Анализ хозяйственной деятельности Глава 12
| Вид материала | Анализ |
Содержание12.6.1.4. Анализ маржинального дохода |
- Методика анализа фхд 6 Глава Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Карельский, 590.5kb.
- Тематика курсовых работ по дисциплине «экономический анализ хозяйственной деятельности», 15.82kb.
- Вопросы к экзамену (зачету) по дисциплине «Анализ хозяйственной деятельности», 40.05kb.
- Анализ экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, 481.25kb.
- Методика анализа фхд. § Анализ финансово-хозяйственной деятельности зао "Промсинтез", 528.38kb.
- Аннотация примерной программы учебной дисциплины «Анализ хозяйственной деятельности», 274.62kb.
- Как исправить положение, если оно ухудшается (какие рычаги задействовать наиболее эффективно),, 118.55kb.
- Курсовая работа на тему: Анализ и диагностика финансово хозяйственной деятельности, 735.02kb.
- С. В. Мирекина комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности методические, 1023.56kb.
- Рабочая программа дисциплины «Комплексный анализ хозяйственной деятельности» Рекомендуется, 199.12kb.
Прибыль = (МП * кол.) – постоянные затраты,
где МП = цена – переменные затраты/ед.
К изменениям цены и объёмов производства следует подходить крайне осторожно. Решение изменить цену продукции или увеличить объём производства принимается обычно отделом маркетинга на основе тщательного анализа возможных последствий. Эти вопросы непосредственно не относятся к управлению затратами. Однако работникам ФЭС необходимо уметь выполнять расчёты по ним и строить графики.
С
прос(ед.)
150
100
50
25 50 75 Цена. Изменения цены и спроса взаимосвязаны. Эта связь называется эластичностью спроса. Чем чувствительнее спрос к цене, тем он эластичнее. Такой анализ выполняет служба маркетинга.
Рассмотрим пример. Новосибирский завод «Керама» выпускает отделочный облегчённый кирпич. Необходимо определить точку безубыточности?
| Определение точки безубыточности Таблица 75 | |
| Название показателей | Показатели |
| 1 | 2 |
| Текущий объём продаж за месяц (шт.) | 1200 000 |
| Максимальная мощность завода (шт.) | 1800 000 |
| Продажная цена за штуку (руб.) | 10 |
| Стоимость сырья на штуку (руб.) | 2 |
| Оплата труда (руб/шт.) | 1 |
| Электроэнергия (на шт.) | 5 |
| Общепроизводственные расходы (месяц/руб.) | 1100 000 |
| Общехозяйственные расходы (месяц/руб.) | 400 000 |
| Расходы по продажам (месяц/руб.) | 500 000 |
Прибыль = МП * кол. – постоянные затраты.
Условно постоянные затраты = 1100 000 + 400 000 + 500 000 = 2000 000.
МП = цена – переменные затраты/шт. = 10 – 2 – 1 – 5 = 2рубля.
Кол.ед. продукции = 2000 000 / 2 = 1000 000.
Следовательно, при продаже 1000 000 кирпичей в месяц прибыль равна нулю.
1. Какая сумма прибыли у предприятия при текущем объёме продаж (1200 000)?
Прибыль = МП * кол. – постоянные затраты. Подставим в выражение их значение:
2 * 1200 000 – 2000 000 = 400 000руб.
2. Каким должно быть снижение переменных затрат для того, чтобы получить 1000 000 рублей прибыли? Вариант расчёта:
Прибыль = МП * кол. – постоянные затраты = 1000 000руб. Преобразуем это выражение: МП = (1000 000 + 2000 000) / 1200 000 = 2.50руб.
Переменные затраты = цена – МП = 10 – 2.50 = 7.50руб. Следовательно, предприятие должно уменьшить переменные затраты на единицу продукции с 8руб. до 7.50руб., или на 6.25%.
3. Какова будет прибыль, если поставщик объявил 20% увеличение цен на материалы? Сумма стоимости материалов на единицу продукции составит: 2 * 1.2 = 2.4руб.
МП = 10 – (2.40 + 1 + 5) = 1.6руб.
