10) [Текст]: научно-аналитический журнал (издаётся с 2007 г.)
| Вид материала | Документы |
- 9) [Текст]: научно-аналитический журнал (издаётся с 2007 г.), 9826.34kb.
- [Текст]: научно-аналитический журнал (издаётся с 2007 г.), 3560.33kb.
- 11) [Текст]: научно-аналитический журнал (издаётся с 2007 г.), 3594.13kb.
- 8) [Текст]: научно-аналитический журнал серия «Право» (издаётся с 2007 г.), 15457.76kb.
- [Текст]: научно-аналити-ческий журнал (издаётся с 2007 г.), 4433.08kb.
- Мировой экономики, управления и права, 9699.86kb.
- Мировой экономики, управления и права, 4708.15kb.
- Анкета участника международной научно-практической конференции «актуальные проблемы, 62.51kb.
- Ежемесячный аналитический журнал, 26.94kb.
- Журнал издается с 1991, 2949.78kb.
Н. Л. Макаркина
ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Аннотация: статья посвящена изучению налога на имущество организаций. Рассмотрен ряд способов оптимизации налога на имущество, в частности – основные средства в учете «упрощенца»; переоценка основных средств; деление основного средства на несколько объектов. Отмечены плюсы и минусы каждой из схем оптимизации.
Ключевые слова: законодательство, налог, оптимизация, основное средство, переоценка, стоимость, схема.
Знание норм налогового законодательства помогает искать и находить оптимальные способы ведения бизнеса с целью снижения налоговых нагрузок и возможности продвижения компаний на рынке. Но не всегда налоговые схемы положительно оцениваются налоговыми органами и в результате возникает множество споров в судах. Избежать их можно, изучив аргументы, приводимые налоговыми органами против использования налоговых схем.
Оптимизация налога на имущество возможна с помощью применения следующих способов: основные средства в учете «упрощенца»; переоценка основных средств; деление основного средства на несколько объектов.
Оптимизация налога на имущество с помощью отражения имущества в учете «упрощенца».
Фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом обложения «доходы минус расходы», не амортизируют имущество, но вправе при расчете единого налога учесть затраты, связанные с приобретением или изготовлением основных средств. В данном случае имеют место ограничения на единовременное списание «основных» издержек.
Доходно-расходные «упрощенцы» имеют право уменьшить свои доходы на суммы, затраченные ими на приобретение объекта основных средств. Под основными средствами понимается амортизируемое имущество со сроком полезного использования больше 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 200000 рублей, которое принадлежит компании или индивидуальному предпринимателю на праве собственности и используется ими для осуществления предпринимательской деятельности [1].
Для того, чтобы произвести подобное уменьшение своих доходов, «упрощенцу» следует в первую очередь определиться с тем, в каком порядке он будет определять стоимость приобретенного основного средства.
Шаг первый: определяем стоимость.
Размер суммы, на которую налогоплательщик сможет сократить свои доходы, зависит, прежде всего, от того, когда именно – до или после перехода на упрощенную систему налогообложения было куплено основное средство.
Если основное средство было приобретено в момент применения упрощенной системы налогообложения, в налоговом учете оно будет отражаться по первоначальной стоимости, определяемой на основании данных бухгалтерского учета [2].
Однако может статься, что объект был куплен до перехода на «упрощёнку». Тогда порядок определения стоимости имущества будет зависеть от того, какой режим налогообложения ранее применяла организация.
Если речь идет об общей системе налогообложения, то отразить в учете следует остаточную стоимость приобретенной собственности, которая рассчитывается как разница между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной в целях исчисления налога на прибыль [1].
При переходе на упрощённую систему налогообложения с системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в учете на дату перехода также предстоит отразить остаточную стоимость основного средства. Определяться она будет несколько иначе – как разница между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной за период применения «вменёнки», но уже по данным бухгалтерского учета [1].
Когда же переход на доходно-расходную «упрощёнку» осуществляется с упрощенной системы налогообложения, для которой объектом обложения являются доходы, то остаточная стоимость на дату перехода не определяется [3].
Кроме того, «упрощенцам», имеющим право уменьшить свои доходы на стоимость основных средств, следует решить, в каком порядке это необходимо сделать.
Шаг второй: уменьшаем расходы.
