См. Спорные вопросы, появившиеся в связи с поправками Уплата и взыскание налогов, налоговые проверки
| Вид материала | Закон |
- Что делать при проведении налоговой проверки Проверяющие, 226.81kb.
- Преступные налоговые схемы и их выявление Соловьев, 3149.67kb.
- Специальные налоговые режимы Содержание, 31.71kb.
- Контрольные вопросы по курсу «Налогообложение предприятия» Тема Налоги: сущность виды, 24.87kb.
- Собственники имущества: обратите внимание на сроки уплаты налогов, 34.87kb.
- Спецкурс повышения квалификации «Налоговые расчеты на базе бухгалтерского учета» Продолжительность, 131.18kb.
- Online-семинар «Налоговые проверки в 2011 году. Как защитить свои права» Дата: 20 июля, 25.29kb.
- Планирование ндс и налоговые риски Планирование ндс, 183.06kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине «Налогообложение», 31.94kb.
- Правительства Кыргызской Республики по соответствующим индикаторам, согласно Приложению, 335.49kb.
25. Изменены сроки представления налоговой декларации по итогам налогового периода
для индивидуальных предпринимателей
До 01.01.2007 организации и индивидуальные предприниматели представляли налоговые декларации по итогам налогового периода в разные сроки: организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
С 01.01.2007 для представления декларации по итогам года для всех плательщиков ЕСХН предусмотрен единый срок - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ).
Соответственно, поскольку срок уплаты налога привязан к сроку представления налоговой декларации, индивидуальные предприниматели должны будут уплачивать налог по итогам налогового периода не до 30 апреля, а до 31 марта следующего года (п. 5 ст. 346.9 НК РФ).
Переходные положения
Поскольку изменения вступают в силу с 1 января 2007 г., а обязанность подать налоговую декларацию возникает у налогоплательщика по истечении налогового периода (п. 1 ст. 346.10 НК РФ), то индивидуальные предприниматели должны подавать в 2007 году налоговую декларацию за 2006 год в новые сроки, то есть не позднее 31 марта 2007 г.
Выводы
1. Вправе перейти на уплату ЕСХН рыбохозяйственные организации, созданные после 1 января 1997 года, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
2. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет (п. 3 ст. 346.3 НК РФ).
3. Не вправе перейти на уплату ЕСХН бюджетные учреждения, а также организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом (п. 6 ст. 346.2 НК РФ).
4. Налогоплательщики теряют право применять ЕСХН, если организация создала филиал или представительство, организация или предприниматель начали производить подакцизные товары, заниматься игорным бизнесом (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
5. Не включаются в доходы суммы полученных дивидендов, если с них уже был удержан налог организацией, их выплачивающей (п. 1 ст. 346.5 НК РФ).
6. При применении ЕСХН можно дополнительно учитывать новые виды расходов, указанные в пп. 30 - 41 п. 2 ст. 346.5, в том числе расходы на приобретение прав на земельные участки, расходы на сертификацию продукции.
7. Можно признавать расходы на сооружение и изготовление основных средств, создание нематериальных активов (пп. 1, 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
8. Можно признавать расходы на определенные виды добровольного страхования (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
9. "Входной" НДС может включаться в расходы только по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), затраты на приобретение которых учитываются при применении ЕСХН (пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
10. Можно признавать расходы на бухгалтерские и юридические услуги (пп. 15 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
11. Можно признавать расходы на хранение, обслуживание и транспортировку товаров, приобретенных для перепродажи (пп. 24 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
12. Индивидуальные предприниматели должны будут вести Книгу учета доходов и расходов (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).
13. Организация вправе включить в расходы остатки незавершенного производства, оплаченного до перехода на ЕСХН (пп. 6 п. 6 ст. 346.6 НК РФ).
14. Переносить убытки на будущее можно только по итогам налогового периода (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).
15. Индивидуальные предприниматели должны представлять налоговую декларацию и уплачивать налог по итогам налогового периода не позднее 31 марта следующего года (пп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ, п. 5 ст. 346.9 НК РФ).
Единый налог на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ)
Федеральный закон от 13.03.2006 N 39-ФЗ
1. Реализация плательщиками ЕСХН сельхозпродукции
собственного производства на ЕНВД не переводится
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, не могут уплачивать ЕНВД в отношении розничной торговли и услуг общественного питания, если через свои объекты организации торговли или общественного питания они реализуют сельскохозяйственную продукцию собственного производства (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ)
Федеральный закон от 03.06.2006 N 75-ФЗ
1. Уточнен порядок применения льготы по налогу
резидентами особых экономических зон
Предусмотрены дополнительные условия применения льготы по налогу на имущество организациями - резидентами особой экономической зоны. С 1 января 2007 г. для освобождения от налогообложения имущество должно не только числиться на балансе организации - резидента ОЭЗ, но также должно быть приобретено или создано в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ, и располагаться на территории особой экономической зоны (п. 17 ст. 381 НК РФ). Только при соблюдении всех этих условий организации - резиденты ОЭЗ вправе будут пользоваться в отношении имущества льготой по налогу.
