Анализ хозяйственной деятельности Глава 12
| Вид материала | Анализ |
СодержаниеРелевантный подход Использование релевантного метода в реальных производственных условиях Итого переменные затраты Возьмём типичный пример 2 На сложных машиностроительных предприятиях |
- Методика анализа фхд 6 Глава Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Карельский, 590.5kb.
- Тематика курсовых работ по дисциплине «экономический анализ хозяйственной деятельности», 15.82kb.
- Вопросы к экзамену (зачету) по дисциплине «Анализ хозяйственной деятельности», 40.05kb.
- Анализ экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, 481.25kb.
- Методика анализа фхд. § Анализ финансово-хозяйственной деятельности зао "Промсинтез", 528.38kb.
- Аннотация примерной программы учебной дисциплины «Анализ хозяйственной деятельности», 274.62kb.
- Как исправить положение, если оно ухудшается (какие рычаги задействовать наиболее эффективно),, 118.55kb.
- Курсовая работа на тему: Анализ и диагностика финансово хозяйственной деятельности, 735.02kb.
- С. В. Мирекина комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности методические, 1023.56kb.
- Рабочая программа дисциплины «Комплексный анализ хозяйственной деятельности» Рекомендуется, 199.12kb.
Процесс подготовки управленческого решения состоит из сравнения нескольких возможных вариантов разрешения имеющейся проблемы и выбор наилучшего из них. Необходимую руководству экономическую информацию по каждому альтернативному варианту предоставляет бухгалтер по управленческому учёту. На основе представленных данных и некоторых расчётов специалисты и руководители оценивают возможные варианты решения возникшей проблемы. Чтобы руководители и специалисты при рассмотрении нескольких альтернативных вариантов не погрязли в массе информации, следует понимать, как каждый вариант может повлиять на весь ход бизнеса. Отдельные факторы и данные могут не меняться при анализе альтернативных вариантов. Например, коммерческий отдел по постоянным договорам в течение определённого периода не меняет объём продаж. Но есть предложение о сокращении расходов на оплату труда в связи с установкой автоматического торгового оборудования. Имеется несколько предложений от разных поставщиков оборудования. В этом случае для сравнения альтернативных вариантов не обязательно брать во внимание все расходы. Следует учитывать, что при общей оценке альтернативных вариантов бухгалтер использует данные по затратам прошлых отчётных периодов, которые в данном отчётном периоде не подлежат изменению. С другой стороны, имеют место затраты текущего периода, которые оказывают существенное влияние на принимаемое решение. Релевантные (значимые, наиболее существенные) затраты и доходы – это ожидаемые будущие затраты и доходы по видам альтернативных вариантов. В практике применяется два критерия отнесения затрат и доходов к релевантным. Это затраты, используемые для принятия будущих управленческих решений и различающиеся резко по альтернативным вариантам. Фактические прошлые затраты сами по себе не относятся к релевантным. Их можно не рассматривать при обсуждении альтернативных вариантов. Но они необходимы как основная база для прогнозирования величины и значения будущих затрат.
^ Релевантный подход помогает в процессе подготовки управленческого решения сконцентрировать внимание только на релевантной информации, что при больших объёмах представляемой информации позволяет облегчить и ускорить процесс принятия наилучшего решения. Это можно продемонстрировать на примере.
