Анализ хозяйственной деятельности Глава 12
| Вид материала | Анализ |
Содержание12.5.20. Анализ себестоимости промышленной продукции. Себестоимость 1 рубля товарной продукции |
- Методика анализа фхд 6 Глава Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Карельский, 590.5kb.
- Тематика курсовых работ по дисциплине «экономический анализ хозяйственной деятельности», 15.82kb.
- Вопросы к экзамену (зачету) по дисциплине «Анализ хозяйственной деятельности», 40.05kb.
- Анализ экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, 481.25kb.
- Методика анализа фхд. § Анализ финансово-хозяйственной деятельности зао "Промсинтез", 528.38kb.
- Аннотация примерной программы учебной дисциплины «Анализ хозяйственной деятельности», 274.62kb.
- Как исправить положение, если оно ухудшается (какие рычаги задействовать наиболее эффективно),, 118.55kb.
- Курсовая работа на тему: Анализ и диагностика финансово хозяйственной деятельности, 735.02kb.
- С. В. Мирекина комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности методические, 1023.56kb.
- Рабочая программа дисциплины «Комплексный анализ хозяйственной деятельности» Рекомендуется, 199.12kb.
- Анализ показателей использования оборудования по времени (экстенсивное использование) характеризуется коэффициентами, исчисляемыми как отношение фактически отработанного времени к его календарному фонду (Тф / Тк), к режимному фонду (Тф / Тр), к плановому фонду (Тф / Тп);
- Анализ показателей использования оборудования по мощности (интенсивное использование) выражает степень использования мощности оборудования за время его фактической работы. Оно характеризуется коэффициентом интенсивной нагрузки оборудования (Кинт) и исчисляется как отношение базисной удельной трудоёмкости продукции к фактической (отчётной) удельной трудоёмкости (Туб / Туф). И в базисном и в отчётном периоде удельная трудоёмкость определяется: Ту = трудоёмкость продукции / объём продукции;
- Анализ использования оборудования по количеству характеризуется отношением установленного оборудования к наличному (Оу / Он), и отношением работающего оборудования к установленному (Ор / Оу);
- Анализ коэффициента сменности является комплексным показателем, характеризующим использование парка оборудования по количеству и по времени является коэффициент сменности (Ксм), который показывает время целосменного использования единицы установленного оборудования: отношение отработанных станко-смен (Ссм) к количеству установленного оборудования (Оу): Ксм = (Ссм1 + Ссм2+Ссм3 + и тд.) / Оу;
- Фондоотдача определяется как отношение объёма продукции (Оп) в денежном измерении к среднегодовой стоимости основных средств (Сгс): Фо = Оп / Сгс. Общий анализ фондоотдачи выполняется с применением факторного анализа фондоотдачи.
На уровень фондоотдачи оказывают влияние различные факторы, среди которых выделяются:
- Удельный вес активной части основных средств;
- Уровень кооперации в сложном производстве;
- Уровень специализации производства;
- Уровень цен на продукцию;
- Уровень использования оборудования по времени и мощности.
12.5.19. Уровень обеспеченности работников основными средствами определяется показателем фондовооружённости труда: Фв = Сгс / Чпп, где Сгс – среднегодовая стоимость ОС, Чпп – численность промышленно-производственного персонала.
Зависимость фондоотдачи от производительности труда выражается формулой:
Фотч / Фбаз = (Птотч / Птбаз) / (Фвотч / Фвбаз).
Если фондовооруженность растёт более высокими темпами, чем производительность труда, то это приводит к снижению фондоотдачи и вызывает потребность в дополнительных капитальных вложениях. При планировании потребности в основных средствах используется показатель фондоёмкости продукции: (Фё) = Сгс / Пв, где Пв –продукция выпущенная. Этот показатель показывает необходимую сумму ОС для поучения 1 руб. продукции. Обобщающим показателем эффективности использованных ОС является отношение прироста производительности труда (
Пт) к приросту фондовооружённости труда (Фв) одного работника: Эф = Пт / Фв. Это отношение показывает, сколько процентов прироста производительности труда приходится на 1% фондовооружённости труда. Рекомендации по повышению использования ОС, и не требующие значительных капитальных вложений сводятся к следующему:
- Сокращение количества бездействующего оборудования;
- Снижение внутрисменных и целосменных простоев оборудования по различным причинам;
- Повышение коэффициента сменности работы оборудования;
- Налаживание ритмичности производства;
- Повышение уровня кооперации и специализации производства;
- Улучшение работы вспомогательных и обслуживающих служб и подразделений;
- Совершенствование материально-технического снабжения и оперативного планирования;
- Изучение потребностей рынка, возможностей быстрой переналадки производства;
- Совершенствование системы мотивации рабочих и другие мероприятия.
