См. Спорные вопросы, появившиеся в связи с поправками Уплата и взыскание налогов, налоговые проверки
| Вид материала | Закон |
- Что делать при проведении налоговой проверки Проверяющие, 226.81kb.
- Преступные налоговые схемы и их выявление Соловьев, 3149.67kb.
- Специальные налоговые режимы Содержание, 31.71kb.
- Контрольные вопросы по курсу «Налогообложение предприятия» Тема Налоги: сущность виды, 24.87kb.
- Собственники имущества: обратите внимание на сроки уплаты налогов, 34.87kb.
- Спецкурс повышения квалификации «Налоговые расчеты на базе бухгалтерского учета» Продолжительность, 131.18kb.
- Online-семинар «Налоговые проверки в 2011 году. Как защитить свои права» Дата: 20 июля, 25.29kb.
- Планирование ндс и налоговые риски Планирование ндс, 183.06kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине «Налогообложение», 31.94kb.
- Правительства Кыргызской Республики по соответствующим индикаторам, согласно Приложению, 335.49kb.
25. Представление деклараций налогоплательщиками, применяющими спецрежимы
Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, не должны представлять отчетность по налогам, от уплаты которых они освобождены (п. 2 ст. 80 НК РФ).
Ранее налоговые органы пытались привлекать налогоплательщиков, применяющих спецрежимы, за неподачу деклараций по тем налогам, которые они не уплачивали, например, по НДС при выставлении счетов-фактур с выделенной суммой налога. Однако уже тогда суды при разрешении споров поддерживали налогоплательщиков, поскольку к ответственности по ст. 119 НК РФ могут быть привлечены лишь плательщики налога, по которому представляется декларация, а лица, применяющие спецрежимы, плательщиками НДС не признаются (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.11.2005 N Ф04-8293/2005(17068-А27-14), Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.06.2006 N А29-7322/2005а, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.12.2005 N А66-5450/2005).
26. Если налогоплательщик не ведет хозяйственной деятельности, в налоговый
орган представляется единая форма упрощенной налоговой декларации
Налогоплательщики, не ведущие хозяйственной деятельности, вправе представлять единую упрощенную форму налоговой декларации (то есть одну упрощенную декларацию сразу по нескольким налогам). Право сдавать такую декларацию имеют организации и физические лица, которые признаются плательщиками по одному или нескольким налогам, однако при этом одновременно (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ):
- не осуществляют операций, в результате которых происходит движение средств на их счетах в банках или в кассе организации;
- не имеют по этим налогам объектов налогообложения.
При соблюдении этих условий по тем налогам, по которым организации и физические лица признаются налогоплательщиками, сдается единая (упрощенная) налоговая декларация. Ее форму и порядок заполнения должен разработать Минфин России.
Установлены сроки для сдачи упрощенных форм деклараций: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом (абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ). Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица.
Иные изменения
27. Новый срок для сообщения об открытии и закрытии счетов в банках
В п. 2 ст. 23 НК РФ определен новый срок для подачи в налоговый орган сведений об открытии и закрытии счетов. Теперь делать это необходимо в течение семи рабочих дней (до этого - в десятидневный срок). Однако ранее суды указывали, что 10-дневный срок на представление сведений об открытии и закрытии счетов следует рассчитывать не в рабочих, а календарных днях (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2006 N Ф04-1845/2006(20692-А27-15), от 15.02.2006 N Ф04-469/2006(19822-А75-35), Постановление ФАС Московского округа от 24.05.2006 N КА-А40/4189-06, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2004 N А33-4791/04-С3-Ф02-3437/04-С1).
Срок исчисляется с момента открытия счета. Ранее начало исчисления течения срока не было определено в Налоговом кодексе, а потому суды признавали, что данный срок должен исчисляться с момента, когда налогоплательщик узнал об открытии или закрытии счета (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.2006 N А69-3011/05-9-Ф02-342/06-С1, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.10.2004 N Ф03-А73/04-2/2611, Постановление ФАС Московского округа от 13.03.2006 N КА-А41/1068-06-П и др.).
