Закон о налоге на добавленную стоимость

Вид материала

Содержание

Налоговое событие и налоговая основа
Облагаемые доставки нулевой ставкой налога

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 12

(2) Место исполнения при доставке товара, который отправляется или перевозится доставщиком, получателем или третьим лицом, это местонахождение товара к моменту, в который отправляется посылка или начинается ее перевозка к получателю.

(3) Место исполнения при доставке товара посредником в трехсторонней операции приобретателю в трехсторонней операции – это государство-член, в котором приобретатель в трехсторонней операции регистрирован в целях НДС.

(4) Место исполнения при доставке товара, который монтируется или инсталлируется доставщиком или за счет доставщика, это место, где монтируется или инсталлируется товар.

Место исполнения при доставке товаров, осуществляемой на борту кораблей, самолетов и поездов

Ст. 18. (1) Место исполнения при доставке товаров, осуществляемой на борту кораблей, самолетов или поездов во время перевозки пассажиров, находится на территории страны в следующих случаях:

1. когда перевозка пассажиров начинается на территории страны и заканчивается на территории другого государства-члена без остановки на территории третьей страны или территории, или

2. когда перевозка пассажиров начинается на территории страны и оканчивается на территории третьей страны или территории с остановкой на территории другого государства-члена, или

3. когда перевозка пассажиров начинается на территории третьей страны или территории и оканчивается на территории другого государства-члена и первая остановка на территории Общности осуществлена на территории страны, или

4. когда перевозка пассажиров осуществляется между двумя точками на территории страны.

(2) Место исполнения при доставке товаров, осуществляемой на борту кораблей, самолетов или поездов во время перевозки пассажиров, определяется по порядку обз. 1, п. 2 и 3 только в отношении части перевозки пассажиров, осуществленной между территорией страны и другими государствами-членами.

(3) Вне случаев по абз. 1 и 2 место исполнения при доставке товаров, осуществляемой на борту кораблей, самолетов или поездов во время перевозки пассажиров, находится за пределами территории страны.

Место исполнения при доставке природного газа и электрической энергии

Ст. 19. Место исполнения при доставке природного газа по трубопроводам или электрической энергии это:

1. место, в котором находится местоположение или постоянный объект получателя, а когда нет такого местоположения или объекта – постоянный адрес или обычное пребывание получателя – торговца природного газа или электрической энергии;

2. место, где товар эффективно используется – когда получателем является лицо, различное от лица по п. 1;

3. место, где находится местоположение или постоянный объект получателя по п. 2, а когда нет такого местоположения или объекта – постоянный адрес или обычное местопребывание получателя по п. 2, осуществляющего последующую доставку всей или части полученного им товара.

Место исполнения доставки при дистанционной продаже

Ст. 20. (1) Место исполнения доставки товаров при условиях дистанционной продажи по ст. 14 находится на территории государства-члена, в котором транспортирование заканчивается, когда налицо одновременно следующие условия:

1. доставщик – это регистрированное по настоящему закону лицо на основании, различном от основания для регистрации внутриобщностного приобретения;

2. осуществленные лицом по п. 1 доставки при условиях дистанционной продажи для государства-члена превышают за текущий календарный год или превысили за предыдущий календарный год сумму, определенную в законодательстве этого государства-члена.

(2) Место исполнения доставки товаров при условиях дистанционной продажи находится на территории страны, когда налицо одновременно следующие условия:

1. доставщик – это регистрированное в целях НДС лицо в другом государстве-члене;

2. осуществленные доставки при условиях дистанционной продажи для территории страны превышают за текущий календарный год или превысили за предыдущий календарный год сумму 70 000 лв.

(3) В сумме по абз. 2, п. 2 не включается НДС, причитающийся в государстве-члене, где регистрирован в целях НДС доставщик, а также и доставки акцизных товаров.

(4) Когда предметом доставки являются акцизные товары для личного потребления физического лица, которое не является единоличным торговцем, место исполнения доставки при условиях дистанционной продажи – это место, где пребывают товары или заканчивается транспортирование.

