Закон о налоге на добавленную стоимость

Вид материала

Закон

Подобный материал:

• 5. ндс во внешнеторговой деятельности фирмы, 680.75kb.
• Анализ Закона РФ №1992-1 о налоге, 46.65kb.
• Закон украины о налоге на добавленную стоимость , 1316.83kb.
• Лекция Порядок начисления и уплаты налога на добавленную стоимость, 28.98kb.
• Закон о налоге на добавленную стоимость, 298.05kb.
• Приказ гнау от 15. 06. 2005 г. №213 Овнесении изменений в налоговую отчетность по налогу, 277.28kb.
• Список использованной литературы Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, 25.88kb.
• Одобрено                                                                                    , 204.06kb.
• Верховной Рады Кабинетом Министров Украины был внесен закон, 141.2kb.
• Налог на добавленную стоимость, 920.17kb.

7. владеет документами, определенными в правилах по применению настоящего закона – в случаях правопреемства по ст. 10.

Период осуществления права на вычитание налогового кредита

Ст. 72. (1) Регистрированное по настоящему закону лицо может осуществить свое право на вычитание налогового кредита за налоговый период, в течение которого возникло это право, или в один из следующих трех налоговых периодов.

(2) Право по абз. 1 осуществляется, когда лицо:

1. включит размер налогового кредита при определении результата за налоговый период по абз. 1 в справке-декларации по ст. 125 за этот же налоговый период;

2. укажет документ по ст. 71 в дневнике покупок по ст. 124 за налоговый период по п. 1.

Право на вычитание частичного налогового кредита

Ст. 73. (1) Регистрированное лицо имеет право на вычитание частичного налогового кредита в отношении налога на товар или услуги, которые используются и для осуществления доставок, в отношении которых у лица есть право на вычитание налогового кредита, и для доставок или деятельностей, в отношении которых у лица нет такого права.

(2) Размер частичного налогового кредита определяется при умножении суммы налогового кредита на коэффициент, исчисленный с точностью до второго знака после десятичной запятой, полученный как отношение между оборотом, относящимся к доставкам, в отношении которых у лица есть право на вычитание налогового кредита, и оборотом, относящимся ко всем осуществляемым лицом доставкам и деятельностям.

(3) Оборот, относящийся к доставкам, в отношении которых у лица есть право на вычитание налогового кредита, включает:

1. налоговые основы осуществленных лицом облагаемых доставок;

2. налоговые основы полученных лицом платежей, в отношении которых налог подлежит взиманию до наступления налогового события по облагаемой доставке;

3. налоговые основы осуществленных лицом доставок с местом исполнения за пределами территории страны, приравненные к облагаемым согласно ст. 69, абз. 2, за исключением доставок с местом исполнения за пределами территории страны, осуществленные постоянным объектом лица за пределами территории страны;

4. налоговые основы полученных лицом платежей до осуществления доставок по п. 3;

5. (изм. - ГГ, ном. 108 за 2006 г., в силе с 01.01.2007 г.) налоговая основа на доставку товаров или услуг, к которым не приложено право на вычитание налогового кредита на основании ст.70, абз. 1, п. 3 - 5.

(4) Оборот, относящийся ко всем доставкам и деятельностям лица включает:

1. оборот по абз. 3;

2. налоговые основы осуществленных лицом доставок с местом исполнения за пределами территории страны, которые не приравнены к облагаемым по смыслу ст. 69, абз. 2, за исключением доставок, осуществленных постоянным объектом лица за пределами территории страны;

3. налоговые основы осуществленных освобожденных доставок, за исключением доставок по ст. 50, п. 2;

4. стоимость доставок и деятельностей за пределами рамок экономической деятельности лица;

5. налоговые основы полученных лицом платежей до осуществления доставщик и деятельностей по п. 2, 3 и 4;

6. размер полученных субсидий, различных от субсидий, которые включаются в налоговую основу.

(5) Коэффициент исчисляется на базе оборотов по абз. 3 и 4 за весь предыдущий календарный год, а когда такие обороты за предыдущий календарный год отсутствуют – на базе оборотов по абз. 3 и 4 за налоговый период, в течение которого возникает право на вычитание налогового кредита.

