Анализ хозяйственной деятельности Глава 12

Вид материала

Анализ

Содержание Метод уравнения (математический метод) Метод маржинального дохода Постоянные затраты Метод графической линейной зависимости Графический метод Маржинальный запас рентабельности – Операционный рычаг. Операционный рычаг Маржинальная прибыль / Метод учёта переменных затрат

Подобный материал:

• Методика анализа фхд 6 Глава Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Карельский, 590.5kb.
• Тематика курсовых работ по дисциплине «экономический анализ хозяйственной деятельности», 15.82kb.
• Вопросы к экзамену (зачету) по дисциплине «Анализ хозяйственной деятельности», 40.05kb.
• Анализ экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, 481.25kb.
• Методика анализа фхд. § Анализ финансово-хозяйственной деятельности зао "Промсинтез", 528.38kb.
• Аннотация примерной программы учебной дисциплины «Анализ хозяйственной деятельности», 274.62kb.
• Как исправить положение, если оно ухудшается (какие рычаги задействовать наиболее эффективно),, 118.55kb.
• Курсовая работа на тему: Анализ и диагностика финансово хозяйственной деятельности, 735.02kb.
• С. В. Мирекина комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности методические, 1023.56kb.
• Рабочая программа дисциплины «Комплексный анализ хозяйственной деятельности» Рекомендуется, 199.12kb.

Для продукции Б текущий спрос составляет около 40% максимальной мощности. Предприятие является монопольным производителем данного вида продукции, и существует незначительный потенциал увеличения объёма продаж.

1. Какие варианты следует рассмотреть предприятию для увеличения прибыли?

2. По оценке маркетологов повышение цены на 20%, снизит объём продаж на 10%. Будет ли такой вариант привлекательным?

3. Руководство рассматривает возможность создания аналитической группы, чьё внимание будет сосредоточено на снижении переменных затрат. Их содержание будет обходиться в 10000руб. за месяц. От них готовится проект решения, который позволит снизить переменные затраты не менее, чем на 3%. Стоит ли это делать?

Для продукции В текущий спрос составляет около 10% максимальной мощности. Практически отсутствует возможность увеличить объём продаж, так как покупатели предпочитают импортную продукцию

1. Какие варианты следует рассмотреть предприятию для увеличения прибыли?

2. По оценке маркетологов снижение цены на 30%, увеличит объём продаж на 10%. Будет ли такой вариант привлекательным?

3. Руководство рассматривает возможность найма группы агентов по продажам. Их содержание будет обходиться в 10000руб. за месяц. Ожидается увеличить объём продаж на 5%. Стоит ли это делать?

Этап 4. Продукция А, п.1: МП` = (Ц`- ПЗ) * n` = (432 * 0.8 – 226) *21600 * 1.8 = 4650 048руб.

Итого МП = 4536 000руб.

Новая маркетинговая политика дополнительно принесёт 115 000руб/м-ц.

п.2: Прибыль` = (Ц – ПЗ`) * n – постоянные затраты`.

Прибыль = (Ц – ПЗ) * n – постоянные затраты.

Прибыль` - Прибыль = (ПЗ - ПЗ`) * n – (постоянные затраты` - постоянные затраты) = 226 *0.05 *21600 – 10000 = 234 080руб/м-ц.

Результат работы такой аналитической группы будет положительным.

Продукция Б, п.1: МП` = (Ц`- ПЗ) * n` = (230.4 – 87) *28960 = 4155 732руб.

Итого МП = 3381 000руб.

Новая стратегия ценообразования может принести дополнительно 800 000руб.

п.2. Прибыль` - Прибыль = (ПЗ - ПЗ`) * n – (постоянные затраты` - постоянные затраты) = 87 *0.03 *32200 – 10000 = 74 000руб/м-ц.

Результат весьма положительный.

Продукция В, п.1: МП` = (Ц`- ПЗ) * n` = (30.1 – 29) *46800 * 1.1 = 56 630руб.

Итого МП = 655 200руб.

Увеличение объёма продаж благодаря такому снижению цен не возместит убытков.