Прибыль = МП * кол. – постоянные затраты = 1.6 * 1200 00 – 2000 000 = 80 000руб.
4. Каким должен быть объём продаж для сохранения текущего уровня прибыли?
Прибыль = МП * кол. – постоянные затраты. Преобразуем выражение:
Кол. = (прибыль + пост. затраты) / МП = (400 000 +2000 000) / 1.6 = 1500 000шт.
5. Предприятие получило заказ из Владивостока на 500 000шт. Дополнительные материалы можно приобрести с надбавкой к обычной цене. Какой должна быть максимальная цена, которую предприятие могло бы заплатить за дополнительное сырьё, чтобы согласиться на срочный заказ, чтобы это не сказалось отрицательно на прибыли, то есть чтобы заказ оказался выгодным?
Прибыль = (МП * кол.) + (МП` * кол`) – постоянные затраты.
Раз мы не согласны со снижением прибыли, а постоянные затраты не меняются, то: (МП` * кол`) должно быть больше нуля, или МП` > 0.
МП`= 10 – (сырьё по новой цене / ед. + 1 + 5) > 0. Отсюда стоимость сырья должна быть ниже 4руб/ед. Предприятие может заплатить за дополнительное сырьё почти двойную цену, согласиться на заказ и увеличить прибыль.
Выше рассмотренный пример представлен предприятием производящим один вид продукции. Для многопрофильных предприятий этот метод следует модифицировать.
Кроме вопросов, обсуждённых при анализе узко профильного предприятия, модифицированный метод позволяет решить следующие проблемы:
- Определить, какие виды продукции рентабельны;
- Выполнить сравнительный анализ видов продукции;
- Определить, как лучше использовать ограниченные ресурсы;
- Рассчитать в производство, какого вида продукции, лучше делать инвестиции;
- Определить, каков оптимальный ассортимент продукции.
Для начала нужно выполнить дополнительный анализ отдельных показателей.
- Классифицировать затраты на переменные и постоянные;
- Вычислить переменные затраты на единицу каждого вида продукции и общие постоянные затраты;
- Вычислить маржинальную прибыль по каждому виду продукции;
- Вычислить совокупную маржинальную прибыль по всем видам продукции;
- Сравнить совокупную маржинальную прибыль разных ассортиментов с совокупными затратами;
- Проанализировать возможности увеличения маржинальной прибыли по каждому виду продукции и снижения постоянных затрат;
- Выполнить сравнительный анализ рентабельности всех видов продукции.
Применение метода МКПЗ позволяет оценить компромиссные решения по ассортименту выпускаемой продукции для увеличения прибыли.
Возьмём простой пример и рассмотрим исходные данные.
| Данные для расчётов по многопрофильному предприятию Таблица 76 | ||||
| Показатели | Виды продукции: | |||
| А | Б | В | Г | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Цена единицы продукции (руб.) | 100 | 150 | 60 | 50 |
| 2. Объём продаж (шт.) | 4 | 3 | 2 | 2 |
| 3. Переменные затраты на ед.: сырьё | 50 | 80 | 60 | 40 |
| прочие | 30 | 40 | 10 | 30 |
| 4. Маржинальный доход на ед. (1 – 3) | 20 | 30 | -10 | -20 |
| Постоянные управленческие затраты | 200 | |||
Как поступить дальше? Суммарный (совокупный) маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты предприятия. Мы имеем:
МП = (20 * 4) + (30 * 3) +(-10 *2) + (-20 * 2) = 110, а постоянные затраты равны 200.
Коэффициент маржинального дохода – это эффективная мера повышения рентабельности продукции при изменении продаж в денежном выражении (в отличие от выражения в единицах продукции):
Коэффициент МП = МП / цена за ед.