К рекомендациям по повышению использования ОС, зависящим от внешних обстоятельств и требующим определённых капитальных вложений можно отнести следующие:
- Совершенствование технологических процессов;
- Техническое перевооружение отдельных участков;
- Автоматизация основных и вспомогательных производственных процессов.
Разработанные рекомендации по улучшению использования ОС должны предусматривать конкретные задачи по их реализации.
^ 12.5.20. Анализ себестоимости промышленной продукции. Экономичность работы предприятия характеризуется обобщающим показателем – себестоимостью, которая зависит от объёма выпускаемой продукции, структуры потребляемых ресурсов и эффективности их использования. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию производство и реализация продукции. Все затраты предприятия делятся на две группы: производственной и непроизводственной деятельности. Затраты первой группы составляют издержки основного производства, ради которого создаётся любая организация. Затраты второй группы составляют издержки, связанные с выполнением строительно-монтажных работ, подсобным сельским хозяйством, бытовым обслуживанием работников, содержанием учреждений культуры, здравоохранения и др., оплачиваемые за счёт специальных источников.
Смета или план затрат на производство (бюджет) предусматривает все материальные, трудовые и денежные расходы, необходимые для производственной деятельности предприятия в течение планируемого периода. При составлении сметы и отчёта по смете все затраты группируются по их экономическому содержанию, независимо от их производственного назначения и места, где они совершаются. Анализ таких данных можно выполнить построением специальной таблицы.
| Анализ себестоимости произведённой продукции Таблица 65 | ||||||
| Элементы затрат | Смета (бюджет) | Факт | Отклонение | |||
| Тыс. руб. | Уд.вес к итогу (%) | Тыс. руб. | Уд.вес к итогу (%) | Абсолютное | % | |
| Затраты предметов труда (всего) | | | | | | |
| 1. Сырьё и основные материалы | | | | | | |
| 2.Покупные комплектующие и полуфабрикаты | | | | | | |
| 3.Вспомогательные и прочие материалы | | | | | | |
| 4. Топливо | | | | | | |
| 5. Энергия всех видов | | | | | | |
| Затраты средств труда | | | | | | |
| Амортизация | | | | | | |
| Оплата труда | | | | | | |
| Зарплата основная и дополнительная | | | | | | |
| ЕСН | | | | | | |
| Прочие денежные расходы | | | | | | |
| Всего затрат | | | | | | |
| Из них минус расходы, не входящие в себестоимость валовой продукции | | | | | | |
| Полная себестоимость валовой продукции | | | | | | |
Эффективность использования отдельных видов ресурсов измеряется показателями материалоотдачи, фондоотдачи, производительности труда (выработки), и другими относительными показателями. Оценку эффективности использования ресурсов в совокупности можно дать с помощью показателя себестоимости единицы продукции или затрат на 1 рубль произведённой продукции. Объектом анализа затрат на изготовление продукции может быть как полная себестоимость, так и себестоимость отдельных изделий, узлов, деталей, технологий, процессов, операций. Независимо от типа и условий производства себестоимость выпущенной продукции представляет собой сумму произведений себестоимости единицы продукции на количество изделий, а объём товарной продукции – как сумму произведений количества товарной продукции по видам на их цены.
^ Себестоимость 1 рубля товарной продукции (Yc – уровень затрат) определяется по формуле: Yc = С /N =
*ci / *pi, где Q – объём выпуска изделий в натуральных показателях i-го наименования;
ci – затраты или себестоимость единицы продукции i-го наименования;
pi – цена единицы изделия i-го наименования;
n – количество наименований изделий в номенклатуре.
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции оказывают факторы, находящиеся с ним в прямой функциональной зависимости:
- Структура выпуска продукции;
- Уровень расходов на производство единицы продукции;
- Цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы;
- Цены на продукцию.
На полную себестоимость, кроме перечисленных факторов влияет объём выпуска продукции, который при анализе уровня затрат не учитывается.
