10) [Текст]: научно-аналитический журнал (издаётся с 2007 г.)

Вид материала

Документы

Содержание Ю. В. Герасимова, И. И. Крейда ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ В УСЛОВИЯХ НЕПРЕРЫВНОСТИ Ключевые слова Таблица 1Интерес групп пользователей к финансовой отчетности, сформированной с учетом Необходимость аудиторского заключения

Подобный материал:

• 9) [Текст]: научно-аналитический журнал (издаётся с 2007 г.), 9826.34kb.
• [Текст]: научно-аналитический журнал (издаётся с 2007 г.), 3560.33kb.
• 11) [Текст]: научно-аналитический журнал (издаётся с 2007 г.), 3594.13kb.
• 8) [Текст]: научно-аналитический журнал серия «Право» (издаётся с 2007 г.), 15457.76kb.
• [Текст]: научно-аналити-ческий журнал (издаётся с 2007 г.), 4433.08kb.
• Мировой экономики, управления и права, 9699.86kb.
• Мировой экономики, управления и права, 4708.15kb.
• Анкета участника международной научно-практической конференции «актуальные проблемы, 62.51kb.
• Ежемесячный аналитический журнал, 26.94kb.
• Журнал издается с 1991, 2949.78kb.

Ю. В. Герасимова, И. И. Крейда

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ В УСЛОВИЯХ НЕПРЕРЫВНОСТИ

Аннотация: в статье раскрывается проблема восстребованности финансовой отчетности, составленной с учетом непрерывности деятельности, пользователями и взаимодействие менеджмента организации с внешними аудиторами в целях оценки непрерывности осуществления деятельности организации.

Ключевые слова: принцип непрерывности деятельности, пользователи отчетности, аудиторское заключение.


В условиях современной экономики, с развитием предпринимательства в России актуальным становится вопрос влияния юридической и экономической независимости организации на результаты деятельности и существования компании в будущем. Одной из основных целей субъекта хозяйствования является обеспечение непрерывности деятельности в долгосрочной перспективе. Это возможно в случае отсутствия угрозы, приводящей к добровольной или принудительной ликвидации. Поэтому для любого предприятия вопросы достижения непрерывности деятельности приобрели в настоящее время первостепенное значение.

Следовательно, для достижения непрерывности деятельности предприятие должно принимать все зависящие от него меры для обеспечения безопасных условий ведения бизнеса. Для этого необходимо эффективное управление. Рассматривая принцип непрерывности в менеджменте, следует обратиться к «десяти принципам» Л. Эрвика, опубликованных в 1952 г. В частности, одним из принципов является непрерывность, которая должна обеспечиваться структурой организации¹. Но в современных условиях для эффективного функционирования требуется ситуативный подход, т.е. адаптация к ситуациям в зависимости от определенных целей, задач, технологии, человеческого фактора, внешней среды и т.д. Поэтому сегодня важно не только применять стандарты и правила, но и умело сочетать их исполнение с менеджерскими способностями.

Мировая практика свидетельствует о роли бухгалтерского учета и аудита, наряду с менеджментом в решении обозначенной проблемы. Кроме того, реформирование системы бухгалтерского учета и аудита в России в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности и аудита, обусловили необходимость разработки и применения концепции непрерывности в деятельности российских компаний. Постепенно происходит становление нового взгляда на аудит, который предполагает переход от аудита, подтверждающего соответствие нормам законодательства деятельности предприятия в истекшем году, к аудиту, нацеленному на оценку возможных последствий происходящих событий хозяйственной деятельности в будущем.

Ориентация аудита на обоснование и оценку перспектив развития предприятия выдвигается на первый план, что является реакцией аудиторского профессионального сообщества на изменение потребностей собственников и менеджеров, инвесторов и других, заинтересованных в развитии конкурентного бизнеса групп.

Эффективность управления предприятием зависит от качества подготовки бухгалтерской информации. На сегодняшний день уже не существует проблемы недооценки менеджментом роли достоверной и прозрачной отчетности в процессе принятия решений по обеспечению непрерывности деятельности. Более того, финансовая отчетность в большей степени ориентирована на пользователей с финансовым интересом.

Непрерывность в менеджменте реализуется в целях определения потенциальных угроз для деятельности организации, также обеспечения основы для поддержания устойчивости и возможности эффективного реагирования на кризисы, поддержания репутации организации.

Непрерывность в бухгалтерском учете является одним из фундаментальных принципов. Требование соблюдения принципа непрерывности деятельности организацией обозначено в ФЗ № 129-ФЗ следующим образом: "бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации". В ПБУ 1/08 принцип непрерывности определяется так: «организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке».