(5) Когда условия абз. 1, п. 2 не налицо, место исполнения находится на территории страны, за исключением случаев, когда доставщик уведомил территориальную дирекцию по месту регистрации о том, что желает, чтобы место исполнения было на территории другого государства-члена, в котором заканчивается транспортирование, и он регистрирован в целях НДС в этом другом государстве-члене.

(6) Абзац 2 не применяется, когда место исполнения доставки находится на территории страны, когда доставщик регистрирован на основании ст. 100, абз. 3.

Место исполнения при доставке услуги

Ст. 21. (1) Место исполнения при доставке услуги – это место, в котором доставщик установил свою независимую экономическую деятельность или где у него есть постоянный объект, из которого осуществляется доставка, а в случаях, когда нет такого места или объекта – место его постоянного или обычного пребывания.

(2) Место исполнения при доставке услуги это:

1. место, где находится недвижимое имущество, когда услуга связана с недвижимым имуществом, включительно при:

а) экспертных услугах или услугах посредников, связанных с недвижимым имуществом;

б) услугах по подготовке и координации строительных работ, связанных с недвижимым имуществом, как архитектурных, инженерных, надзорных и др.;

2. место, где осуществляется транспортная услуга с точки зрения реализованного пробега;

3. место, где фактически осуществляется услуга, при:

а) услугах, связанных с культурными, артистичными, спортивными, научными, образовательными, развлекательными или подобными мероприятиями, включая деятельность по их организации;

б) услугах, связанных с транспортной обработкой товаров;

в) оценке, экспертизе или работе по движимой вещи.

(3) Место исполнения при доставке услуги – это место, где находится местоположение или постоянный объект получателя, откуда он осуществляет свою экономическую деятельность, а когда нет такого местоположения или объекта – место его постоянного адреса или его обычного пребывания, если налицо одновременно следующие условия:

1. (изм. - ГГ, ном. 108 за 2006 г., в силе с 01.01.2007 г.) получателем является лицо, установленное за пределами Общности, или лицо, имеющее налоговые обязательства, установленное в государстве-члене, различном от государства, в котором установлен доставщик;

2. доставляемые услуги:

а) это предоставление или передача прав на лицензию, патент, авторское право, торговскую марку, ноу-хау или на другое подобное право индустриальной или интеллектуальной собственности, а также и передача прав на программный продукт, различный от стандартного софтвера;

б) это рекламные услуги;

в) это услуги, осуществленные консультантами, инженерами, бухгалтерами, юристами и другие подобные услуги, включительно услуги по переработке софтвера;

г) это обработка данных или предоставление информации;

д) это банковские, финансовые, обеспечительные, страховые и перестраховочные услуги, за исключением предоставления в аренду сейфов;

е) это обеспечение персонала;

ж) это предоставление в аренду движимых вещей, за исключением всех видов перевозных средств;

з) (изм. - ГГ, ном. 41 за 2007 г.) это услуги электронной связи;

и) это услуги по распространению радио и телевидения;

к) это услуги, осуществляемые электронным путем;

л) это услуги по обеспечению доступа, транспорта или переноса по распределительным системам природного газа или электрической энергии и доставка других услуг, непосредственно связанных с ними;

м) это принятие обязательства по неосуществлению действий или неосуществлению прав по буквам "а" - "л";

н) это посреднические услуги, осуществленные лицом, действующим от имени и за счет другого лица, в связи с услугами по букв. "а" - "м".

(4) (Изм. - ГГ, ном. 41 за 2007 г.) Место исполнения при предоставлении услуг электронной сообщительной связи и услуги по распространению радио и телевидения находится на территории страны, когда налицо одновременно следующие условия:

1. получателем по этим доставкам является лицо, не имеющее налоговые обязательства, которое установлено, имеет постоянный адрес или обычное пребывание на территории страны;

2. доставщиком является лицо с местоположением или постоянным объектом, откуда он осуществляет свою экономическую деятельность, а когда нет такого местоположения или объекта – место его постоянного адреса или его обычного пребывания находятся за пределами Общности;

3. услуга используется эффективно на территории страны.

