подлежащие доплате по результатам перерасчета, вносятся в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

7. Сроки уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, устанавливаются таможенным законодательством Республики Беларусь.

Статья 18. Особенности применения налога

Особенности применения налога в отношении товаров (работ, услуг) ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - участников Содружества Независимых Государств или вывозимых с территории Республики Беларусь в государства - участники Содружества Независимых Государств, могут устанавливаться межгосударственными (межправительственными) соглашениями Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг).

В случае отсутствия межгосударственного (межправительственного) соглашения порядок и условия применения налога в отношении товаров (работ, услуг), указанных в части первой настоящей статьи, определяются Президентом Республики Беларусь по каждому отдельному государству - участнику Содружества Независимых Государств.

Председатель Верховного Совета

Республики Беларусь

С. Шушкевич

Blog

Закон о налоге на добавленную стоимость