Сообщать придется также об открытии и закрытии лицевых счетов - бюджетных счетов, открываемых в органах Федерального казначейства. Новая рекомендуемая форма сообщения об открытии или закрытии счета (лицевого счета) утверждена Приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-09/778@ (форма N С-09-1, приложение 1 к Приказу).
Новые сроки и порядок сообщения действуют при открытии счетов после 31 декабря 2006 года.
Срок для сообщения об открытии (закрытии) счетов в банках адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и частнопрактикующими нотариусами
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и частнопрактикующие нотариусы также должны письменно сообщать об открытии (закрытии) счетов в банках, предназначенных для осуществления ими своей профессиональной деятельности. Сделать это необходимо в семидневный срок (поскольку согласно ст. 6.1 НК РФ сроки по общему правилу исчисляются в рабочих днях - в течение семи рабочих дней). Такой порядок предусмотрен в п. 3 ст. 23 НК РФ.
Однако для данной категории налогоплательщиков срок на представление сведений был установлен поправками, которые в п. 3 ст. 23 НК РФ были внесены Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ. Каких-либо специальных сроков вступления в силу для поправок в ст. 23 НК РФ Закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ не содержит, равно как и норм о том, что они распространяют свое действие на отношения, возникшие ранее. Акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ).
Поэтому если частнопрактикующий нотариус или адвокат в период с 1 по 30 января 2007 г. представят сведения об открытии (закрытии) счетов не в семидневный срок, а с просрочкой, привлечь их к ответственности по ст. 118 НК РФ нельзя.
28. Формы сообщений об открытии (закрытии) счетов в банках и иных сведениях,
Предусмотренных в п. 2 ст. 23 НК РФ, будут обязательными
Организации и индивидуальные предприниматели, как указано в п. 2 ст. 23 НК РФ, должны представлять в налоговый орган ряд сведений: об открытии (закрытии) счетов в банках или лицевых счетов, об участии в российских организациях, о созданных на территории РФ обособленных подразделениях, о реорганизации организации или о ее ликвидации. Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и частнопрактикующие нотариусы (после изменений, внесенных в первую часть НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, они не приравниваются более к индивидуальным предпринимателям) также обязаны сообщать в налоговый орган сведения об открытии (закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности. Это предусмотрено в п. 3 ст. 23 НК РФ.
Изменения прямо устанавливают, что данные сведения должны представляться в налоговый орган по формам, утвержденным ФНС России (п. 7 ст. 23 НК РФ). Ранее в Кодексе ничего не говорилось об обязательной форме для подачи этих сведений, п. 2 ст. 23 НК РФ предусматривал лишь то, что сведения подаются в письменной форме. ФНС России утверждала формы для передачи сведений, предусмотренных п. 2 ст. 23 НК РФ ((Прика ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-09/778@, Приказ МНС России от 02.04.2004 N САЭ-3-09/255@), однако, как указывалось в самих Приказах, эти формы являлись лишь рекомендуемыми. Поэтому в тех случаях, когда налоговые органы пытались привлекать организации или предпринимателей к ответственности по ст. 118 НК РФ (за нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счета в банке) в связи с тем, что сведения поданы не по утвержденной форме, суды становились на сторону налогоплательщика (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.10.2006 N А82-3933/2006-28, Постановления ФАС Московского округа от 28.12.2005 N КА-А40/13372-05, от 06.12.2005 N КА-А40/11603-05, от 29.09.2005 N КА-А40/9440-05, от 18.05.2005 N КА-А40/4224-05).
Таким образом, теперь, если организация (индивидуальный предприниматель, частнопрактикующий нотариус или адвокат, учредивший адвокатский кабинет) представит предусмотренные п. 2 и п. 3 ст. 23 НК РФ сведения не по утвержденной форме, налоговый орган может решить, что сведения не представлены вовсе, и привлечь к ответственности по ст. 118 НК РФ (за непредставление сведений об открытии или закрытии счетов в банках, штраф 5 тыс. руб.) или по п. 1 ст. 126 НК РФ (за непредставление иных сведений, штраф 50 руб.).