(5) Место исполнения доставки услуг, осуществляемых электронным путем, находится на территории страны, когда налицо одновременно следующие условия:

1. получателем по этим доставкам является лицо, не имеющее налоговые обязательства, которое установлено, имеет постоянный адрес или обычное пребывание на территории страны;

2. доставщиком является лицо, чье местоположение или постоянный объект, а когда нет такого местоположения или объекта – место его постоянного адреса или его обычное пребывание, находятся за пределами территории Общности.

Место исполнения при доставке услуги по транспортированию товаров в рамках Общности

Ст. 22. (1) Место исполнения при доставке услуги по транспортированию товаров находится на территории страны, когда транспортирование товаров начинается на территории страны и заканчивается на территории другого государства-члена.

(2) Когда получатель по доставке по абз. 1 это лицо, регистрированное в целях НДС в другом государстве-члене, место исполнения доставки это территория государства-члена, издавшего идентификационный номер по НДС получателю, под которым ему указана услуга.

(3) (Новый - ГГ, ном. 108 за 2006 г., в силе с 01.01.2007 г.) Вне случаев по абз. 1 и 2 место исполнения при доставке услуги по транспортированию товаров между двумя государствами-членами на территории государства-члена, в котором транспортирование товаров начинается.

(4) (Новый - ГГ, ном. 108 за 2006 г., в силе с 01.01.2007 г.) Когда получателем доставки по абз. 3 является лицо, регистрированное в целях НДС в государстве-члене, различном от государства-члена, где начинается транспортировка, местом исполнения доставки является территория государства-члена, выдавшего идентификационный номер по НДС получателю, под которым ему оказана услуга.

Место исполнения при услуге, сопутствующей доставке услуги по транспортированию товаров в рамках Общности

Ст. 23. (1) Место исполнения при доставке услуги, связанной с транспортной обработкой товаров, сопутствующих доставку по ст. 22, находится на территории государства-члена, издавшего идентификационный номер по НДС получателю, под которым ему указана услуга.

(2) (Изм. - ГГ, ном. 108 за 2006 г., в силе с 01.01.2007 г.) Место исполнения при доставке услуги, оказанной агентом, брокером и другим посредником, действующим от имени и за счет другого лица, в связи с доставкой услуги по ст. 22, находится на территории государства-члена, в котором транспортировка товаров начинается.

(3) (Изм. - ГГ, ном. 108 за 2006 г., в силе с 01.01.2007 г.) Когда получателем доставки по абз. 2 является лицо, регистрированное в целях НДС в государстве-члене, различном от государства-члена, где транспортировка начинается, место исполнения доставки находится на территории государства-члена, издавшего идентификационный номер по НДС получателя, под которым ему оказана услуга.

(4) Место исполнения при доставке услуги, оказываемой посредником, действующим от имени и за счет другого лица, в связи с предоставлением услуги по транспортной обработке товаров по абз. 1 это место, где фактически осуществлена транспортная обработка товаров.

(5) (Изм. - ГГ, ном. 108 за 2006 г., в силе с 01.01.2007 г.) Когда получателем по доставке по абз. 4 является лицо, регистрированное в целях НДС в государстве-члене, различном от государства-члена, где фактически осуществлена транспортная обработка, местом исполнения доставки является территория государства-члена, издавшего идентификационный номер по НДС получателя, под которым ему оказана услуга.

Место исполнения при доставке услуги получателем, установленным на территории другого государства-члена

Ст. 24. (1) Место исполнения при доставке услуги, оказываемой посредником, действующим от имени и за счет другого лица, когда это услуга связана с доставкой услуг, различных от услуг по ст. 21, абз. 3, ст. 22 и 23, это место исполнения доставки, в связи с которой оказано посредничество.