п.2. Прибыль` - Прибыль = МП * (n – n) – (постоянные затраты` - постоянные затраты) = 14 * 468000 * 0/05 – 10000 = 22 760руб/м-ц.

Результат от привлечения дополнительного числа агентов по продажам был бы положительным.

Метод анализа CVP имеет четыре способа влияния на прибыль:

• Изменение цены;
  
• Изменение объёма сбыта;
  
• Сокращение переменных затрат;
  
• Сокращение постоянных затрат.
  

В реальных условиях при невыполнении плановых показателей по прибыли нужно анализировать каждый из вышеуказанных параметров:

• Часто один или несколько из них оказываются недостижимыми:
  

- на рынке может быть высокий уровень цен и конкуренции, поэтому увеличение цен целесообразно;

- рынок может быть насыщен продукцией, поэтому увеличение объёма производства совершенно не приемлемо;

- при решении увеличения объёмов производства может иметь место ограничение в производственных мощностях.

• В этих случаях нужно заниматься разработкой программ сокращения и контроля затрат.
  

Метод анализа CVP можно применять для анализа рентабельности каждого вида продукции в отдельности. В нём нет произвольности в распределении по продукции накладных расходов, административных расходов и расходов по сбыту.

Этот подход увеличивает гибкость реакции предприятий на быстрые изменения условий рынка:

• Увеличение затрат на сырьё, материалы и комплектующие становится очевидным и немедленно отражается на снижении маржинальной прибыли, подталкивая предприятие на принятие адекватных мер;
  
• Снижение рыночной цены продаваемой продукции также приводит к снижению маржинальной прибыли, подталкивая предприятие к принятию адекватных мер.
  

Этот метод показывает краткосрочные преимущества снижения постоянных затрат. При постоянстве маржинальной прибыли на единицу продукции требуется реализовать меньше единиц для покрытия всех постоянных затрат.

^ Метод уравнения (математический метод) основан на исчислении чистой прибыли по формуле:

Выручка от реализации продукции

-

Переменные затраты за этот же объём реализации

-

Постоянные затраты в общей сумме

=

Доход от реализации продукции

Любой отчёт о финансовых результатах может быть представлен в виде следующего уравнения: Выручка минус переменные затраты минус постоянные затраты равно прибыли. Или в расчёте на единицу: (Цена ед * Кол-во) – (Переменные затраты на ед. * Кол-во) – (Постоянные затраты) = Прибыль. Метод уравнения можно использовать при анализе влияния структурных сдвигов. В этом случае реализация рассматривается как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации. Если структура меняется, то объём выручки может достигать заданной величины, а прибыль может оказаться меньше. Влияние на прибыль будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента – в сторону низко рентабельной или высокорентабельной продукции.

В точке безубыточности прибыль равна нулю, поэтому эта точка может быть найдена при условии равенства выручки и суммы переменных и постоянных затрат.

Точку безубыточности можно рассчитать также в денежных единицах. Для этого достаточно умножить количество единиц продукции в точке безубыточности на цену единицы продукции:

^ Метод маржинального дохода это разновидность метода уравнения, которая основывается на формуле:

Маржинальный доход

=

Выручка от реализации продукции

-

Переменные затраты на этот же объём реализации

Маржинальный доход равен выручке минус переменные затраты. Маржинальный доход на единицу продукции равен её цене минус удельные переменные расходы (т.е. расходы на единицу продукции). Суть этого метода вытекает из концепции маржинальной прибыли. Маржинальный доход, приходящийся на единицу продукции, представляет вклад каждой реализованной единицы в покрытие постоянных затрат. Сколько единиц должно быть продано, чтобы покрыть все постоянные затраты?

Точка безубыточности = Постоянные затраты / Удельная маржинальный доход.

Если известна норма маржинальной прибыли, то точка безубыточности рассчитывается по формуле: ^ Постоянные затраты = Количество в точке безубыточности * удельную маржинальную прибыль.

Тогда критическая точка будет равна отношению общей суммы постоянных расходов к маржинальному доходу, исчисленному на единицу продукции. Маржинальный подход обеспечивает менеджера по продажам информацией о постоянных расходах, возмещаются ли они за счёт общей маржи или нет, о величине маржинального дохода от каждого вида продукции, о маржинальности каждого продукта.