(6) Размер частичного налогового кредита по абз. 2 переисчисляется в последнем налоговом периоде текущего календарного года на базе показателей по абз. 3 и 4 за текущий календарный год.

(7) В случаях дерегистрации размер частичного налогового кредита по абз. 2 переисчисляется в конце последнего налогового периода на базе показателей по абз. 3 и 4 в отношении части текущего календарного года, в течение которого лицо было регистрировано.

(8) Разница в результате переисчисления по абз. 6 и 7 включается как коррекция (увеличение или уменьшение) в размере налогового кредита в справке-декларации за последний налоговый период.

Право на вычитание налогового кредита на наличные активы и полученные услуги до даты регистрации

Ст. 74. (1) Регистрированное лицо по ст. 96, 97, 98, ст. 100, абз. 1 и 3, ст. 102 или 132 имеет право на вычитание налогового кредита на закупленные или приобретенные другим способом или импортированные активы по смыслу Закона о бухгалтерии до даты его регистрации по настоящему закону, которые являются наличными к дате регистрации.

(2) Право по абз. 1 возникает только в отношении наличных активов к дате регистрации, в отношении которых налицо одновременно следующие условия:

1. налицо требования ст. 69 и 71;

2. доставщик является регистрированным по закону лицом к дате выдачи налогового документа, и доставка была облагаема к этой дате;

3. регистрационная опись по образцу наличных активов составлена к дате регистрации по настоящему закону и подана не позже семи дней от даты регистрации;

4. активы приобретены лицом до 5 лет, а в отношении недвижимых вещей – до 20 лет, до даты регистрации по настоящему закону.

(3) Регистрированное лицо по абз. 1 имеет право на вычитание налогового кредита и на полученные услуги до даты его регистрации по настоящему закону, когда налицо одновременно следующие условия:

1. услуги непосредственно связаны с регистрацией лица по порядку Коммерческого закона;

2. услуги получены не раньше одного месяца до даты регистрации лица по Коммерческому закону;

3. лицо подало заявление на регистрацию по настоящему закону в 30-дневный срок от его вписывания в реестр по ст. 82 Налогово-страхового процессуального кодекса;

4. за полученные услуги лицо владеет фактурой по ст. 71, п. 1;

5. доставщиком услуги является регистрированное по настоящему закону лицо к дате выдачи налогового документа, и доставка была облагаема к этой дате;

6. регистрационная опись по образцу полученных услуг составлена к дате регистрации по настоящему закону и подана не позже семи дней от даты регистрации.

Возникновение и осуществление права на вычитание налогового кредита на наличные активы и полученные услуги до даты регистрации

Ст. 75. (1) Право на вычитание налогового кредита по ст. 74 возникает в момент регистрации по настоящему закону.

(2) Право по абз. 1 осуществляется в течение налогового периода, в течение которого возникло, или в один из следующих трех налоговых периодов, при этом наличные активы, полученные услуги и налог, включенные в регистрационной описи по ст. 74, отражаются в дневнике покупок за соответственный налоговый период.

(3) Право на вычитание налогового кредита по ст. 74 не возникает и не может быть осуществлено регистрированным лицом, если регистрационная опись подана после седьмого дня от даты регистрации.

Право на вычитание налогового кредита при повторной регистрации

Ст. 76. (1) Регистрированное лицо имеет право вычесть начисленный налог при его дерегистрации по настоящему закону на обложенные активы по ст. 111, абз. 1, п. 1, которые являются наличными к дате его последующей регистрации.

(2) Право по абз. 1 возникает, когда налицо одновременно следующие условия:

1. наличные активы по смыслу Закона о бухгалтерии к дате последующей регистрации по настоящему закону были обложены при дерегистрации по порядку ст. 111, абз. 1, п. 1;

2. начисленный налог при дерегистрации внесен эффективно или зачтен органом по доходам;

3. наличными активами по п. 1 лицо осуществляло, осуществляет или будет осуществлять облагаемые доставки по смыслу ст. 69;

4. регистрационная опись по образцу активов по п. 1 составлена к дате повторной регистрации и подана не позже 7 дней от даты регистрации;

5. активы по п. 1 приобретены лицом до 5 лет, а в отношении недвижимых вещей – до 20 лет, до даты повторной регистрации по настоящему закону.