Земельный налог (глава 31 НК РФ)
Федеральный закон от 03.11.2006 N 178-ФЗ
1. Индивидуальные предприниматели должны сдавать налоговые декларации и расчеты
авансовых платежей только по земельным участкам, используемым
в предпринимательской деятельности
Индивидуальные предприниматели, как указывается в п. 2 ст. 396 НК РФ, должны самостоятельно определять сумму земельного налога (и уплачивать ее) только по тем земельным участкам, которые они используют в своей предпринимательской деятельности. Если же у индивидуального предпринимателя есть иные земельные участки, которые не используются в предпринимательской деятельности (например, дачный участок), то уплата земельного налога производится в общем порядке - на основании уведомления, присланного налоговыми органами (п. 4 ст. 397 НК РФ).
В то же время, исходя из содержания п. п. 1 и 2 ст. 398 НК РФ, подавать налоговые декларации, а также расчеты авансовых платежей индивидуальные предприниматели должны были по всем имеющимся у них земельным участкам, даже по тем, которые в предпринимательской деятельности не используются.
Изменения устраняют это противоречие и уточняют, что налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам индивидуальный предприниматель должен подавать только по земельным участкам, используемым в предпринимательской деятельности.
Переходные положения
Федеральный закон от 03.11.2006 N 178-ФЗ вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по земельному налогу (ст. 2 Закона), то есть - с 1 января 2007 г. Поскольку обязанность подавать налоговую декларацию по земельному налогу, как указано в п. 1 ст. 398 НК РФ, возникает у налогоплательщика по истечении налогового периода, то при подаче в 2007 г. налоговой декларации за 2006 г. заполнять декларацию в отношении не используемых в предпринимательской деятельности участков уже не требуется.
Федеральный закон от 03.06.2006 N 75-ФЗ
2. Дополнительные условия предоставления льготы
по налогу для резидентов особых экономических зон
Уточнено, что земельным налогом не должны облагаться не все предоставленные резиденту ОЭЗ земельные участки (как это ранее следовало из п. 9 ст. 395 НК РФ), а только те, которые расположены на территории особой экономической зоны.
Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ
3. Земельный налог по дачным участкам будет уплачиваться по пониженной ставке
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ земельным налогом по пониженной ставке (не превышающей 0,3 процента) облагались, в частности, земельные участки, предоставленные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства. Участки, предоставленные для ведения дачного хозяйства, в п. 1 ст. 394 НК РФ прямо упомянуты не были. Минфин России в своих Письмах от 16.11.2006 N 03-06-02-02/138, от 05.07.2006 N 03-06-02-04/101 указывал, что дачный земельный участок, согласно ст. 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ, не приравнивается к садовым или огородным земельным участкам. Поэтому по дачным земельным участкам должна применяться общая ставка земельного налога, не превышающая 1,5 процента. Уплачивать земельный налог по льготной ставке в отношении дачного участка, по мнению финансового ведомства, можно было лишь в случае, если собственником дачного земельного участка зарегистрировано право проживания в жилом доме, возведенном на этом участке (то есть как с земельного участка, занятого жилищным фондом) ((Письм Минфина России от 16.11.2006 N 03-06-02-02/138).
Теперь же установлено, что по пониженной ставке земельный налог уплачивается также и за земельные участки, предоставленные для дачного хозяйства (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).
Переходные положения
Поправка распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 4 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ), то есть в 2007 г. с земельных участков, предоставленных для дачного хозяйства, налог будет уплачиваться по ставке, не превышающей 0,3 процента. При уплате в 2007 г. земельного налога за 2006 г. за дачные участки нужно платить по общей ставке, не превышающей 1,5 процента.
Изменения, ухудшающие положение налогоплательщиков
Большинство вступающих в силу изменений улучшают положение налогоплательщиков, разрешают в их пользу многие спорные вопросы. Однако ряд поправок, наоборот, положение налогоплательщика ухудшает:
1. В случае, если налогоплательщик допустит просрочку уплаты авансового платежа по налогу, налоговый орган начислит пени независимо от того, каким образом рассчитываются авансовые платежи: на основе реальной налоговой базы или иным образом (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).
2. Требование об уплате налога может быть направлено налогоплательщику в течение трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ), а не трех месяцев с момента уплаты налога, как было ранее.
3. Увеличен срок для проведения зачета излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей: с 5 дней до 10 дней (со дня получения заявления либо со дня подписания акта сверки, если сверка проводилась) (п. 4 ст. 78 НК РФ).
4. Налоговый орган имеет право самостоятельно провести зачет переплаты в счет не только погашения недоимки, но также в счет задолженности по пеням и штрафам (п. 5 ст. 78 НК РФ).
