10) [Текст]: научно-аналитический журнал (издаётся с 2007 г.)

Вид материала

Содержание

М. С. Мишенина ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ
Ключевые слова

Подобный материал:

1 ... 36 37 38 39 40 41 42 43 ... 51

М. С. Мишенина

ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ

Аннотация: в статье исследуются основные характеристики консалтинга в целом и, в частности, налогового консультирования, структурируются виды консультирования по различным классификационным признакам. В результате проведенного анализа существующих определений понятий «консалтинг» и «налоговое консультирование», даются авторские дефиниции вышеуказанных понятий.

Ключевые слова: консалтинг, виды консультирования, налогообложение, налоговое консультирование, налоговый консультант.

Налоговое консультирование является разновидностью консалтинговых услуг, следовательно, чтобы раскрыть его сущность, необходимо определить в целом понятия «консалтинг», «консультирование» «консультация» и «консультант».

Прежде всего, представляется необходимым отметить, что термин «консалтинг» является ни чем иным, как неологизмом, результатом англоязычного заимствования (с английского – consulting), и будет использоваться нами как синоним термину «консультирование». Кроме того, в данном случае важно отметить тот факт, что в английском языке окончание «ing» указывает на герундий – неличную форму глагола, выражающего название действия и обладающего как свойством глагола, так и существительного. В русском языке такой формы глаголов не существует, поэтому термин «консалтинг» употребляется как существительное, но обозначает действие.

В научной литературе встречается множество определений вышеуказанных понятий. Приведем некоторые из них. По мнению А.П. Посадского, консалтинг – это предпринимательская деятельность, которая осуществляется профессиональными консультантами и направлена на обслуживание потребностей экономики и управления в консультациях и других видах профессиональных услуг» [10, с. 128].

С точки зрения В.И. Алешниковой, консультирование – это деятельность, которая направлена на обслуживание потребностей коммерческих и некоммерческих организаций (независимо от размера, отраслевой принадлежности, организационно-правовой формы), физических лиц в консультировании, обучении, исследовательских работах по проблемам их функционирования и развития» [3, с. 156].

Анализируя вышеприведенные определения, можно выделить первую черту консультирования, а именно то, что это, прежде всего, – вид деятельности.

Исследуя в этом направлении понятие консалтинга, можно привести мнение С.В. Хайниша и А.П. Посадского, которые в определение консалтинга вкладывают оказание профессиональной помощи со стороны специалистов руководителям и персоналу различных организаций (клиентам) в решении проблем их функционирования и развития, осуществляемую в форме советов, рекомендаций и совместно вырабатываемых с клиентом решений [11, с. 27].

Кроме этого интересна точка зрения Т. Сергейцева, который представляет консультирование как универсальный вид активности, имеющий массу специализаций; процесс развития содержательной коммуникации и прикрепления к ней знаний, деятельности, инструментов и средств [13, с. 15]. Таким образом, автору представляется возможным охарактеризовать процесс консультирования еще и как профессиональную, а также интеллектуальную деятельность, которая связана с исследованием проблем клиентов и выявлением путей их решения.

В продолжение исследования определений понятия «консультирование» предложим мнение Т.А. Демишевой, которая отмечает, что консалтинг – это вид деятельности, направленный на оказание помощи в форме услуги с учетом предметной области интересов (проблем) клиента [6, с. 15].

В Современном экономическом словаре под консалтингом понимаются «услуги, консультации в области экспертной, технической и экономической деятельности, которые специализированные консалтинговые компании выполняют для фирм, производителей, продавцов» [12, с. 157].

На этом этапе исследования представляется необходимым дать характеристику форме консуль-

тирования – услуге. Так, Ф. Котлер понимает под услугой неосязаемое действие, не приводящее к владению чем-либо, любую деятельность, которая одна сторона может предложить другой [8].

Современный экономический словарь дает следующее определение услугам – «виды деятельности, работ, в процессе выполнения которых не создается новый, ранее не существовавший материально-вещественный продукт, но изменяется качество уже имеющегося, созданного продукта. Это блага, предоставляемые не в виде вещей, а в форме деятельности» [12, с. 352].

Таким образом, можно определить консультирование как деятельность, предоставляемую в форме услуги, в результате которой изменяется качество материально-вещественного продукта, на который направлена услуга.