Коэффициент МП показывает, какая маржинальная прибыль будет получена при увеличении объёма продаж на рубль.
| Пример 1 | ||
| Показатели | Виды продукта | |
| А | Б | |
| 1 | 2 | 3 |
| Цена | 180 | 230 |
| Переменные затраты на/ед. | 130 | 175 |
| Маржинальный доход | 50 | 55 |
| Коэффициент МП | 28% | 24% |
МП продукта Б выше, чем МП продукта А. В то же время при сравнении результатов увеличения объёма продаж, условно на 1000 000руб., предпочтение должно быть отдано продукту А, поскольку:
1. повышение объёма продаж продукта А на 1000 000руб. приведёт к увеличению МП на 280 000руб;
2. повышение объёма продаж продукта Б на 1000 000руб.приведёт к увеличению МП на 240 000руб.
Однако, иногда принятие управленческого решения ограничено наличием какого-либо ресурса. Возьмём предыдущие данные. Продукты А и Б производятся на одном и том же оборудовании, которое загружено на полную мощность, но имеется 160 недоиспользуемых машино-часов/месяц. Какому продукту следует отдать предпочтение при распределении машинного времени между продуктами А и Б? Дополнительная информация подсказывает, что на изготовление единицы продукта А используется 14 м/часов, а на продукт Б – 23 м/часа.
Маржинальный доход в час получают такой:
Продукт А: 20 / 14 = 1,43руб./час, а продукт Б 30 /23 = 1.30руб./час.
Ясно, что в этих условиях предпочтение при распределении машинного времени следует отдать продукту А, поскольку его валовая прибыль на машино/час выше.
Проверим результат и выводы.
Продукт А: максимум 160 / 14 = 11.4 ед. * 20 -200 = 28руб.
Продукт Б: максимум 160 / 23 = 7 ед. * 30 – 200 = 10руб.
12.6.1.3. Анализ маржинального дохода при ограничении производственных мощностей. В тех случаях, когда для производства различных видов продукции не используются одни и те же ограниченные ресурсы, и полностью не задействованы свободные производственные мощности, необходимо провести анализ по каждому виду продукции. Основная цель такого анализа – обеспечить максимальный общий маржинальный доход для каждого продукта.
Прибыль = (МП1 *ед.прод.1) + (МП2 * ед.прод.2) + ………. – постоянные затраты.
- Постоянные затраты учитываются только в случае их изменения;
- Если спрос больше наличных мощностей, следует рассмотреть повышение цены на продажи, приобретение дополнительных мощностей, сокращение затрат;
- Если требуется выделение дополнительных ресурсов, следует рассмотреть эффективность выделяемых ресурсов для каждой продукции.
Омское предприятие «Полёт» выпускает два вида продукции, при полной загрузке производственных мощностей. Есть возможность арендовать дополнительные мощности у соседнего «Завода имени Баранова», что обеспечит выпуск дополнительных 4 ед. продукта А, или 3 ед. продукта В. Следует принять решение, производство какой продукции следует расширить?
| Исходные данные для расчёта Таблица 77 | ||
| Показатели | Продукция | |
| А | В | |
| 1 | 2 | 3 |
| Сбыт – ед. продукции | 6 | 4 |
| Есть заказы – ед. продукции | 11 | 10 |
| Цена | 100 | 150 |
| Переменные затраты / ед. | 80 | 120 |
| Постоянные затраты | 200 | |
| Затраты по дополнительной аренде | 50 | |
1. Рассчитаем МП для каждой продукции:
МП1 = 100 – 80 = 20;
МП2 = 150 – 120 = 30.
2. Рассчитаем текущую прибыль = (20 * 6 + 30 * 4) – 200 = 40.
3. Рассчитаем возможный вариант прибыли:
- при расширении производства продукции А = (20 * 10 + 30 * 4) – 250 = 70,
- при расширении производства продукции В = (20 * 6 + 30 * 7) – 250 = 80.
4. Вывод: оба варианта экономически выгодны, второй – предпочтительнее.
^ 12.6.1.4. Анализ маржинального дохода при ограниченном спросе. Если в случае производства различных видов продукции, не используются одни и те же ограниченные ресурсы, объём сбыта невелик в связи с ограниченным спросом, анализ МП аналогичен анализу при ограничении мощностей, с некоторыми особенностями.
При наличии мощностей больше спроса, следует рассмотреть:
- Сокращение затрат;
- Повышение цены.