Так как информационной базой аудита является финансовая отчетность, то очевидна взаимосвязь аудита и бухгалтерского учета. Более того, мнение о выполнении принципа непрерывности лежит в основе аудиторского подтверждения достоверности финансовой отчетности. Представление информации в аудиторском заключении должно давать уверенность пользователям в ее достоверности, а аудиторам – в адекватном восприятии данной информации пользователями¹. Составляя аудиторское заключение, аудитор должен выразить свое мнение о соответствии финансового положения предприятия требованию непрерывности деятельности.

Федеральное Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица», которым российские аудиторы обязаны руководствоваться в своей профессиональной деятельности, устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения непрерывности его деятельности при составлении финан­совой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении пред­ставленной руководством аудируемого лица оценки способности ука­занного лица продолжать непрерывно свою деятельность.

ФПСАД 11 содержит следующее определение непрерывности: «аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов».

Следует отметить, что выводы, касающиеся оценки непрерывности деятельности предприятия, являются обязательными для аудиторского заключения, но не являются предметом и целью обязательного аудита.

В соответствии с п. 12 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» определена обязанность аудитора отразить в аудиторском заключении «оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности». Требования данного правила вызывают необходимость определиться с правами и обязанностями аудитора и руководства хозяйствующего субъекта относительно применимости принципа непрерывности.

Обязательства руководства компании сводятся к непрерывному ведению учета до момента реорганизации или ликвидации и обеспечении пользователя отчетности не единообразной бухгалтерской отчетностью, а максимально полезной для принятия управленческих и инвестиционных решений. Иными словами, руководство организации ответственно за оценку способности организации продолжать непрерывную деятельность, и если появляются факторы, способные потенциально повлиять на осуществление деятельности непрерывно, руководство компании может своевременно их нейтрализовать.

В компетенции же аудитора находится установление существенных сомнений в способности организации продолжать непрерывную деятельность и определение соответствия применения руководством организации бухгалтерского принципа непрерывности. То есть, аудитор подвергает анализу события и условия, которые вызывают у него сомнения относительно непрерывности деятельности организации, но аудитор не прогнозирует и не предопределяет обстоятельства, которые способны повлечь прекращение деятельности, и, соответственно, не гарантирует пользователям, что компания будет осуществлять деятельность как минимум 12 календарных месяцев.

Принцип непрерывности можно назвать принципом оценки финансовой отчетности, так как пользователь отчетности формирует мнение, что компания осуществляет деятельность и не намерена ее прекращать в обозримом будущем. Аудитору на этапе планирования проверки целесообразно определить круг пользователей отчетности конкретного аудируемого лица. Ему важно понять, что каждый пользователь или группа пользователей преследует свои интересы, принимая на основе подготовленной отчетности решения. Пользователей отчетности можно разделить на группы, в частности, к первой группе отнести тех, кто непосредственно участвует в финансовой и хозяйственной деятельности, вносит свой вклад в эту деятельность, требует компенсации за свой вклад и, исходя из своих интересов, анализирует информацию о предприятии (администрация, работники, инвесторы, поставщики, покупатели, государственные органы. В другую группу относят тех, которые непосредственно не заинтересованы в результатах деятельности предприятия, но представляют и защищают интересы первой группы потребителей и других клиентов. К ним относятся – аудиторы и аудиторские фирмы; консультанты; СМИ; научно-исследовательские организации и др.

В таблице (см. ниже) представлены интересы пользователей отчетности в аудиторском заключении, и непосредственно отношение пользователей отчетности к ее формированию с учетом соблюдения принципа непрерывности деятельности.

В результате, для пользователей 1-й группы принцип непрерывности определяет восприятие деятельности компании, как ориентированной на продолжение деятельности и развитие, с возможностью прогнозирования и не ограниченной рамочными условиями хозяйствования. Пользователи 2-й группы формируют на основе финансовой отчетности сводные, аналитические и прогнозные данные.

Руководствуясь п. 2 аудиторского правила (стандарта) № 1 «Цель и основные принципы аудита», «несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица».

Соответственно, интересы всех пользователей отчетности должны обеспечиваться объективно действительной финансовой отчетностью, аудитор же, в свою очередь, составляя аудиторское заключение, выражает допущение, что отчетность составлена в соответствии с требованием непрерывности деятельности.

Следует отметить проблему доступности информации для анализа. Как правило, внешние аудиторы не обладают всеми необходимыми сведениями, чтобы делать прогнозы, тем более, что оценка непрерывности осуществляется ими на период в течение 12 месяцев, следующих за отчетным. Поэтому актуальной для руководства и собственников бизнеса становится потребность во внутренних аудиторах, которые могут осуществлять постоянный мониторинг, позволяющий проводить периодическую оценку, анализ изменений и выработку мероприятий по улучшению финансово-экономи-ческого положения компании. Внутренние аудиторы своевременно выявляют признаки несоблюдения принципа непрерывности, предотвращают негативное влияние этих признаков, тем самым, обеспечивая дальнейшее непрерывное функционирование предприятия. Управленцы организации, обладая большим объемом информации, касающейся финансово-хозяйственной деятельности организации, имеют возможность увидеть все возникающие и существующие негативные тенденции на предприятии. Этот факт может объяснять различие в суждениях менеджеров и внешних аудиторов относительно применимости принципа непрерывности.