Каждый из факторов, находящихся в детерминированной взаимосвязи с уровнем расходов, отражает действие множества объективных и субъективных внешних и внутренних условий организации производства и продажи готовой продукции. Уровень затрат в сопоставимых ценах по видам затрат (прямым материальным, прямым трудовым, накладным расходам) отражает эффективность использования определённых ресурсов и характеризуется ресурсоёмкостью выпуска всей продукции или конкретного изделия, и может быть изображён факторной схемой.
Факторы первого
п
орядка.Ф
акторы второго порядка
Ф
акторы третьего порядка
Для анализа взаимосвязи показателей, составляющих вышеприведённую факторную схему, на первом этапе определяется влияние на себестоимость единицы продукции таких факторов, как структура выпуска, удельная величина затрат на единицу выпуска продукции, цена на ресурсы. Удельная величина затрат на единицу продукции характеризует её ресурсоёмкость. Для правильного исчисления этого показателя все затраты необходимо пересчитывать в сопоставимые цены. Методика такого пересчёта аналогична методике расчёта индексов физического объёма выпуска продукции, и товарооборота. Материальные затраты в натуральных показателях пересчитываются в сопоставимые цены умножением на базовые цены. Стоимостные затраты пересчитываются в сопоставимые, применением предварительно рассчитанных индексов отдельных статей или видов затрат (аналогично индексам физического объёма товарооборота).
При анализе себестоимости продукции выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости, к которым относится:
- Снижение норм расхода сырья и материалов;
- Экономия в результате замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, более прогрессивными;
- Сокращение от брака и отходов производства;
- Наиболее полное использование в производстве вторичных ресурсов и попутных продуктов;
- Повышение производительности труда;
- Оптимизация расходов по оплате труда;
- Повышение качества продукции.
12.5.20.1. При сравнении общих затрат на производство по плану и отчёту следует учитывать, что суммы фактических расходов по отдельным элементам затрат и в целом могут не совпадать с планом не только потому, что за отчётный период имели место экономия или перерасход по смете, но и вследствие отклонений в выполнении плана по объёму продукции, по ассортименту изделий, а также цен и тарифов. Для учёта таких отклонений дополнительно к этому анализу следует сделать несколько расчётов в натуральном измерении.
Руководитель и специалисты должны различать как минимум восемь моделей функциональной зависимости производственных затрат от ряда других факторов:
- Затраты растут несколько медленнее, чем объём производства, то есть чем меньше реализовано готовой продукции, тем больше относительная экономия затрат. Производство всё более становится рентабельным.
- Затраты растут быстрее, чем объём производства, то есть чем больше объём реализованной продукции, тем относительно выше величина затрат. Производство имеет тенденцию стать убыточным.
- До определённого предела затраты постоянны, после чего становятся прямо пропорциональны объёму реализованной продукции.
- Затраты растут прямо пропорционально объёму производства. Основная категория затрат по разделу директ-костинг.
- Затраты постоянны и не изменяются в зависимости от объёма производства.
- Затраты растут скачками по мере увеличения объёма производства.
- Затраты убывают с ростом объёма производства.
- Затраты растут скачками и пропорциональны росту объёма производства. Причём коэффициент роста с каждым отрезком затрат увеличивается
Отчёт о себестоимости товарной продукции существенно отличается от отчёта о затратах на производство. Общая сумма затрат на производство включает, кроме затрат на основное производство, некоторые непроизводственные расходы. Отчёт о себестоимости товарной продукции включает внепроизводственные расходы, которые не учитываются в затратах на производство. Размеры отдельных видов расходов в отчётах о себестоимости товарной продукции и затратах на производство не совпадают. Затраты на производство охватывают все расходы за данный отчётный период, тогда как себестоимость товарной продукции охватывает расходы, отнесённые к выпущенной продукции независимо от периода, когда они произведены. При анализе затрат на производство все расходы исчисляются по одним нормам умноженным на плановый и фактический объём производства, а при анализе себестоимости товарной продукции в расчёт берётся отчётный объём продукции в трёх исчислениях: по себестоимости прошлого периода, по плановой себестоимости текущего периода и по фактической себестоимости текущего периода. В отчётах о затратах на производство расходы группируются по экономическим элементам, а в отчётах по себестоимости товарной продукции – по комплексным статьям.