Доходность (прибыльность, маржинальность) конкретного продукта это маржинальный доход, приходящийся на единицу продукции, выраженный в процентном отношении к выручке (цене). Маржинальный подход, лежит в основе управленческих решений, связанных с пересмотром цен, изменением ассортимента выпускаемой продукции, установлением размера премий, стимулирующих реализацию продукции, проведения рекламной компании и других маркетинговых операций.

В точке безубыточности объём маржинального дохода равен сумме постоянных затрат, а на прибыль ничего не остаётся. Если объём производства и реализации больше объёма в точке безубыточности, то сумма маржинального дохода больше суммы постоянных расходов и предприятие получает операционную прибыль.

^ Метод графической линейной зависимости совокупного дохода и совокупных издержек от изменения объёма производства - это бухгалтерская модель безубыточности. В основе планирования производственной деятельности часто используется метод анализа зависимости «издержки производства – объемы продаж – доходы», основанный на взаимосвязи между издержками производства, объёмами продаж и полученным доходом. Если, исходя из портфеля заказов, определён объём производства, то, используя формулы и приёмы этого анализа, можно рассчитать величину издержек и оптовую цену, чтобы сразу определить сумму возможного дохода.

Выручка от реализации = переменные издержки + постоянные расходы + доход.

Анализ взаимосвязи этих показателей позволяет определить тот минимальный объём выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ при котором покрываются все переменные и постоянные расходы и предприятие начинает накапливать прибыль. Графически определение такой критической точки выглядит следующим образом (смотри график ниже).

Графический метод выявляет теоретическую зависимость совокупного дохода от реализации, издержек и прибыли от объёма производства на основе построения графиков экономической и бухгалтерской моделей безубыточности.

Экономическая модель поведения производственных затрат и прибыли представляет, насколько и при каких условиях предприятие может реализовать возрастающее количество выпускаемой продукции. На основе этой модели можно определить положительное и отрицательное воздействие снижения цен на увеличение объёмов реализации. Экономическая модель в основном показывает поведение переменных издержек в ситуациях возрастания объёма производства и его снижения.

Основанием для анализа служит расчёт точки безубыточности (критической точки). Зона прибыли и убытков на графике располагается соответственно вправо или влево от критической точки.

В реальных условиях поведение затрат зависит не только от физического объёма производства. Взаимодействуют с ними цены на сырьё, материалы, покупные полуфабрикаты, производительность труда, изменение технологии и законодательства и другие факторы. Поэтому при выполнении анализа поведения прибыли, затрат и объёма используются допущения, ограничивающие точность и надёжность расчётов. К ним относятся:

• совокупные затраты и выручка от реализации продукции жёстко определены и являются линейными;
  
• все затраты делятся на переменные и постоянные;
  
• постоянные расходы остаются независимыми от объёма в пределах исследуемого диапазона производства;
  
• переменные расходы прямо пропорциональны объёму в пределах исследуемого диапазона производства;
  
• цена реализации продукции не меняется;
  
• цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются;
  
• отсутствуют структурные сдвиги.
  

Объём производства равен объёму реализации, или изменения начальных и конечных запасов нереализованной продукции незначительны.

^ Графический метод даёт наглядное представление ВЕР (точка рентабельности). Нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «затраты – объём – прибыль» Последовательность построения заключается в следующем:

1. на график наносят линию постоянных затрат Для этого проводят прямую, параллельную оси абсцисс;
   
2. выбирают какую – либо точку на оси абсцисс, т.е. какую –либо величину объёма. Рассчитывают для этой точки величину общих затрат (постоянные и переменные) по формуле У=А+ВХ. На графике строят прямую, отвечающую этому значению;
   
3. вновь выбирают любую точку на оси абсцисс и для неё находят сумму выручки от реализации. Строят прямую, отвечающую этому значению.
   

Точка безубыточности на графике – это пересечения прямых, построенных по значениям затрат и выручки.

