Geum.ru

10) [Текст]: научно-аналитический журнал (издаётся с 2007 г.)

Вид материалаДокументы

Содержание


М. С. Мишенина К ВОПРОСУ О СОДЕРЖАНИИ ПОНЯТИЯ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА РЕГИОНА
Ключевые слова
Налоговый потенциал
Подобный материал:
1   ...   37   38   39   40   41   42   43   44   ...   51

М. С. Мишенина




К ВОПРОСУ О СОДЕРЖАНИИ ПОНЯТИЯ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА РЕГИОНА



Аннотация: в научной литературе налоговый потенциал не всегда рассматривается как финансовый термин, при этом не в полной мере раскрываются вопросы взаимосвязей налогового потенциала с другими финансовыми категориями. В статье обобщены точки зрения о содержании понятия налогового потенциала региона, а также рассмотрено соотношение понятий доходного и налогового потенциалов.

Ключевые слова: налоги, налоговый потенциал, доходный потенциал, бюджетная обеспеченность, регион.


Понятие налогового потенциала впервые нашло отражение в российской финансовой науке в начале 90-х гг. XX века, в период многочисленных преобразований в государстве и его стремлении перейти к рыночной экономике. Возникновение данного термина было обусловлено практическими потребностями, связанными с необходимостью выработки методики выравнивания уровней бюджетной обеспеченности регионов.

Российская Федерация является крайне неоднородной в отношении экономических потенциалов субъектов, входящих в ее состав. Это обусловлено, прежде всего, историческими факторами, а также большой территориальной разбросанностью, многочисленностью регионов, высокой степенью межрегиональной дифференциации природно-климатических и социально-экономических условий. При наличии объективных обстоятельств федеральному центру был необходим механизм, позволяющий оценить уровень бюджетной обеспеченности регионов, с одной стороны, а с другой – оценить их налоговые возможности, что получило отражение в расчете показателя налогового потенциала региона.

Определение сущности налогового потенциала относится к числу наименее разработанных вопросов в отечественной финансовой науке. Изучению теоретических и практических аспектов данной категории посвящены работы таких авторов, как О.В. Богачева, Б. Веденеев, И.В. Горский, П. Кадочников, О. Луговой, Л.П. Павлова, Е.В. Паролло, В. Ульяшин, Т.Ф. Юткина и др.

Однако в исследованиях вышеперечисленных авторов налоговый потенциал не всегда рассматривается как финансовый термин, при этом не в полной мере раскрываются вопросы взаимосвязей налогового потенциала с другими финансовыми категориями. В экономической литературе в качестве данных категорий выступают такие понятия, как «социально-экономический потенциал», «экономический потенциал», «налоговый потенциал», «налогово-бюджетный потенциал», «доходопроизводящий потенциал», «финансовый потенциал», «налоговая база», «экономическая и бюджетная мощность».

Безусловно, характеристику сущности представленных категорий объединяет то, что ключевым аспектом в понимании их смысла является определение слова «потенциал». Учитывая, что потенциал (от латинского potentia – сила) обозначает возможности либо средства, которые могут быть использованы, наиболее важным представляется обозначение границ данных возможностей.

В издании Всемирного банка «Россия и проблемы бюджетно-налогового федерализма» термин «налоговый потенциал» (tax capacity) определяется, как способность базы налогообложения в пределах какой-либо административной единицы, приносить доходы в виде налоговых поступлений (но не фактическая сумма налоговых поступлений как таковых). К недостаткам данного определения можно отнести то, что в переводе с английского «tax capacity» означает «налогоспособность», «налогоемкость». В отечественной экономической литературе термины «налогоспособность» и «налоговый потенциал» не тождественны.

Для характеристики налогового потенциала важным является определение финансового потенциала, выступающего в качестве более общей финансовой категории по отношению к налоговому потенциалу и предопределяющей его сущностную характеристику. Налоговый потенциал можно рассматривать как часть финансового, однако он имеет свои специфические характеристики и особенности. О.В. Богачева пишет о том, что в странах с развитой рыночной экономикой под налоговым потенциалом принято понимать потенциальный бюджетный доход на душу населения, который может быть получен органами власти в пределах территории за определенный промежуток времени (обычно финансовый год) в условиях действующего законодательства при оптимальном использовании всех имеющихся ресурсов (финансовых, экономических, трудовых, природных и др.) и применении единых на всей территории страны условий налогообложения (то есть путем стандартизации налоговых баз и ставок) [4].

Исходя из этого, традиционно сложилось понимание налогового потенциала как максимальной суммы налоговых доходов бюджета при существующем составе и структуре налоговых баз в соответствии с действующим законодательством в определенный момент времени. Такая трактовка налогового потенциала, по нашему мнению, отражает его фактическое состояние в определенный момент времени без учета перспектив его развития, то есть не учитывает потенциальные возможности налоговых баз.

Исследуя природу налогового потенциала, необходимо принять во внимание существенное замечание И.В. Горского: он подчеркивает, что понятие налогового потенциала можно рассматривать в двух аспектах: в качестве «абстрактной финансовой категории, выражающей некую оптимальную сумму налоговых сборов (оптимальное налоговое бремя) в условиях какой-то идеальной для конкретного региона налоговой системы, и как элемент расчета финансовой основы межбюджетных отношений, всегда существующих в реальной системе налогов» [5]. Таким образом, в отечественной литературе налоговый потенциал чаще всего связывается с решением проблем объективной оценки уровня необходимой финансовой помощи регионам (межбюджетным регулированием).