Услуги консультирования оказываются клиентам в процессе консультаций, которые могут иметь как разовый характер, так и характер длительных взаимоотношений, в результате которых даются рекомендации по практическим решениям проблем клиентов. В любом случае, по мнению автора, консультация – это профессиональное суждение специалистов по каким-либо вопросам, субъективное мнение профессионала, имеющего практический опыт в той сфере, в которой у консультирующихся клиентов возникают проблемы либо спорные ситуации. В процессе консультаций задачей специалистов становится передача знаний и умений тем, кто в них нуждается. Передача накопленного опыта консультантов является отправной точкой повышения эффективности деятельности отдельных предприятий, а в дальнейшем – импульсом экономического развития. В этом заключается общественная миссия консалтинга.

Следует отметить, что оказание консультаций невозможно без главного субъекта консультирования – консультанта. Так, по мнению В.И. Алешниковой, консультант – это профессионал, обладающий знаниями в конкретной области, а также методами передачи этих знаний другим профессионалам [3, с. 127].

Г.В. Картер утверждает, что консультант – это и советник, и профессионал, и практик в одном лице [16, с. 9].

Следовательно, можно утверждать, что консультант – это основной субъект консультирования, передающий в процессе консультаций профессиональный опыт. Консультант оказывает консультационные услуги, но в результате он продает свой главный товар – свои знания и интеллект, которые являются его главным капиталом.

И последнее, но наиболее важное звено консалтингового процесса – это клиент, на повышение эффективности деятельности которого направлен весь процесс консультирования. Консалтинговые компании при определении своей миссии зачастую пользуются такими глаголами, как служить, помогать, давать советы. В этом и заключается сущность консалтинга.

Таким образом, автором выделены следующие основные черты консалтинга:

это вид профессиональной интеллектуальной деятельности;
предоставляется в форме услуг, в процессе выполнения которых не создается новый продукт, а изменяется качество уже имеющегося;
оказывается профессиональными консультантами, передающими в процессе консультаций профессиональный опыт и знания;
направлен на исследование проблем клиента и выявление путей их решения.

Следовательно, можно представить консультирование (консалтинг) как вид профессиональной интеллектуальной деятельности по исследованию проблем клиентов и выявлению путей их решения, оказываемой консультантами, передающими в процессе консультаций профессиональный опыт и знания.

Консалтинг охватывает огромный круг вопросов, касающихся управленческой, экономической, финансовой, инвестиционной деятельности организаций, стратегического планирования, оптимизации общего функционирования компании, ведения бизнеса, исследования и прогнозирования рынков сбыта, движения цен и т.д. Таким образом, консалтингом можно назвать любую помощь, оказываемую консультантами в решении той или иной проблемы.

При наличии множества направлений консалтинга представляется возможным структурировать виды консультирования по различным классификационным признакам:

по задачам консультирования (оперативное, стратегическое, развивающее);
по длительности предоставления услуг (краткосрочное, среднесрочное, долгосрочное);
по количеству услуг (разовое, периодическое, абонементное);
по характеру взаимоотношений с клиентами (экспертное, процессное, обучающее);
по масштабу рынка (местное, региональное, национальное, международное);
по видам клиентов (индивидуальное, корпоративное);
по отраслям экономики (консультирование в сфере строительства, торговли, производства) и др.

Отдельная классификация консалтинговых услуг приведена в Европейском справочнике-указа-теле консультантов по управлению, издаваемого под эгидой ФЕАКО (Европейской ассоциации консультантов по экономике и управлению), в которой выделяется 84 вида консалтинговых услуг, объединенных в 8 групп.

Однако общераспространенной является классификация консалтинговых услуг по функциональному принципу: финансовый консалтинг; управленческий консалтинг; юридический консалтинг; налоговый консалтинг.

Финансовый консалтинг включает в себя проверку и подготовку финансовой отчетности, анализ хозяйственной деятельности, финансовый менеджмент. В управленческий консалтинг входят стратегическое планирование, информационные технологии и системы, управление производством. Юридический консалтинг подразумевает правовое обеспечение финансовых операций, хозяйственной деятельности, оптимизацию договорной политики предприятия и разработку внутренних документов организаций.

Консалтинг в области налогообложения предполагает оптимизацию налогового бремени, планирование и оптимизацию налоговой политики организации, судебную защиту по налоговым спорам, практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений, составление системы управленческих мер, направленных на создание постоянно действующей системы налогового планирования и др.