(2) (Изм. - ГГ, ном. 108 за 2006 г., в силе с 01.01.2007 г.)Когда получателем доставки по абз. 1 является лицо, регистрированное в целях НДС в государстве-члене, различном от государства-члена, в котором находится место исполнения доставки, в связи с которой оказано посредничество, местом исполнения доставки является территория государства-члена, выдавшего идентификационный номер по НДС получателю, под которым ему оказана услуга.

(3) Место исполнения при доставке услуги по оценке или работе над движимыми вещами находится на территории государства-члена, издавшего идентификационный номер по НДС получателя, под которым ему оказана услуга, когда налицо одновременно следующие условия:

1. получателем по доставке является лицо, регистрированное в целях НДС в другом государстве-члене;

2. товары отправлены или транспортированы из территории страны за ее пределами.

(4) Документы, удостоверяющие обстоятельства по абз. 3, п. 2, определяются правилами по применению настоящего закона.

(5) Если доставщик услуги по абз. 3 не снабдит себя документами, удостоверяющими обстоятельства по абз. 3, п. 2, до истечения календарного месяца, который следует за календарным месяцем, в течение которого возникло налоговое событие для доставки, место исполнения доставки определяется по порядку ст. 21. В таком случае доставщик корригирует результат применения абз. 3 по порядку, определенному в правилах по применению настоящего закона.

Глава вторая.

НАЛОГОВОЕ СОБЫТИЕ И НАЛОГОВАЯ ОСНОВА

Возникновение налогового события и взимание налога

Ст. 25. (1) Налоговое событие по смыслу настоящего закона – это доставка товара или услуг, осуществленная лицами, имеющими по настоящему закону налоговые обязательства, внутриобщностное приобретение, а также и импорт товаров по ст. 16.

(2) Налоговое событие возникает в момент, когда собственность на товар передана или услуга осуществлена.

(3) Кроме случаев по абз. 2, налоговое событие возникает:

1. в момент фактического предоставления товара по ст. 6, абз. 2;

2. в момент отделения или предоставления товара по ст. 6, абз. 3;

3. в момент начала транспортирования по ст. 7, абз. 4;

4. в момент, когда доставщик получит платеж – при продаже товаров посредством заказа по почте или электронным путем;

5. в момент вытаскивания монет или жетонов – при осуществлении доставок посредством автоматов для продажи или других подобных приспособлений, которые задействуются монетами, жетонами или другими подобными;

6. в момент фактического возвращения актива с ремонтом и/или улучшением при прекращении договора или приостановлении пользования актива – в случаях осуществления безвозмездной услуги держателем/пользователем ремонта и/или улучшения арендованного или предоставленного для пользования актива, когда условия по ст. 9, абз. 4, п. 2 и 3 не налицо.

(4) (Изм. - ГГ, ном. 108 за 2006 г., в силе с 01.01.2007 г.) При доставке с периодическим, поэтапным или непрерывным исполнением, за исключением доставок по ст. 6, абз. 2, каждый период или этап, в отношении которого договорен платеж, считается отдельной доставкой и налоговое событие для нее возникает в момент, когда платеж стал причитающимся.

(5) На дату возникновения налогового события по абз. 2, 3 и 4:

1. в порядке настоящего закона причитается налог на облагаемые доставки и возникает обязательство зарегистрированного лица по его начислению, или

2. возникает основание для освобождения от начисления налога на освобожденные доставки и доставки с местом исполнения за пределами территории страны.

(6) Когда до возникновения налогового события по абз. 2, 3 и 4, осуществляется платеж по доставке, налог причитается при получении платежа, за исключением полученного платежа в связи с внутреобщностной доставкой.

(7) Когда нерегистрированное по настоящему закону лицо получит авансовый платеж по облагаемой доставке и фактически осуществит эту доставку после даты своей регистрации по настоящему закону, считается, что полученный авансовый платеж содержит налог, который причитается в момент, когда причитается налог по доставке.

Налоговая основа при доставке на территории страны

Ст. 26. (1) Налоговая основа по смыслу настоящего закона – это стоимость, на которую начисляется или не начисляется налог в зависимости от того, облагаема ли доставка, или освобождена.