Некоторые руководители предпочитают иметь дело с графиком несколько иного вида, так как на нём можно сразу увидеть, как измениться прибыль предприятия с изменением объёма производства.

Такой график называется графиком маржинальной прибыли.

Он строится следующим образом:

1. По вертикали откладывают значение постоянных затрат при условии, что объём производства равен нулю. Эта точка будет находиться в зоне убытка.
   
2. Рассчитывают ожидаемую сумму прибыли при заданном значении объёма производства (он должен быть больше объёма в точке безубыточности). Находят соответствующую точку на графике, соединяют её с точкой, обозначающей сумму постоянных затрат. График прибыли пересекает нулевую отметку при объёме, равном объёму в точке безубыточности. Расстояние по вертикали между этими прямыми показывает ожидаемый убыток или ожидаемую прибыль при различных объёмах продаж.
   

3. ^ Маржинальный запас рентабельности – это величина, показывающая превышение объёма производства в настоящий момент над объёмом производства, определённым для точки равновесия.
   
4. ^ Операционный рычаг. Для руководителя термин «рычаг» связан с представлением о том, как можно значительно увеличить прибыль при незначительном увеличении объёма продаж.
   

^ Операционный рычаг – это показатель доли постоянных затрат в структуре общих затрат данной организации. Он значителен на тех предприятиях, где высока доля постоянных затрат по отношению к переменным. Наоборот, самый низкий уровень операционного рычага наблюдается на тех предприятиях, где больший удельный вес в составе затрат занимают переменные затраты. Если у предприятия высокий уровень операционного рычага, его прибыль очень чувствительна к изменениям в объёме продаж и незначительное изменение в объёме продаж приводит к значительному изменению прибыли.

Уровень операционного рычага предприятия рассчитывается по формуле:

Уровень операционного рычага = ^ Маржинальная прибыль / Прибыль.

Уровень операционного рычага показывает, как при заданном объёме продаж изменение этого показателя (в процентах) повлияет на изменение прибыли.

Рассмотренные понятия, термины, формулы, необходимы для дальнейших расчётов, которые будут приведены ниже.

Основные задачи учёта материально-производственных запасов вообще и готовой продукции в частности, определены пунктом 6 Методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждённые приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001г. № 119н.

В соответствии с этим нормативным документом задачами учёта готовой продукции являются:

- формирование фактической себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством организации бухгалтерского учёта затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей как полное и своевременное отражение в учёте всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществлённых расходов между объёмами готовой продукции и объёма незавершённого производства. Исчерпывающий перечень таких затрат и условия их включения в фактическую себестоимость материалов приведённых в ПБУ 5/01;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Эта задача должна решаться при организации бухгалтерского учёта в организации вообще – то есть учёта всех видов имущества и обязательств, так как выполнение данной задачи предполагает, прежде всего, оформление первичных документов бухгалтерского учёта, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов.

^ Метод учёта переменных затрат, являющийся основой отчётности с применением маржинального подхода, а также приростной анализ- это два наиболее общих метода подготовки информации для принятия управленческих решений, которые широко используются в практике. Каждый применяемый менеджером метод помогает определить реальное количество информации (необходимое и достаточное) для принятия конкретного решения, а также подсказывает форму подачи этой информации (отчёта).

Если руководству предлагается к рассмотрению несколько альтернативных вариантов, то процесс принятия решений становится очень сложным. Менеджеры должны постоянно помнить, что многие решения рассматриваются и принимаются с позиций новых изменившихся условий и не могут быть разрешены на основе прошлого опыта. В этих условиях разрабатывается модель процесса принятия решения. Модель процесса принятия решения представляет собой алгоритм связи переменных и параметров, выраженных в числовом или символьном виде. Переменные – это показатели, контролируемые управляющей системой. Параметры – это не контролируемые системой показатели, операционные условия и ограничения.

Возьмём пример. Разрабатывается метод оценки новых видов изделий, подготовленных к производству. Анализ должен включать такие показатели как потребительский спрос, рост рынка, действия конкурентов и ограничения производственных мощностей. Переменными параметрами в этом методе оценки будут являться цена продажи единицы изделия, затраты на его производство, производственные технологии. Основной задачей при разработке такого метода будет сбор всей необходимой информации, представление её в надлежащем виде и определение всех переменных и параметров, имеющих отношение к данному решению в разрезе альтернативных вариантов.