Следует отметить, что последний раз ФНС России издавала Приказ с формами сведений, предусмотренных п. 2 ст. 23 НК РФ, хоть и недавно (Приказ от 09.11.2006 N САЭ-3-09/778@), однако без учета анализируемых изменений. Поэтому в действующем Приказе говорится о том, что формы сведений, приведенные в нем, являются лишь рекомендуемыми. Если ФНС России не утвердит формы сведений заново или не внесет изменения в действующий Приказ, у налогоплательщиков при привлечении их к ответственности за представление сведений не по утвержденным формам будет возможность настаивать, что привлечение к ответственности неправомерно. Основание - обязательные формы сведений еще не приняты, а в действующем Приказе говорится о том, что формы лишь рекомендованы к применению.
29. Новые обязанности налоговых органов: выдача справки о состоянии лицевого
счета и копий решений, проведение сверки
Во-первых, теперь прямо в Кодексе установлено, что налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора и налоговому агенту по его запросу в течение 5 рабочих дней справки о состоянии лицевого счета (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ). Ранее выдача таких справок предусматривалась только Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@.
Во-вторых, налоговые органы обязаны проводить совместную сверку сумм уплаченных налогов (сборов, пеней и штрафов) по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Прежде упоминание о проведении сверки содержал п. 3 ст. 78 НК РФ, который предусматривал лишь право налогового органа направить налогоплательщику предложение о проведении сверки. Теперь налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) может сам предложить проведение сверки и налоговый орган не сможет ему отказать.
Наконец, в-третьих, налоговый орган обязан выдать по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) копии решений, принятых в отношении этого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) (пп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Раньше такой обязанности установлено не было вообще. Однако сейчас не установлено срока, в течение которого налоговый орган должен предоставить эти копии, также как и ответственность налогового органа за отказ в их предоставлении.
30. Отмена налогового кредита и иные новшества
в способах изменения сроков уплаты налогов
С 1 января 2007 г. не будет больше применяться такой способ изменения срока уплаты налога, как налоговый кредит (отменена ст. 65 НК РФ).
Изменения в п. 1 ст. 64 НК РФ увеличили максимальный срок, на который может предоставляться отсрочка или рассрочка уплаты налога - с шести месяцев до года. В отношении федеральных налогов в той их части, что зачисляется в федеральный бюджет, по решению Правительства РФ отсрочка или рассрочка могут предоставляться на срок от года до трех лет. Отменен минимальный срок, на который предоставлялись отсрочка и рассрочка (он был равен одному месяцу).
Отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит не применяются в отношении сумм пеней (изменения в п. 6 ст. 61 НК РФ).
31. Установлен минимальный размер штрафа за уклонение
от постановки на учет в налоговом органе
В п. 2 ст. 117 НК РФ установлена ответственность за ведение организацией или предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев. Ранее сумма штрафа составляла 20 процентов от доходов, полученных в период ведения деятельности без постановки на учет, превышающий 90 дней. Теперь введено ограничение - сумма штрафа при этом не может составлять менее 40 000 руб.
32. Физические лица вправе задекларировать в упрощенном порядке доходы,
с которых ранее не были уплачены налоги
Федеральный закон от 30.12.2006 N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами" дает возможность физическим лицам, получившим ранее доходы, но не уплатившим с них налоги, задекларировать эти доходы, фактически "легализовать" их. Такое право предоставляется всем физическим лицам, то есть и индивидуальным предпринимателям.
Закон вступает в силу с 1 марта 2007 г. С этой даты и до 1 января 2008 г. физические лица могут задекларировать свои доходы, полученные до 1 января 2006 г (п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 2 Закона от 30.12.2006 N 269-ФЗ). Порядок действий при этом должен быть следующий.
Физическое лицо самостоятельно определяет сумму дохода, с которого ранее не были уплачены налоги и страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды. С этой суммы уплачивается декларационный платеж по ставке 13 процентов - вне зависимости от видов доходов и ставок налогов (страховых взносов), применявшихся ранее (п. 2 ст. 2 Закона от 30.12.2006 N 269-ФЗ).