В зависимости от того, когда именно основные средства были приобретены, и будет включаться в расходы предпринимателем стоимость покупки. Здесь имеют место два варианта: либо после перехода на упрощенную систему налогообложения; либо до перехода на упрощенную систему налогообложения.
В первом случае основные средства учитываются по первоначальной стоимости с момента их ввода в эксплуатации.
Во втором – порядок признания расходов будет зависеть от срока полезного использования основного средства:
- срок полезного использования до 3 лет включительно – остаточная стоимость признается в расходах в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
- срок полезного использования от 3 до 15 лет включительно – 50% стоимости признается в течение первого календарного года, 30% – во второй год, и 20% – в третий;
- срок полезного использования свыше 15 лет – остаточная стоимость включается в состав расходов равными долями в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения.
При этом не следует забывать о том, что уменьшить свои доходы на сумму затрат на покупку основных средств компания сможет, только если они документально подтверждены, а купленное имущество используется в предпринимательской деятельности [1].
Ещё одно условие касается объектов, право на которые подлежит государственной регистрации. Признать затраты на их покупку можно только после подачи документов в соответствующие органы для осуществления регистрации указанных прав [1]. Кроме того, нужно помнить, что приходящаяся на налоговый период сумма расходов распределяется по отчетным периодам равными долями и отражается в их последнее число.
Существует случай, когда компания-«упрощенец» лишается права уменьшить свои доходы на сумму, затраченную при покупке основных средств. Это происходит, если фирма реализует этот самый объект «досрочно», а именно:
- до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в составе расходов – при сроке полезного использования объекта 15 лет и меньше;
- до истечения 10 лет с момента его приобретения – при сроке полезного использования объекта свыше 15 лет.
В этом случае компании придется пересчитать базу по «упрощённому» налогу за период с момента учета стоимости основного средства в составе расходов до даты продажи таким образом, как если бы это основное средство амортизировалось для целей налогообложения прибыли. То есть, ей придется сначала уменьшить свои расходы на ранее учтенную стоимость объекта, а затем включить в них сумму амортизации, рассчитанную по правилам, установленным для исчисления налога на прибыль, что отражено в письме Минфина от 27 февраля 2009 г. № 03-11-06/2/30.
Как полагают эксперты финансового ведомства, амортизацию следует начислять, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта основного средства в эксплуатацию, вплоть до месяца его продажи. Кроме того, фирме необходимо за все периоды, за которые производился пересчет базы по «упрощённому» налогу, подать в инспекцию уточненные декларации и при необходимости доплатить сумму налога и пени [1].
Оптимизация налога на имущество с помощью переоценки.
Проведение переоценки (уценки) позволяет снизить стоимость основных средств, облагаемую налогом на имущество. На данный момент в п. 15 ПБУ 6/01 ничего не говорится о том, каким образом организации следует ее осуществлять, в нем указаны только основные моменты: переоценка должна проводиться регулярно, но не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января; переоценивать необходимо однородные группы основных средств.
Следовательно, организациям дано право установить свой порядок переоценки, наиболее удобный для применения. В частности, в учетной политике можно указать следующее:
- группы основных средств, по которым проводится переоценка. В их состав целесообразно включить не все имущество, а только Дорогостоящие активы, которые имеют наибольшую стоимость, облагаемую налогом;
- сроки проведения переоценки. В целях оптимизации не только налоговых выплат, но и трудовых затрат рекомендуем отразить, что переоценка проводится регулярно, но не чаще одного раза в 3 года;
- методы переоценки. Организации вправе пересчитать стоимость основных средств, исходя из общедоступных данных: прайс-листов производителей или продавцов аналогичного имущества, писем органов статистики или справочников с указанием цен. А стоимость дорогостоящих основных средств (например, недвижимости или импортного оборудования) лучше переоценивать с помощью Профессионального оценщика;
- документы, формируемые при переоценке. Как правило, составляются: приказ о проведении переоценки, оценочная ведомость, бухгалтерская справка с отражением результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета.
Сумма уценки отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если в предыдущие периоды была проведена дооценка основного средства, то равная ей сумма уценки отражается на счете 83 «Добавочный капитал». Кроме уменьшения стоимости основного средства, корректируется амортизация, начисленная до 1 января года, в котором изменилась стоимость основного средства.