Факторы, влияющие на выбор одного из рассматриваемых альтернативных вариантов, в управленческом учёте делят на две группы – количественные и качественные показатели. Количественные показатели всегда характеризуют любой фактор с количественной стороны и всегда принимают числовое выражение. Например, зарплата работников вспомогательных служб, затраты сырья и основных материалов, расходы по аренде, расходы по коммунальным услугам и др. При выполнении учёта и анализа экономисты стремятся выразить в числовом виде как можно больше показателей. Качественные показатели не поддаются прямому количественному измерению. Например, качество товаров, уровень удовлетворения спроса потребителей по регионам, стабильность отношений с постоянными поставщиками и покупателями. Отдельные качественные показатели можно сделать количественно измеряемыми. Они характеризуют эффективность использования того или иного производственного ресурса, эффективность работы отдельных служб предприятия и др. В анализе качественным показателям придаётся большее значение, чем количественным, признаётся их более активное влияние на результирующий показатель. При подготовке решения о выборе лучшего из альтернативных вариантов необходимо брать во внимание и анализировать как количественные, так и качественные показатели, позволяющие полнее охарактеризовать каждый из рассматриваемых вариантов.

Для эффективности принятия того или иного управленческого решения следует рассмотреть и проанализировать все предложенные варианты, заслуживающие внимания с позиций высокой доходности. Однако, не имея возможности по разным причинам тщательно просчитать все предложенные варианты, руководство часть из них отбрасывает, не рассматривая подробно. Но при выборе единственного варианта берётся во внимание показатель возможной выгоды. А это не совсем правильно, так как при учёте возможной большой выгоды, не рассматриваются затраты по статье ограниченных ресурсов или другие непреодолимые факторы, которые с финансовой стороны могут оцениваться по минимуму, но влиять на производство по максимуму. Это может свести на нет большую выгоду одного из не рассматриваемых вариантов, даже при минимальных внешних затратах.

Например. Преподаватель академии получает 3500рублей в месяц, но при этом он имеет первую профессию столяра 6 разряда и может работать столяром-модельщиком с окладом 12000рублей. При всех внешне равных условиях, работая преподавателем, он теряет альтернативный доход в сумме 8500рублей, что довольно существенно. Не анализируя подробно альтернативный вариант, нельзя во внимание брать только сумму дохода. Во-первых, работать преподавателем с моральной стороны престижно, во-вторых, частичная потеря зрения не позволяют с нужной точностью выполнять модельные работы. В то же время, жизненный опыт, наличие знаний и определённые черты характера позволяют качественно выполнять менее доходную работу. Хотя сами по себе затраты, необходимые для выполнения второй работы не велики, но влиятельны.

Второй пример. Государство устойчиво функционирует, получая от производства большой доход. Правительство увеличивает численность армии, отвлекая молодые высокопроизводительные руки из производства. В целом страна недополучит довольно существенный доход. Внешне всё ясно и конечно нужно обойтись без мобилизации. Но, отвлекая рабочих из предприятий в армию, правительство обеспечивает остальным гражданам нормальные условия труда, получая при этом меньший доход. Однако вариант с меньшим доходом предпочтительнее, если его проанализировать подробно. И главный фактор в его защиту выступает не сумма издержек, а создание безопасных условий труда, при которых получение минимального дохода гарантировано.

Наличие альтернативных вариантов дохода в производственной деятельности является основным движущим фактором, заставляющим производственников принимать более эффективные решения, приносящие максимум дохода. Альтернативные доходы не включаются в производственные или финансовые отчёты, они не влияют на величину денежных потоков, но они используются руководством фирмы при обсуждении получения возможной выгоды при принятии конкретного управленческого решения.

В связи с рассмотрением альтернативных доходов следует обязательно рассматривать соответствующие варианты альтернативных издержек, которые состоят из денежных и вменённых издержек.