(2) Налоговая основа определяется на базе всего, что включает вознаграждение, полученное доставщиком или причитающееся доставщику в связи с доставкой, от получателя или другого лица, определенное в левах и стотинках, без налога по настоящему закону. Не считаются вознаграждением по доставке любые платежи процентов и неустоек, которые имеют возместительный характер.

(3) Налоговая основа по абз. 2 увеличивается:

1. всеми другими налогами и пошлинами, в т.ч. акцизом, когда такие причитаются за доставку;

2. всеми субсидиями и финансированиями, непосредственно связанными с доставкой;

3. сопутствующими расходами, начисленными доставщиком получателю, как например комиссионная, упаковывание, транспортирование, страховка и др., непосредственно связанные с доставкой;

4. стоимостью обыкновенных или обычных упаковочных материалов или контейнеров, если они не подлежат возвращению или если получатель не является лицом, имеющим налоговые обязательства; если эти упаковочные материалы или контейнеры будут возвращены получателем, налоговая основа уменьшается их стоимостью при возвращении.

(4) В налоговой основе доставки считается включенной:

1. стоимость услуги по последующему гарантийному обслуживанию товаров;

2. стоимость, задержанная получателем в качестве гарантии для хорошего исполнения.

(5) Налоговая основа не включает:

1. сумму торговской скидки, если они предоставляются получателю на дату возникновения налогового события; если они предоставляются получателю после даты возникновения налогового события, налоговая основа уменьшается при их предоставлении;

2. стоимость обыкновенных или обычных упаковочных материалов или контейнеров, если получатель является лицом, имеющим налоговые обязательства, и эти материалы или контейнеры подлежат возвращению; если они не будут возвращены в 12-месячный срок от их отправления, налоговая основа увеличивается их стоимостью в конце этого срока;

3. расходы лизингодателя и лизингополучателя, связанные с пользованием товара при условиях и в сроке договора о лизинге, как: расходы на имущественные страховки, страховки "Гражданская ответственность" и другие подобные за весь или часть срока договора, расходы на имущественные налоги и пошлины, экопошлины и расходы на регистрацию;

4. суммы, заплаченные доставщику для покрытия расходов, потраченных от имени и за счет получателя, когда эти суммы указаны специально в бухгалтерии доставщика; доставщик должен располагать доказательствами о действительном размере сумм и не имеет право на налоговый кредит в отношении налога, который может уже причитается при осуществлении расходов.

(6) Когда стоимости, необходимые для исчисления налоговой основы, определены в иностранной валюте, налоговая основа определяется на базе левовой равноценности этой валюты по курсу, объявленному Болгарским народным банком к дате, когда налог на доставку уже причитается.

(7) Когда вознаграждение определено полностью или частично товарами или услугами (платеж осуществляется полностью или частично в товарах или услугах), налоговая основа доставки является рыночная цена предоставляемого товара или услуги, исчисленная к дате, когда налог уже причитается.

Особенные случаи при определении налоговой основы

Ст. 27. (1) Налоговая основа доставки не может быть ниже налоговой основы при приобретении товара или ниже ее себестоимости, а в случаях, когда товар импортирован – ниже налоговой основы при импорте, при доставке:

1. товаров по ст. 6, абз. 3 и ст. 7, абз. 4;

2. земли, которая является урегулированным земельным имуществом по смыслу Закона об устройстве территории, за исключением прилежащего участка к зданиям, которые не новые;

3. новых зданий или их частей и прилежащего к ним участка.

(2) Налоговая основа доставки услуг по ст. 9, абз. 3 – это сумма потраченных непосредственных расходов, связанных с ее осуществлением.

(3) Налоговая основа – это рыночная цена при следующих доставках:

1. доставка между связанными лицами;

2. доставка товаров по ст. 111;

3. безвозмездная доставка по ст. 9, абз. 2, п. 4.

Глава третья.

ОБЛАГАЕМЫЕ ДОСТАВКИ НУЛЕВОЙ СТАВКОЙ НАЛОГА

Blog

Закон о налоге на добавленную стоимость

Содержание