Некоторые авторы в отдельную группу консалтинговых услуг выделяют аудит (общий аудит, инвестиционный аудит, банковский аудит) и оценочную деятельность [4, с. 173].

Н

есмотря на многообразие существующих видов консалтинга, консультирование в области налогообложения в деятельности консалтинговых компаний занимает одно из ведущих мест (см. рис.).

Структура выручки крупнейших аудиторско-консалтинговых компаний России в 2008 г.

Приведем ряд определений налогового консультирования, встречающихся в литературе.

Т.А. Демишева определяет налоговое консультирование как профессиональную помощь собственникам и (или) руководителям компаний, руководителям бухгалтерских и финансовых подразделений, работникам (менеджерам) высшего и среднего звена в виде советов и рекомендаций, направленных на решение возникших проблем, связанных с налогообложением [6, с. 16]. В данном определении хотелось бы акцентировать внимание на том утверждении, что услуги в сфере налогового консультирования оказываются специалистами, являющимися профессионалами.

По мнению Л.С. Кириной, консультирование по налогам и сборам (налоговое консультирование) как предпринимательская деятельность – это вид профессиональной вневедомственной деятельности по оказанию заказчику (консультируемому лицу) на платной основе услуг, содействующих оптимальному и должному исполнению налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, по исчислению и уплате налогов и сборов [9, с. 38]. Автор не согласен с мнением Л.С. Кириной, что налоговое консультирование нужно рассматривать с точки зрения предпринимательской деятельности, так как предпринимательской деятельностью на территории Российской Федерации могут заниматься только юридические лица, либо физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. Несмотря на то, что основная масса консультантов может расценивать свою деятельность как коммерческую, тем не менее, законодательством не запрещено осуществлять консультационные услуги в рамках трудовых отношений, оказывая услуги работодателю. Таким образом, считаем неприемлемым не учитывать многообразие форм ведения консультационной деятельности и ограничивать сферу налогового консультирования лишь предпринимательской деятельностью.

Определение налогового консультирования дано и на государственном уровне, так, Министерство по налогам и сборам России в своем письме в 2000 г. определило налоговое консультирование как деятельность независимых от налоговых органов субъектов по даче рекомендаций, составлению документов, представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков [1]. Кроме этого в данном письме констатируется, что консультирование – это способ реализации прав конкретного налогоплательщика на получение квалифицированной помощи профессионала [1]. Считаем необходимым отметить в данном определении указание на то, что налоговые консультанты ведут деятельность независимо от налоговых органов. Таким образом, можно также утверждать, что деятельность сотрудников финансовых и иных органов государственной власти и местного самоуправления по разъяснению налогового законодательства в рамках осуществления ими своих полномочий, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, не является деятельностью по налоговому консультированию. Следовательно, налоговым консультированием является деятельность квалифицированных консультантов на платной договорной основе.

Автор склонен согласиться с мнением отдельных специалистов в области налогового консультирования, например, А.В. Тильдикова, под процессом налогового консультирования понимающих последовательную серию действий и мероприятий, которые предпринимает налоговый консультант для разрешения проблем клиента, либо создания условий, при которых клиент в состоянии сделать это самостоятельно. Под налоговым консультированием в данном случае понимается любая форма оказания помощи в отношении разрешения проблем, связанных с налогообложением юридических или физических лиц, при которой консультант сам не отвечает за результат внедрения принятых решений, в частности, за исчисление налогооблагаемой базы того или иного налога, своевременность уплаты налогов, но помогает тем, кто ответственен за этот процесс [15, с. 29].

Множество определений налогового консультирования дается в авторских редакциях проекта Федерального закона «О налоговом консультировании». Так, в ст. 1 проекта Федерального закона от 2001 г. «О налоговом консультировании» содержится следующее понятие налогового консалтинга: налоговое консультирование (консультирование по налогам и сборам) – вид профессиональной деятельности по оказанию заказчику (консультируемому лицу) на платной основе услуг, содействующих должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах [2]. Представляется необходимым отметить, что в отличие от консультирования в целом, где основной целью является исследование проблем клиента и выявлением путей их решения, в налоговом консультировании основной акцент делается на должное исполнение клиентами своих обязанностей. Однако кроме исполнения обязанностей клиенты могут также использовать и свои законные права, в чем им также могут оказать помощь налоговые консультанты.