5. Налогоплательщики со среднесписочной численностью работников свыше 250 человек (начиная с 2008 года - свыше 100 человек) обязаны сдавать налоговые декларации только в электронной форме (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 6 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ).
6. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности своих работников за предыдущий год (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).
7. Если декларация, поданная налогоплательщиком, составлена по неустановленной (например, устаревшей) форме, налоговый орган вправе отказаться ее принимать (п. 4 ст. 80 НК РФ).
8. Сведения об открытии (закрытии) счетов в банках (а также иные сведения, предусмотренные п. 2 ст. 23 НК РФ) необходимо подавать в налоговый орган только по утвержденным формам (п. 7 ст. 23 НК РФ).
9. Прямо установлено право налогового органа приостанавливать (в определенных случаях) проведение налоговых проверок (п. 9 ст. 89 НК РФ).
10. В п. 1.1 ст. 113 НК РФ прямо установлено, что если налогоплательщик в ходе выездной налоговой проверки препятствует налоговым органам в доступе на свою территорию, то течение срока давности привлечения к ответственности - три года - будет приостанавливаться.
11. Суммы налога, предъявляемые по товарообменным операциям, при зачете взаимных требований и использовании в расчетах ценных бумаг, покупатель должен уплатить деньгами (п. 4 ст. 168 НК РФ).
12. При применении ЕСХН переносить убытки на будущее можно только по итогам налогового периода, ранее у налогоплательщиков была возможность уменьшить налоговую базу убытками прошлых лет и по итогам отчетного периода (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).
13. Уменьшен срок на подачу налоговых деклараций и уплату налога индивидуальными предпринимателями, применяющими ЕСХН: не позднее 31 марта следующего года (ранее - не позднее 30 апреля) (пп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ, п. 5 ст. 346.9 НК РФ).
Спорные вопросы, оставшиеся нерешенными после принятия поправок
1. Изменения не установили, является ли срок для направления требования об уплате налога (п. 1 ст. 70 НК РФ) пресекательным, то есть является ли недействительным требование, выставленное с нарушением этого срока.
2. Изменения не установили, чем должен фиксироваться срок окончания камеральной проверки, однако последствий пропуска этого срока НК РФ не предусмотрено.
3. После 1 января 2007 года при проведении камеральных проверок по НДС налоговые органы по-прежнему вправе требовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов (абз. 2 п. 8 ст. 88 НК РФ). Однако в ст. 172 НК РФ не предусмотрено конкретного и закрытого перечня этих документов, поэтому налоговые органы будут вправе требовать любые документы, подтверждающие вычеты, в том числе и первичные учетные документы.
4. Организации по-прежнему не вправе признавать расходы на приобретение земельных участков, находящихся в частной собственности (п. 1 ст. 264.1 НК РФ), и не имеют возможности признать расходы по земельным участкам, приобретенным ими до 2007 года из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (п. 4 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ).
5. Изменения не уточнили, вправе ли налоговый орган, согласно ст. 93 НК РФ, направлять требование о представлении документов по почте, и если да, то какой день в таком случае считается днем вручения требования.
6. При применении ЕСХН по-прежнему нельзя учитывать расходы на реконструкцию, модернизацию основных средств, на их достройку, дооборудование, техническое перевооружение, частичную ликвидацию (не упомянуты прямо в пп. 1, 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Спорные вопросы, появившиеся в связи с поправками
1. Может ли налогоплательщик при совершении нарушения быть освобожден от взыскания штрафов и доначисления пеней, если он руководствовался письменными разъяснениями Минфина РФ, данными по запросу иного лица, но которые опубликованы и в которых даны разъяснения по ситуации, актуальной для неопределенного круга лиц? >>>
2. Имеют ли налоговые органы право на внесудебное взыскание сумм штрафов? >>>
3. Возможен ли зачет переплаты в счет будущих платежей при наличии недоимки по иным налогам? >>>
4. Можно ли привлечь физическое лицо к ответственности (налоговой или уголовной) за неуплату (несвоевременную уплату) налогов в прошлых периодах, если оно воспользовалось возможностью задекларировать доходы в упрощенном порядке и уплатило декларационный платеж? >>>
5. Вправе ли покупатель принять к вычету "входящий" НДС, если при подписании акта о взаимозачете сумма налога в нарушение требований п. 4 ст. 168 НК РФ не была перечислена деньгами? >>>
6. Вправе ли организации уменьшать налоговую базу убытками прошлых лет по итогам отчетного периода? >>>
7. В какой срок организация должна признавать убыток, возникший от реализации права на земельный участок? >>>
8. В каком порядке признавать расходы на НИОКР, завершенным до 1 января 2007 г., по старым или новым срокам? >>>
9. Вправе ли организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, не начислять амортизацию и единовременно признать в качестве расходов остаточную стоимость по той электронно-вычислительной технике, которая приобретена до 1 января 2007 года? >>>