Возникновение и осуществление права на вычитание начисленного налога при дерегистрации и последующей регистрации лица

Ст. 77. (1) Право на вычитание налогового кредита по ст. 76 возникает в момент повторной регистрации по настоящему закону.

(2) Право на вычитание по абз. 1 осуществляется в течение налогового периода, в течение которого возникло, или в один из следующих трех налоговых периодов, при этом наличные активы и налог, включенные в регистрационную опись по ст. 76, отражаются в дневнике покупок за соответственный налоговый период.

(3) Право на вычитание налогового кредита по ст. 76 не возникает и не может быть осуществлено регистрированным лицом, если регистрационная опись подана после седьмого дня от даты его повторной регистрации по настоящему закону.

Коррекции пользованного налогового кредита при изменении налоговой основы и при изменении вида доставки

Ст. 78. (1) Регистрированное лицо обязано корригировать размер пользованного налогового кредита при изменении налоговой основы или при порче доставки, а также и при изменении вида доставки.

(2) Коррекция осуществляется в налоговый период, в течение которого возникли обстоятельства по абз. 1, с отметкой документа по ст. 115 или нового документа по ст. 116, которым осуществлена коррекция, в дневнике покупок и в справке-декларации за соответственный налоговый период.

Коррекции пользованного налогового кредита в других случаях

Ст. 79. (1) С регистрированного лица, которое полностью или частично вычло налоговый кредит на произведенные, закупленные, приобретенные или импортированные им товары или услуги и впоследствии использует их для осуществления освобожденных доставок или для доставок или деятельностей, в отношении которых право на вычитание налогового кредита не налицо, причитается налог в размере пользованного налогового кредита.

(2) С регистрированного лица, которое полностью вычло налоговый кредит на произведенные, закупленные, приобретенные или импортированные им товары или услуги и впоследствии использует их и для осуществления доставок, в отношении которых налицо право на вычитание налогового кредита, и для освобожденных доставок или для доставок или деятельностей, в отношении которых право на вычитание налогового кредита не налицо, и лицо не может определить, какая часть товаров или услуг используются для доставок с правом на налоговый кредит и для доставок без права на налоговый кредит, причитается налог, определенный по порядку абз. 7.

(3) С регистрированного лица, которое полностью или частично вычло налоговый кредит на произведенные, закупленные, приобретенные или импортированные им товары, при уничтожении, установлении недостачи или при браке товаров, а также и при изменении их предназначения, начисляется и причитается налог в размере вычтенного налогового кредита.

(4) Коррекция по абз. 1 и 3 осуществляется в налоговый период, в течение которого возникли соответственные обстоятельства, посредством составления протокола об осуществленной коррекции и вписывания этого протокола в дневнике продаж и справке-декларации за этот налоговый период.

(5) Коррекция по абз. 2 осуществляется в течение последнего налогового периода года, в течение которого наступают обстоятельства по абз. 2.

(6) Независимо от абз. 1 и 3, на товары или услуги, которые являются долгосрочными активами по смыслу Закона о корпоративном подоходном обложении, с лица причитается налог в размере, определенном по следующей формуле:

1. для недвижимых вещей:

				1
ПН	=	ПНК	x	-----	x	КЛ,	где:
				20

ПН – это причитающийся налог;

ПНК – это размер пользованного налогового кредита;

КЛ – это количество лет от наступления обстоятельств по абз. 1 или 3, включая год наступления обстоятельств, до истечения 20-летнего срока, считая от года осуществления права на налоговый кредит включительно;

2. для всех остальных товаров или услуг:

				1
ПН	=	ПНК	x	-----	x	КЛ,	где:
				5

ПН – это причитающийся налог;

ПНК – это размер пользованного налогового кредита;

КЛ – это количество лет от наступления обстоятельств по абз. 1 или 3, включая год наступления обстоятельств, до истечения 5-летнего срока, считая от года осуществления права на налоговый кредит включительно.