| Таблица 79 | ||||
| Статьи расчётов | Полные затраты (руб.) | Релевантные затраты (руб.) | ||
| Вар.1.Не устанавливать новое оборудование | Вар.2. Установить новое оборудование | Вар.1.Не устанавливать новое оборудование | Вар.2. Установить новое оборудование | |
| Реализация (доходы) | 1000000= | 1000000= | 1000000= | 1000000= |
| Издержки: 1.Материалы | | | | |
| 500000= | 500000= | Не учитываются | Не учитываются | |
| 2.З/плата произ. работников | 200000= | 160000= | 200000= | 160000= |
| 3.Затраты на оборудование | отсутствуют | 20000= | отсутствуют | 20000= |
| Всего затрат Производственная прибыль | 700000= | 680000= | 200000= | 180000= |
| 300000= | 320000= | 800000= | 820000= | |
| Вариантная разница | | +20000= | | +20000= |
При тех же условиях по релевантному методу можно быстрее и с тем же экономическим эффектом исчислить альтернативный эффект в зависимости от рассматриваемого варианта решения. В данном примере рассмотрены исходные данные по двум альтернативным вариантам. Если представить, что в реальной деятельности предприятия вариантов может быть на порядок больше, становится очевидной польза от применения релевантного метода, который резко ускоряет и облегчает выбор рационального решения из нескольких предлагаемых или возможных. Разница в затратах и доходах по альтернативным вариантам называется дифференцированными или чистыми релевантными (т.е. приростными затратами и доходами). В приведённом примере приростные доходы составили 20000=рублей.
При составлении отчётов для руководства бухгалтер может включать в них только релевантную (сокращённую) информацию, не забывая, при этом, вкусы, запросы и привычки конкретного специалиста (руководителя). Метод отклонений по статьям доходов и расходов, используемый для принятия управленческих решений по альтернативным вариантам, называется приростным анализом. Управленческий отчёт, составленный с применением метода приростного анализа, облегчает оценку вариантов для принимающего решения, сокращает время, необходимое для анализа и выбора лучшего из предложенных вариантов.
^ Использование релевантного метода в реальных производственных условиях. В практике управления имеется несколько типовых проблем и вариантов их решения. Например, принять к исполнению дополнительный заказ или отказаться от него, покупать комплектующие изделия и запчасти или производить самим, выбор ассортимента выпускаемой продукции в условиях ограничения ресурсов, закрытие производства убыточной продукции с заменой на прибыльную, продавать полуфабрикат или организовать полную обработку у себя, модернизировать оборудование или оставить старое и подобное. Использование релевантной (усечённой) информации и маржинального подхода позволяет руководителям и специалистам организации облегчить анализ предложенных к рассмотрению альтернативных вариантов и обоснованно выбрать всегда оптимальное решение. Релевантность постоянных расходов воспринимается условно и зависит от длительности отчётных периодов. В долгосрочной перспективе все затраты становятся переменными из-за постоянной (ползучей) инфляции денег. Все ожидаемые будущие доходы и прошлые расходы в тех же размерах, со временем, становятся несоизмеримы один к одному, то есть релевантными.
Руководство предприятия постоянно сталкивается с проблемой – принять или нет разовый (случайный) заказ на изготовление продукции по цене ниже среднерыночной и даже ниже себестоимости аналогичной продукции. Такие заказы обычно состоят из большого количества несложной однородной продукции. Поскольку заказ разовый и поступил неожиданно, естественно, он не мог быть включён в годовой план предприятия по всем показателям, и его нельзя учитывать в прогнозах доходов и расходов на последующие периоды. Если не считаться с экономическими показателями, которые на первый взгляд далеко не привлекательны, то прямым препятствием может послужить реальное отсутствие производственных мощностей.
Возьмём типичный пример 1. Чайковский шёлковый комбинат специализируется на выпуске шёлковых тканей широкого ассортимента. Мощности красильного производства, наносящего рисунок на ткань методом печатания, превышают потребности ткацкого производства по выпуску белых тканей. Красильное производство работает неполных две смены и обходится предприятию очень дорого. Для покрытия части своих затрат комбинат организовал на ленто печатных станках красильного производства в свободное от основной работы время выпуск обоев. Калькуляция стоимости одного рулона обоев, которые выпускает комбинат, выглядит так.
1. Прямые материалы (бумага, краски) – 6,75рублей
2. Прямая зарплата рабочих ночной смены – 4,5рублей
3. Общепроизводственные переменные – 3,75рублей
4. Общепроизводственные постоянные – 1,83рубля
5. Затраты по упаковке – 2,25рубля
6. Затраты на рекламу – 1.10рубля
7. Административные расходы и расходы по продажам – 2,23рубля
Итого расходов: 22,41рубля. Розничная цена 1 рулона 30рублей.