С этим замечанием можно согласиться, поскольку изучение экономической литературы показало, что некоторые авторы рассматривают налоговый потенциал с точки зрения экономики и государства в целом, то есть с общетеоретических позиций, а некоторые – с точки зрения решения проблем меж- бюджетного регулирования, то есть в более узком смысле. В данной связи наличие неоднозначности в трактовании понятия налогового потенциала повышает актуальность исследований, связанных с разработкой концептуальных, методологических и оценочных подходов к объективной оценке налоговых потенциалов различных территорий. Это обстоятельство ставит перед экономической наукой задачи, связанные с уточнением понятийного аппарата, ориентированного, прежде всего, на регио-

нальный уровень, аспекты которого наиболее детально освещены в современной экономической литературе.

Для более детального рассмотрения понятия «налоговый потенциал региона» необходимо, прежде всего, определиться с терминами «регион» и «субъект федерации». В рамках Европейского экономического сообщества разработано общее для всех стран понятие «регион», в соответствии с которым под регионом понимается территориально специализированная часть народного хозяйства страны, характеризующаяся единством и целостностью воспроизводственного процесса. В соответствии с теорией регионального воспроизводства регион является не только подсистемой социально-экономического комплекса страны, но и относительно самостоятельной его частью с законченным циклом воспроизводства, особыми формами проявления стадий воспроизводства и специфическими особенностями протекания социальных и экономических процессов.

Для определения налогового потенциала региона необходимо, по мнению автора, иметь четкое представление о правовых рамках, в которых он формируется. Налоговые отношения, трансформируясь в соответствии со стадиями развития экономики, охватываются нормами права на всех стадиях их регулирования. Несмотря на то, что в Российской Федерации существует единое экономическое пространство, налоговое право России предусматривает наличие налоговых полномочий у каждого уровня власти, хотя эти полномочия на уровне субъектов федерации и муниципальных образований ограничены. Исходя из вышесказанного, представляется, что понятия «регион» и «субъект федерации» идентичны, поэтому рассмотрение налогового потенциала региона должно строиться в законодательно-правовых рамках субъекта Российской Федерации.

Налоговый потенциал региона рассматривается в литературе с нескольких точек зрения, представленных на рисунке 1.


НАЛОГОВЫЙ ПОТЕНЦИАЛ

















совокупная денежная выручка всех
производителей
региона, уменьшенная на издержки
производства
и обращения

НП федерального,

регионального

и местного бюджетов




совокупность баз налогообложения федеральных,

региональных и местных налогов
в данном регионе



Рис. 1. Содержание понятия «налоговый потенциал региона»


Говоря о том, каким законодательным нормативом закреплена категория налогового потенциала в российском праве, необходимо отметить, что в статьях 131, 138, 142.1 Бюджетного кодекса РФ используется понятие «налоговая база (налоговый потенциал)» [1]. При этом ст. 53 НК РФ предусматривает, что «налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения» [2]. Однако отражение иных аспектов, приписываемых анализируемой категории налогового потенциала в рамках вышеизложенных научных положений, в наибольшей степени может быть отражено в содержании понятия доходного потенциала субъекта Российской Федерации. Однако при анализе состояния и проблем формирования доходного потенциала субъектов РФ установлено, что законодательство Российской Федерации не содержит законодательно закрепленного понятия «доходный потенциал субъекта Российской Федерации» [6]. В то же время оно имеется в законодательстве Республики Саха (Якутия), Чувашской Республики, Калужской, Новосибирской областей, Ненецкого автономного округа.

Существуют различные трактовки понятий «доходный потенциал» и «налоговый потенциал». Среди имеющихся из них наиболее распространенные положения обозначены на рисунке 2.



сумма налогового и неналогового потенциала субнациональных административно-территориальных образований в государстве
с многоуровневой бюджетной и налоговой системой







доходы, собранные на территории региона в бюджеты всех

уровней (до распределения по уровням бюджетной системы),

на душу населения










сумма налоговых потенциалов отдельных агентов

региональной экономики




отношение налоговых доходов бюджетной системы

к внутреннему региональному продукту (ВРП)






Рис. 2. Соотношение понятий «доходный и налоговый потенциал»


По мнению автора, важным аспектом представляется тот факт, что два последних определения нашли своеобразную регламентацию в рамках трактования понятий «доходный потенциал» и «налоговый потенциал» в Аналитической записке аудитора Счетной Палаты РФ С.Н. Рябухина, направляемой на ежегодной основе в Палату Федерального Собрания РФ и Министерство регионального развития РФ, а, следовательно, в достаточно объективном смысле способны отражать официальную позицию органов государственной власти РФ.

Вместе с тем, методика распределения дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, утвержденная постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2004 г. №670, содержит показатель «индекс налогового потенциала» и определяет его как «относительную (по сравнению со средним по Российской Федерации уровнем) оценку налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ, определяемую с учетом уровня развития и структуры экономики субъекта Российской Федерации» [3]. В основе разработки данной Методики и лежит «узкий» смысл проведения оценки налогового потенциала.


Литература
  1. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.98 г. № 145-ФЗ (с изм. и доп.).
  2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.98 г. № 147-ФЗ (с изм. и доп.).
  3. О распределении дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации. Постановление Правительства РФ от 22.11.04 г. № 670.
  4. Захаров А.В., Огородников И.И. Оценка налогового потенциала Юга Тюменской области в свете перспектив социально-экономического развития территории // Налоги, инвестиции, капитал. – 2006. – № 4-6.
  5. Луговой О., Синельников-Мурылев С., Трунин И. Оценка налогового потенциала субъектов РФ // Совершенствование межбюджетных отношений в России. Сб. статей. М.: ИЭПП, 2000.
  6. Рябухин С.Н. Анализ и проблемы формирования доходного потенциала субъектов Российской Федерации» // Бюллетень Счетной палаты РФ. – 2007. – № 1(109).