(7) В случаях по абз. 2 с лица причитается налог, определенный по следующей формуле:

1. для недвижимых вещей:

				1
ПН	=	ПНК	x	-----	x	КЛ	(1-K),	где:
				20

ПН – это причитающийся налог;

ПНК – это размер пользованного налогового кредита;

КЛ – это количество лет от наступления обстоятельств по абз. 2, включая год наступления обстоятельств, до истечения 20-летнего срока, считая от года осуществления права на налоговый кредит включительно;

К – это коэффициент по ст. 73, исчисленный на базе оборотов за год, в течение которого возникли обстоятельства по абз. 2;

2. для всех остальных товаров или услуг:

				1
ПН	=	ПНК	x	-----	x	КЛ	(1-K),	где:
				5

ПН – это причитающийся налог;

ПНК – это размер пользованного налогового кредита;

КЛ – это количество лет от наступления обстоятельств по абз. 2, включая год наступления обстоятельств, до истечения 5-летнего срока, считая от года осуществления права на налоговый кредит включительно;

К – это коэффициент по ст. 73, исчисленный на базе оборотов за год, в течение которого возникли обстоятельства по абз. 2.

(8) Регистрированное лицо, которое частично вычло налоговый кредит на произведенные, закупленные, приобретенные или импортированные им товары или услуги и впоследствии использует их только для осуществления облагаемых доставок по ст. 69, имеет право корригировать (увеличивать) размер пользованного частичного налогового кредита по порядку и в размере, определенных в правилах по применению настоящего закона.

(9) Коррекции по абз. 1 – 8 осуществляются однократно.

(10) (Новый - ГГ, ном. 108 за 2006 г., в силе с 01.01.2007 г.) С регистрированного лица, которое полностью или частично вычло налоговый кредит на произведенные, закупленные, приобретенные или импортированные им товары и впоследствии осуществит с этими товарами безвозмездную внутри общностную доставку, причитается налог в размере пользованного налогового кредита.

(11) (Новый - ГГ, ном. 108 за 2006 г., в силе с 01.01.2007 г.) Коррекция по абз. 10 осуществляется в налоговый период, в который налог на безвозмездную внутри общностную доставку стал причитающимся, посредством составления протокола и его отражения в дневнике продаж за этот налоговый период.

Ограничения для коррекций

Ст. 80. (1) Коррекции по ст. 79 не осуществляются в следующих случаях:

1. если товары или услуги использованы для доставок по ст. 70, абз. 3, а также и в случаях по ст. 10;

2. если налоговый режим доставок, за которые регистрированное лицо использует товары или услуги, будет изменен законом;

3. в отношении товаров или услуг, если прошло 5 лет от начала года, в котором было осуществлено право на налоговый кредит, а в отношении недвижимого имущества – 20 лет.

(2) Коррекции по ст. 79, абз. 3 не осуществляются в случаях:

1. (изм. - ГГ, ном. 108 за 2006 г., в силе с 01.01.2007 г.) уничтожения, недостачи или брака, причиненных непреодолимой силой, как и в случаях уничтожения акцизных товаров под административным контролем в порядке, предвиденном Законом об акцизах и налоговых складах;

2. уничтожения, недостачи или брака, причиненных авариями или катастрофами, в отношении которых лицо может доказать, что они не причинены по его вине;

3. недостачи, проистекающей от изменения физико-химических свойств в нормальных размерах, соответствующих установленным нормам для предельных размеров естественных фири, и недостачи товаров при их сохранении и транспортировании согласно утвержденным стандартам, нормалиям и другим нормативным актам;

4. технологического брака в допустимых нормах, определенных технологической документацией за соответственное производство или деятельность;

5. брака по причине истечения срока годности, определенного согласно требованиям нормативного акта;

6. брака долгосрочных материальных активов по смыслу Закона о бухгалтерии, когда их балансовая стоимость ниже 10 % их отчетной стоимости.

(3) (Новый - ГГ, ном. 108 за 2006 г., в силе с 01.01.2007 г.) В случаях коррекции согласно ст. 79, абз. 10 с лица причитается полный размер пользованного налогового кредита независимо от срока по абз. 1, п. 3.