Возможности оборудования позволяют при всех равных условиях выпускать 500000 рулонов обоев, а выпускается 380000шт.
От кооператива «Обойпласт» поступило предложение в ночную смену выпускать обои иных рисунков. Как поступить руководству, если кооператив предложил оплату за выпущенную продукцию ниже себестоимости продукции красильного производства (20 рублей за рулон). Должен ли комбинат принять заказ на 100000 рулонов? На первый взгляд от такого заказа следует отказаться. Однако не следует торопиться с таким решением. Для принятия правильного решения следует провести сравнительный анализ эффективности производства без специального заказа и с выполнением специального заказа.
| Таблица 80 | |||
| Показатели | Без заказа (380000рул.) | С заказом 480000рул.) | Отклонения |
| Выручка от продажи | 11400000= | 13400000= | 2000000= |
| Прямые материалы | 2565000= | 3096000= | 531000= |
| Зарплата рабочих цеха | 1710000= | 2064000= | 354000= |
| Переменные ОПР | 1425000= | 1720000= | 295000= |
| Упаковка | 855000= | 981000= | 126000= |
| ^ Итого переменные затраты | 6555000= | 7861000= | 1306000= |
| Маржинальная прибыль | 4845000= | 5539000= | 694000= |
| Постоянные ОПР | 695000= | 695000= | |
| Реклама | 417000= | 417000= | |
| Расходы по продажам | 850000= | 850000= | |
| Итого постоянные расходы | 1962000= | 1962000= | |
| Чистая прибыль до налогов | 2883000= | 3577000= | 694000= |
Анализ расчётной таблицы показывает, что при согласии выполнить специальный заказ изменяются только прямые затраты. Все остальные статьи затрат остаются неизменными в обоих вариантах. Рентабельность производства без выполнения заказа равна 25%, а при согласии выполнить этот заказ рентабельность поднимается до 26%. При подготовке информации для принятия решения по этому вопросу использован стандартный формат анализа сравнения отчётности по двум вариантам с использованием метода получения маржинальной прибыли и метод приростного анализа. Маржинальный подход наглядно показывает эффект влияния переменных затрат на величину маржинальной прибыли и на величину чистой прибыли. Постоянные затраты при наличии частично не используемых производственных мощностей обычно не изменяются. Если принимается к исполнению разовый заказ, то такие затраты не являются релевантными и их можно исключать из расчёта. Если же требуются дополнительные расходы из постоянных статей затрат для выполнения необходимого объёма задания, то и они становятся релевантными для участия в данном расчёте. Следует различать, что при подготовке решения, типа специального заказа все переменные затраты, за редким исключением, являются релевантными, а постоянные производственные и все расходы по продажам, а также общехозяйственные расходы нерелевантными. Постоянные затраты тоже могут быть релевантными. Примерами постоянных релевантных издержек организации являются приобретение дополнительного или заменённого оборудования, затраты на аренду помещения, увеличение затрат на обслуживание, страхование и технический контроль. Примером не релевантности переменных расходов могут быть транспортные расходы по вывозу продукции, если они производятся за счёт покупателя.