По остальным параметрам метод сохраняется.
Красноярский ЦБК выпускает два вида продукции при неполной загрузке производственных мощностей. Руководство рассматривает два варианта:
- увеличить расходы на рекламу продукции на 60 в месяц, что увеличит, сбыт на 50%.
- Высвободить незадействованные мощности и сдать их за 40 в месяц.
Какому варианту отдать предпочтение?
1. Рассчитаем МП для каждой продукции:
МП1 = 100 – 80 = 20;
МП2 = 150 – 120 = 30.
2. Рассчитаем текущую прибыль = (20 * 6 + 30 * 4) – 200 = 40.
3. Рассчитаем возможный вариант прибыли:
- при увеличении рекламных расходов = (20 * 9 + 30 * 6) – 260 = 100,
- при сдаче в аренду производственных мощностей = (20 * 6 + 30 * 4) – 160 = 80.
4. Вывод: увеличение расходов на рекламу принесёт большую прибыль, чем сдача в аренду незадействованных мощностей.
Ниже приведена схема анализа многопрофильного предприятия.
Исходя из действующих нормативных актов целесообразно использовать анализ затрат в качестве инструмента управления в добавление к составляемой финансовой отчётности по себестоимости:
- Ненужно менять существующий процесс отчётности, который строго регламентирован законодательством;
- Все необходимые сведения можно получить из существующей бухгалтерской отчётности;
- Этот анализ предназначен исключительно для внутренних целей.
- Необходимо иметь собственные инструкции по сбору данных.
Рассмотрим примеры.
Этап 1. Составить ведомость выручки для своего предприятия.
Этап 2. Заполните таблицу для расчёта маржинального дохода на основании таблицы (77) категорий затрат.
| Расчёт маржинального дохода Таблица 78 | ||||
| Показатели | Продукция в ед. | Всего | ||
| А | Б | В | | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Объём (шт.) | 21.600 | 32.200 | 46.800 | Х |
| Цена (за ед.) выручка | 432 | 192 | 43 | 17 525 200 |
| Выручка (руб.) | | | | |
| Переменные затраты /ед. | 226 | 87 | 29 | Х |
| МП / ед. | 206 | 105 | 14 | Х |
| Итого МП | 4449 600 | 3381 000 | 655 200 | 8485 200 |
| Постоянные затраты | 6 943 728 | 6 943 728 | ||
| Валовая прибыль | | | | 1628 472 |
| Коэффициент МП | 47.7% | 54.7% | 32.6% | 48.9% |
Определите рентабельность продукции.
Этап 3. Далее необходимо выполнить анализ ограниченных ресурсов, то есть рассчитать маржинальный доход и коэффициенты МП.
Этап 4. Выполняется анализ общих ресурсов (МП/час).
Этап 5. Выполняют текущий и потенциальный анализ спроса и использования мощностей, и дать ответы на вопросы для каждого вида продукции:
- Изучаются возможные варианты увеличения прибыли;
- Рассчитывается эффект при изменении отдельных показателей.
Вариант 1. Продукция А: МП / час = 206/0.07 = 3000руб.
Итого МП = 3000руб. * 1700 = 5100 000 руб.
Продукция Б: МП / час = 105/0.02 = 5250руб.
Итого МП = 5250руб. * 1700 = 8925 000руб.
Совершенно ясно, что предпочтение должно быть отдано продукции Б, так как их МП выше.
Для продукции А текущий спрос составляет около 15% максимальной мощности. На рынке имеется ещё два конкурента, и снижение цены позволит привлечь больше покупателей.
1. Какие варианты следует рассмотреть предприятию для увеличения прибыли?
2. Поступило предложение от маркетологов снизить цены на 20%, что может увеличить объём продаж на 80%. Будет ли такое решение привлекательным?
3. Руководство рассматривает возможность создания аналитической группы, чьё внимание будет сосредоточено на снижении переменных затрат. Их содержание будет обходиться в 10000руб. за месяц. От них готовится проект решения, который позволит снизить переменные затраты не менее, чем на 5%. Стоит ли это делать?