Показатель затрат на 1руб. товарной продукции позволяет сравнивать достигнутый уровень себестоимости не только с планом, но и с уровнем предшествующих периодов. Этот показатель по различным видам изделий обычно различается. По одним изделиям достигается большая экономия, нежели по другим, и при повышении удельного веса более выгодных для предприятия изделий даёт ему дополнительную экономию. Получение дополнительной экономии за счёт структурных сдвигов в продукции во многих случаях не является положительным моментом в работе предприятия. Такая экономия может быть связана с невыполнением плана по отдельным видам основной номенклатуры, с нарушением запланированных пропорций по видам продукции. Для оценки работы предприятия необходимо выявить отклонения в себестоимости в результате влияния ассортиментных или структурных сдвигов.
| Выполнение плана по уровню затрат на 1 руб. товарной продукции Таблица 66 | |
| Наименование показателей | Отчётный год |
| 1. Плановая себестоимость всей товарной продукции по утверждённому плану (т.р.) | 8976 |
| 2. Себестоимость всей фактически выпущенной товарной продукции по плановой с/стоимости (т.р.) | 9424 |
| 3. Себестоимость всей фактически выпущенной товарной продукции по фактической с/стоимости (т.р.) | 9369 |
| 4. Товарная продукция по плану в плановых оптовых ценах (т.р.) | 10324 |
| 5. Товарная продукция по факту в плановых оптовых ценах (т.р.) | 10664 |
| 6. Товарная продукция по факту по фактическим оптовым ценам отчётного года | 10656 |
| 7. Плановые затраты на 1 рубль плановой товарной продукции (в коп.). | 86.94 |
| 8. Плановые затраты на 1 рубль фактически выпущенной товарной продукции и фактический ассортимент по плановым ценам (в коп.). стр.2/стр5 | 88.37 |
| 9. Фактические затраты на 1 рубль фактически выпущенной товарной продукции по ценам отчётного года (в коп.) стр3/стр.6 | 87.92 |
| 10. Фактические затраты на 1 рубль фактически выпущенной товарной продукции и фактический ассортимент по плановым ценам (в коп.) стр.3/стр.5 и стр3+20т.р/стр5 | 87.86 и 88.04 |
| 11. Фактическое снижение затрат на 1 руб. товарной продукции в ценах, действовавших в отчётном году, в % к предыдущему году | -0.1 |
Общее превышение фактического уровня затрат на 1руб. товарной продукции от утверждённого плана составило +0.98коп. (87.92-86.94). Структурные сдвиги в продукции привели к росту затрат на +1.43коп. (88.37-86.94). Режим экономии позволил снизить затраты на -0.33коп. (88.04-88.37). Изменение цен и тарифов привело к сокращению затрат на -0.12коп. (87.92-88.04). При анализе выявляют влияние цен отдельно на выпущенную продукцию и на потреблённые материалы. Для определения влияния изменения цен на продукцию фактические затраты (стр.3) делят на стоимость товарной продукции по плановым оптовым ценам (стр.5), и полученный результат сравнивают с затратами на 1руб. фактически выпущенной товарной продукции в действовавших оптовых ценах (стр.9): (87.92-87.86) = 0.06коп.
В данном случае имело место снижение цен на сырьё, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифы на э/энергию, грузовые перевозки и др. на 20000руб. На эту сумму корректируются затраты на товарную продукцию (9369т.р.+20т.р.= 9389т.р.). Тогда уровень затрат на 1руб. товарной продукции в ценах, принятых в плане, составил: (9389 / 10664 = 88.04). Влияние изменения цен на материалы и тарифы равно: 87.86-88.04 = -0.18. По полученным данным можно составить сводную таблицу факторов, повлиявших на затраты на каждый рубль продукции и на прибыль с каждого рубля продукции.
| Таблица 67 | ||
| Факторы | Влияние на затраты на 1р. продукции (коп.) | Влияние на прибыль с каждого рубля продукции (коп.) |
| Экономия против плановых затрат | -0.33 | +0.33 |
| Ассортиментные сдвиги | +1.43 | -1.43 |
| За счёт изменения цен на ТМЦ | -0.18 | +0.18 |
| За счёт изменения оптовых цен на товарную продукцию | +0.06 | -0.06 |
| Итого | +0.98 | -0.98 |
Как видно из таблицы, наиболее существенное влияние на показатели себестоимости товарной продукции и на величину прибыли оказали структурные сдвиги в произведённой продукции по сравнению с плановой. Повысился удельный вес изделий с более высоким уровнем затрат и с меньшим уровнем рентабельности.