^ Возьмём типичный пример 2. При разработке производственной программы на определённый будущий период оказывается, что отдельные ресурсы или их часть ограничены. Предприятие планирует из имеющихся ресурсов выпускать определённый ассортимент товаров. В условиях лимита ресурсов предварительно следует просчитать прибыльность каждого вида продукции и выбрать те наименования, которые при всех равных условиях могут принести наибольшую прибыль. Для определения, какие виды продукции выгоднее производить при лимитировании ресурсов с целью максимилизации прибыли желательно использовать маржинальный подход. Для этого, бухгалтер управленческого учёта сначала определяет маржинальную прибыль для каждой продукции, а затем рассчитывает маржинальную прибыль каждой продукции на единицу ограниченного ресурса. Расчёт выполняется в виде таблицы
| Таблица 81 | ||
| Показатели | Продукция А | Продукция Б |
| Розничная цена за единицу продукции | 200 | 300 |
| Переменные затраты на единицу | 160 | 170 |
| Маржинальная прибыль на единицу продукции | 40 | 130 |
| Количество ед. продукции, производимых за 1 час использования производственных мощностей | 4 | 1 |
| Маржинальная прибыль за один час использования мощностей | 160 | 130 |
При принятии решения, естественно выбор будет сделан в пользу продукции А, поскольку при производстве этой продукции можно получить наибольшую маржинальную прибыль на единицу лимитирующего фактора (ограничения по машинному времени) и на весь объём продукции. Следовательно, достаточным критерием максимилизации прибыли в условиях ограниченного ресурса является максимальная величина маржинальной прибыли на единицу этого ресурса. Если же реально имеются ограничения по нескольким ресурсам, анализ проводится с помощью линейного программирования.
^ На сложных машиностроительных предприятиях часто возникает проблема: производить отдельные детали, инструменты, оснастку или приобретать на стороне. Для принятия правильного решения следует рассмотреть два варианта. Если производить у себя, то потребуется выделить средства для приобретения соответствующего комплекта оборудования, запланировать переменные затраты по производству этих изделий и затраты по техническому обслуживанию оборудования и технологического процесса. После чего рассчитать себестоимость одной единицы изделия. Если приобретать на стороне, то потребуется определить цену покупки и возможный доход от аренды или продажи, неиспользуемого для этих целей оборудования и также определить стоимость одного изделия.
| Таблица 82 | ||||
| Релевантные составляющие статьи затрат | Всего учитываемые затраты если: | Затраты на одно изделие если: | ||
| Производить у себя | Приобретать на стороне | Производить у себя | Приобретать на стороне | |
| 1. Затраты на покупку 10000 изделий | - | 480000 | - | 48 |
| 2. Прямые материалы на это количество | 30000 | - | 3 | - |
| 3. Зарплата производственных рабочих | 240000 | - | 24 | - |
| 4. Переменные ОПР | 120000 | - | 12 | - |
| 5. Постоянные ОПР | 60000 | - | 6 | - |
| Всего расходов | 450000 | 480000 | 45 | 48 |
| Разница в пользу производить | 30000 | Х | 3 | Х |
Но при принятии решения нужно исходить не только из бросающихся в глаза показателей. Нужно учитывать возможные поправки при использовании освобождающегося оборудования, если такой фактор имеет место или наоборот стоимость приобретаемого оборудования, наличие производственных площадей, соответствующих кадров и др.
При принятии решения о закрытии параллельного вида деятельности (филиала, отдельного участка) необходимо учитывать изменение величины прибыли, получаемой в целом по предприятию с учётом данного подразделения и без него. Анализ подготовки решения заключается в сравнении двух отчётов о прибылях и убытках предприятия, используя маржинальный подход, один из которых включает все данные о деятельности подразделения, а во втором такая информация отсутствует. Основная задача, которая решается в этом случае: оставить подразделение в числе действующих (продукцию выпускать) или ликвидировать его (продукцию не выпускать).
| Таблица 83 | ||||
| Показатели | Подразделения А, Б | Подразделение В | Всего по предприятию | Отклонения при ликвидации подразделения |
| Выручка от реализации | 270000 | 30000 | 300000 | -30000 |
| Минус переменные затраты | 105000 | 15000 | 120000 | -15000 |
| Маржинальная прибыль | 165000 | 15000 | 180000 | -15000 |
| Минус постоянные затраты, принадлежащие конкретному подразделению | 111000 | 33000 | 144000 | -33000 |
| Прибыль по подразделениям | 54000 | -18000 | 36000 | 54000 |
| Минус общие постоянные затраты | - | - | 24000 | 24000 |
| Прибыль до налогообложения | 54000 | -18000 | 12000 | (54000-24000)=30000 |