То есть, кроме различий терминологии непрерывности деятельности в менеджменте, бухгалтерском учете и аудите, существуют различия в действиях внешних аудиторов и менеджмента компании в целях оценки непрерывности деятельности.


Таблица 1


Интерес групп пользователей к финансовой отчетности, сформированной с учетом

соблюдения принципа непрерывности деятельности

Пользователи	Необходимость финансовой отчетности	Необходимость аудиторского заключения	Отношение пользователей отчетности к ее формированию с учетом соблюдения принципа непрерывности деятельности
Администрация – главный пользователь финансовой отчетности в России	В целях управления, например: - какова чистая прибыль компании за последний квартал; - является ли норма прибыли владельцев адекватной их ожиданиям; - какие продукты являются наиболее прибыльными; - какова себестоимость каждого произведенного продукта и т.д.	Получение достоверной информации, которая поможет им в принятии решений, планировании, контроле и регулировании управленческой деятельности в интересах собственников	Существование факторов, снижающих уверенность, в том, что отчетность составлена с учетом соблюдения принципа непрерывности
Специалисты бухгалтерии	В целях оценки качества своей деятельности	Получение достоверной информации для оценки результатов своей деятельности в прошедшем отчетном периоде	Получение подтверждения о том, что отчетность составлена в соответствии с принципом непрерывности
Собственники (акционеры, учредители, участники)	В целях получения информации о финансовых результатах и финансовом положении	Получение достоверной ин-формации о стоимости капиталовложений, рентабе-льности вложенного капитала, чистой прибыли, извлекаемой из акций и подлежащей распределению	Получение подтверждения о том, что аудитор оценил факторы, способные нарушить уверенность, что отчетность достоверна
Инвесторы	Финансовое положение, финансовые результаты, в т.ч. - каковы финансовые перспективы компании в будущем; - стоит ли вкладывать в нее средства	Получение достоверной информации об ожидаемом движении денежных сред-ств, финансовой устойчиво-сти, о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных инвестиций и о приросте балансовой стоимости акций	Обеспечивает конкурентоспособность компании
Кредиторы	Ликвидность баланса, платежеспособность, в т.ч. - имеет ли компания деньги, чтобы выплачивать проценты и своевременно погашать долг	Получение достоверной информации о стоимости и ликвидности имущества организации, платежеспособности, кредитоспособности	Обеспечение существующей кредиторской задолженности
Налоговые органы	В целях контроля, в т.ч. - правильность уплаты налогов и сборов	Контроль за внесенными бухгалтерией и другими службами исправлений, рекомендуемых аудиторами	Фискальный интерес
Государственные органы	В целях информации для осуществления возложенных на них функций: по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения и др.	Получение достоверной информации, необходимой для осуществления ими своих функций	Фискальный интерес
Работники	В целях получения информации о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест	Получение достоверной информации об учтенных факторах, способных повлиять на прекращение деятельности организации непрерывно	Возможность потенциальной непрерывной работы в компании

Последовательность действий аудитора для решения обозначенной проблемы выглядит следующим образом:

• определение соответствия применения руководством организации бухгалтерского принципа непрерывности;
  
• установление существенных сомнений в способности организации продолжать непрерывную деятельность;
  
• составляет аудиторское заключение, содержащее мнение о соответствии финансовой отчетности предприятия требованию непрерывности деятельности.
  

В целях осуществления менеджмента, руководство компании принимает следующие действия:

• выявление признаков несоблюдения принципа непрерывности деятельности компании;
  
• анализ причин возникновения и последствий отмеченных признаков;
  
• формирование заключения и рекомендаций по предотвращению последствий выявленных признаков;
  
• финансово-экономический анализ с аналитической оценкой перспективы банкротства;
  
• формирование мнения в отношении дальнейшего функционирования компании.
  

Так или иначе, цель оценки принципа непрерывности руководством предприятия гораздо шире – не только выразить мнение, но и выявить негативные признаки, проанализировать их и дать рекомендации по выходу из сложившейся ситуации.


Литература

1. Горощенок Н.Н. Принцип непрерывности деятельности и внутренний аудит в компании // Аудиторские ведомости. – 2006, - № 1. – с. 56-69.
   
2. Филипьев Д.Ю. Внутренний аудит: мифы и реальность// Учет и контроль. – 2007, – № 1. – с. 22-25.
   
3. ссылка скрыта.