Ф.А. Гудков в авторской версии Федерального закона от 2007 г. «Об организации налогового консультирования в Российской Федерации» дает иную формулировку: деятельность по налоговому консультированию заключается в оказании лицам, которые являются плательщиками налогов и сборов, предусмотренных законодательством РФ, консультационных, информационных и представительских услуг по вопросам исчисления, уплаты налогов и сборов, установленных законодательством РФ, представления форм налоговой отчетности, а также по вопросам защиты прав и интересов налогоплательщиков и плательщиков сборов, определяемых законодательством РФ о налогах и сборах (услуг по налоговому консультированию) [5]. Недостатком данного определения является перечисление видов услуг в налоговом консультировании, так как многообразие услуг в сфере налогового консалтинга невозможно перечислить в закрытом перечне.

Интересно мнение А.И. Соломанина, который в своей авторской редакции закона «О налоговом консультировании» от 2006 г. указывает, что деятельность по налоговому консультированию – это предпринимательская деятельность, осуществляемая лицами, получившими статус налогового консультанта в установленном законом порядке по оказанию содействия в своевременной и полной уплате налогов и сборов и в обеспечении реализации законных прав и интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах [14].

По мнению А.И. Соломанина, налоговое консультирование, в том числе, включает в себя услуги по:

разъяснению положений законодательства о налогах и сборах;
даче рекомендаций по ведению налогового учета, составлению и представлению налоговой отчетности;
представлению интересов консультируемых лиц в налоговых органах и иных органах государственной власти и местного самоуправления [14].

Автор не согласен не только с мнением А.И. Соломанина о том, что налоговое консультирование – это лишь предпринимательская деятельность, но и с тем, что услуги по налоговому консультированию могут оказываться лишь налоговым консультантами, имеющими соответствующий статус. В данном случае не учтена возможность оказания услуг по налоговому консультированию в рамках оказания сопутствующих услуг при других видах консультирования.

Проанализировав все вышеперечисленные точки зрения, автор считает необходимым выделить основные признаки налогового консультирования:

налоговое консультирование является видом консультирования, следовательно, имеет все те же черты, что и консалтинг в целом;
налоговое консультирование является отдельным видом консультирования, следовательно, существует профессиональная обособленность деятельности налоговых консультантов от иных видов деятельности;
консультирование в области налогообложения является вневедомственной деятельностью, соответственно, оказывается на платной договорной основе;
в процессе налогового консультирования даются советы и рекомендации, направленные на решение возникших у клиентов проблем, связанных с налогообложением;
налоговый консалтинг способствует должному исполнению клиентами (которыми могут являться налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты) обязанностей по соблюдению налогового законодательства.

Таким образом, проанализировав все имеющиеся определения и дав характеристику основным признакам налогового консультирования, дадим определение понятия «налоговое консультирование». Так, по мнению автора, налоговый консалтинг – это вид вневедомственной профессиональной интеллектуальной деятельности по исследованию проблем клиентов (налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов) в области налогообложения и выявлению путей их решения, оказываемой налоговыми консультантами, передающими в процессе консультаций профессиональный опыт и знания о действующей налоговой системе и происходящих в ней изменениях в распоряжение клиентов.

Действительно, большинство специалистов соглашаются, что существующая система налогооб-

ложения чрезмерно сложна, и неспециалисты без соответствующей профессиональной подготовки не могут самостоятельно в ней разобраться [7, c. 11]. Тем не менее, зачастую, в России обращение к налоговым консультантам за консультацией по поводу полноты и своевременности уплаты налогов приравнивается к попытке необоснованного сокрытия налогов.

Совсем иная практика обращения к налоговым консультантам сложилась за рубежом. Так, например, в США считается, что сущность профессии налогового консультанта – помогать индивидуальным клиентам или предприятиям сохранять свои деньги, которые в противном случае нужно будет отдать налоговой службе [16, с. 9]. Основная задача налогового консультанта не в том, чтобы правильно уплатить налоги по уже совершенным операциям (хоть это и является основной работой налогового консультанта), а в том, чтобы помогать клиенту планировать будущие операции [16, с. 10].