Следует обращать внимание на тот момент, что уменьшение стоимости основных средств не повлияет на амортизацию, учитываемую при расчете налога на прибыль [1]. Следовательно, налог на прибыль при переоценке не увеличится.
Рассмотрим применение данного способа оптимизации налога на имущество на примере.
ОАО «МИР» в январе 2008 г. решило провести переоценку всех зданий, находящихся в его собственности. На 31 декабря 2007 г. балансовая стоимость зданий составляла 10 000 000 руб. Амортизация к этому времени была начислена в размере 3 000 000 руб.
По данным независимого оценщика, на 1 января 2008 г. рыночная стоимость зданий составила 9 500 000 руб. То есть сумма уценки – 500 000 руб. (10 000 000 – 9 500 000). В связи с этим начисленную амортизацию бухгалтер должен уменьшить на 150 000 руб. (9 500 000 : 10 000 000 х 3 000 000 – 3 000 000).
Данные операции бухгалтер ОАО «МИР» отразил следующим образом:
Дебет 84 Кредит 01 – 500 000 руб. – уменьшена стоимость зданий в результате переоценки;
Дебет 84 Кредит 02 – 150 000 руб. – уменьшена начисленная амортизации в результате переоценки.
Заметим, что некоторым фирмам выгодно проводить переоценку и тогда, когда стоимость основных средств увеличивается. Это более актуально для крупных организаций: ведь стоимость компании при этом также увеличивается. А значит, данные отчетности станут более привлекательными для собственников, инвесторов и контрагентов, особенно зарубежных.
Оптимизация налога на имущество при делении стоимости имущества.
Схема деления имущества на несколько основных средств возможна только при покупке сложных многосоставных основных средств, например, техники, компьютеров (как правило, в их состав входят системный блок, монитор, принтер), а также когда отдельные элементы дорогостоящего основного средства по Классификации имеют различные сроки службы (например, здание имеет в своей конструкции два лифта, цена которых включена в общую стоимость по договору). Организация с целью оптимизации налогов учитывает такое имущество не как один объект, а как несколько основных средств.
ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО
МНОГОСОСТАВНОЕ ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО
ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО
ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО
Схема деления имущества на несколько основных средств
Данная схема позволяет снизить налоги на имущество и на прибыль. Работает она следующим образом.
Организация устанавливает различные сроки полезного использования для составных частей имущества. Бухгалтер в учетной политике должен указать уровень существенной разницы в сроках полезного использования. Таково требование п. 6 ПБУ 6/01. В нем есть такая оговорка: «В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается, как отдельный инвентарный объект». Так, уровень существенной разницы может составлять 5%. Для наглядности приведем пример, рассмотрим применение данного способа оптимизации налога на имущество.
Бухгалтер установил срок полезного использования: для монитора – 24 месяца, для системного блока – 28 месяцев.
Уровень существенной разницы – 5%. Так как разница между сроками использования больше установленной величины ((28 мес. – 24 мес.) : 24 мес. X 100% = 16,67%), бухгалтер отразил монитор и системный блок как отдельные объекты основных средств.
Если стоимость хотя бы одной из составных частей объекта менее 20000 руб., а в целом стоимость комплекса превышает эту сумму, то, установив для каждой части разные сроки полезного использования, бухгалтер списывает на затраты те из них, которые стоят не более установленных лимитов.
Если же стоимость составных частей имущества больше этих нормативов (в случае когда здание имеет в своей конструкции два лифта, цена которых включена в общую стоимость по договору), утверждать для них различные сроки эксплуатации все равно выгодно, так как, чем меньше срок полезного использования, тем быстрее организация сможет списать стоимость основного средства на затраты, а значит, снизить платежи по налогу на имущество и налогу на прибыль.
Таким образом, прежде чем выбрать ту или иную схему оптимизации налога на имущество, необходимо изучить нормы налогового законодательства, арбитражную практику, просчитать все налоговые и юридические риски, трудовые и денежные затраты, которые повлекут за собой налогосберегающие схемы.
Литература
- Налоговый кодекс РФ. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 № 146 – ФЗ (с изм. и доп.). Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 №118 – ФЗ (с изм. и доп.).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
3. Письмо МФ РФ от 13 ноября 2007 г. № 03-11-02/266.
4. Митюкова Э.С. Налоговое планирование. Анализ реальных схем / Э.С. Митюкова. – М.: Эксмо, 2009.