Необходимо разделять понятие налогового консультирования с точки зрения консалтинговых фирм (отдельных налоговых консультантов), клиентов и с точки зрения определенного вида профессиональной деятельности. Для консалтинговой организации (или налогового консультанта) налоговое консультирование – это интересный и перспективный вид деятельности, который с каждым годом становится все более востребованным. С точки зрения клиента, налоговое консультирование – это снижение его налоговых рисков, минимизация издержек и оптимальное планирование будущих хозяйственных операций. Налоговый консалтинг, в целом, охватывает широкий спектр услуг и включает в себя:

1) консультирование по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов;

2) налоговую экспертизу отдельных сделок и договоров;

3) оценку налоговых рисков компаний, разработку рекомендаций по их минимизации;

4) постановку системы налогового учета, разработку учетной политики для целей налогообложения;

5) налоговую оптимизацию, налоговое планирование, постановку системы налогового менеджмента в организации;

6) оперативное информирование об изменениях в законодательстве и нормативных актах, касающихся налогообложения юридических и физических лиц;

7) представление интересов компаний в ходе проверок налоговых и иных контролирующих органов;

8) обжалование решений налоговых инспекций в вышестоящих органах;

9) представление интересов клиентов в судах и др.

Спецификой оказания вышеперечисленных услуг является особый статус налогового консультанта. Налоговый консультант является советчиком в области налогообложения и смежных с ним отраслей права, а не исполнителем предлагаемых им советов (рекомендаций) [6, с. 17].

Область налогового права является одной из сложнейших областей законодательства. Прежде всего, это связано с динамичным развитием экономики и, как следствие, принятием огромного числа законодательных актов и иных документов, обязательных к исполнению.

Несовершенство налогового законодательства создает значительные трудности, как для российских, так и для иностранных компаний, работающих на внутреннем рынке, поэтому отдельные направления налогового консалтинга приобретают все большую актуальность.

Литература

Об организации и проведении консультационной работы. Письмо МНС России от 16 мая 2000 г. №АП-6-15/377.
О налоговом консультировании. Проект Федерального закона. Государственный регистрационный номер 98051004-2 от 16 апреля 2001 г.
Алешникова В.И. Использование услуг профессиональных консультантов. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 185 с.
Гончаров М.И. Консалтинг в антикризисном управлении (теория и практика). – М.: Экономика, 2006. – 245 с.
Гудков Ф.А. Об организации налогового консультирования в Российской Федерации. Законопроект. URL: a-nk.ru/php/content.php?id=419 (дата обращения 01.04.2009).
Демишева Т.А. Организация и методика налогового консультирования. Учебно-методическое пособие. – М: Учебный центр МФЦ, 2007. – 160 с.
Зудина Л.В. Новая профессия – налоговый консультант: интервью с Д.Г. Черником – президентом Палаты налоговых консультантов, президентом ЗАО «МЦФЭР – консалтинг», д-ром экон. наук // Консультант. – №10. -2003. – С. 11-14.
Котлер Ф. Основы маркетинга. – М.: Бизнес-книга, 1995. – 702 с.
Налоговое консультирование: Учеб. пособие/ Д.Г. Черник, Л.С. Кирина, В.В. Балакин; науч. ред. Д.Г. Черник. – М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2009. – 439 с.
Посадский А.П. Основы консалтинга: Пособие для преподавателей экономических и бизнес-дисциплин. – М.: ГУ ВШЭ, 1999. – 240 с.
Посадский А.П., Хайниш С.В. Консультационные услуги в России. – М.: Финстатинформ, 1995.
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Современный экономический словарь. 5-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 495 с.
Сергейцев Т. Перспективы развития консалтинговой деятельности в России // Кентавр. – № 17. – 1997.
Соломанин А.И. О налоговом консультировании. Законопроект. URL: ссылка скрыта content.php?id=422 (дата обращения 01.04.2009).
Тильдиков А.В. Основы налогового консультирования: учеб.-метод. пособие / А.В. Тильдиков. – М.: УМЦ при МНС РФ, 2005. – 215 с.
Gary W. Carter. Getting Started in Tax Consulting. -New York: John Wiley & Sons, Inc., 2001. – 304 p.

Blog

10) [Текст]: научно-аналитический журнал (издаётся с 2007 г.)

Содержание

М. С. Мишенина

ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