Уплата производится через банк в наличной или безналичной форме, в расчетном документе требуется указать "декларационный платеж" (п. п. 2 и 3 ст. 2 Закона от 30.12.2006 N 269-ФЗ). Расчетный документ с отметкой банка о его исполнении и будет подтверждать уплату физическим лицом декларационного платежа (п. 5 ст. 2 Закона от 30.12.2006 N 269-ФЗ).
В ст. 3 Закона от 30.12.2006 N 269-ФЗ установлено, что при уплате декларационного платежа физическое лицо считается исполнившим обязанности по уплате НДФЛ (подоходного налога) и представлению налоговых деклараций (а также документов, подача которых вместе с налоговой декларацией была обязательна). Если физическое лицо получало доходы от предпринимательской деятельности или частной практики, то обязанность по уплате ЕСН (страховых взносов в государственные внебюджетные фонды), представлению соответствующих деклараций и документов, прилагаемых к ним, также считается исполненной.
В Законе прямо не указывается, возможно ли привлечение физического лица к ответственности (налоговой или уголовной) за неуплату (несвоевременную уплату) налогов за прошлые периоды, если оно уплатило декларационный платеж. Однако в ст. 3 Закона от 30.12.2006 N 269-ФЗ говорится, что при уплате декларационного платежа обязанность по уплате налогов и представлению налоговых деклараций считается исполненной только в части дохода, из которого платеж рассчитан. Следовательно, налоговые и правоохранительные органы смогут привлечь физическое лицо к ответственности только в том случае, если размер выявленного за прошлые годы дохода, с которого не были уплачены налоги, будет большим, чем размер дохода, с которого уплачен декларационный платеж. Именно с суммы превышения будет образовываться недоимка, будут начисляться пени и штрафы.
Кроме того, привлечение к ответственности возможно только в пределах существующих сроков давности: три года по налоговым правонарушениям (п. 1 ст. 113 НК РФ), а при привлечении физического лица к уголовной ответственности - два года при неуплате налогов в крупном размере (согласно ч. 1 ст. 198, ч. 2 ст. 15 и п. "а" ч. 1 ст. 78 УК РФ), шесть лет - при неуплате налогов в особо крупном размере (согласно ч. 2 ст. 198, ч. 3 ст. 15 и п. "б" ч. 1 ст. 78 УК РФ).
Не смогут воспользоваться возможностью задекларировать свои доходы те лица, в отношении которых имеется вступивший в законную силу обвинительный приговор по ст. 198 УК РФ (т.е. за уклонение от уплаты налогов или сборов физическим лицом) и при этом судимость не снята и не погашена (п. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 269-ФЗ).
Расчетные документы, подтверждающие уплату декларационного платежа, хранятся до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 4 Закона) и не могут быть истребованы. Сведения об уплате декларационного платежа могут быть истребованы у банков только самим физическим лицом либо по запросу правоохранительных органов в целях проверки подлинности предъявленного расчетного документа (п. 3 ст. 4 Закона от 30.12.2006 N 269-ФЗ).
Соответствующие изменения, предусматривающие возможность уплаты налога и представления налоговых деклараций путем уплаты декларационного платежа, внесены и в Налоговый кодекс РФ, в ст. ст. 45 и 80 (Федеральный закон от 30.12.2006 N 265-ФЗ).
Выводы
Исчисление сроков
1. Сроки, установленные НК РФ в днях, нужно рассчитывать в рабочих днях, за исключением тех случаев, когда в самом Кодексе прямо определено, что сроки определяются в календарных днях (ст. 6.1 НК РФ).
Уплата налога, начисление пеней
2. При просрочке уплаты авансовых платежей (любых, независимо от того, определяются они на основе налоговой базы или иным образом) налоговый орган начислит пени, однако штрафы не взыскиваются (ст. 58 НК РФ).
3. Если налогоплательщик следовал письменным разъяснениям Минфина РФ или налоговых органов, он освобождается не только от штрафов, но и от пеней (п. 8 ст. 75 НК РФ). Однако для того, чтобы разъяснения освобождали от взыскания штрафа и начисления пеней, они должны соответствовать определенным условиям, главные из которых - по смыслу и содержанию они относятся к тому периоду, когда образовалась недоимка (вне зависимости от даты разъяснений), а также даны самому налогоплательщику или неопределенному кругу лиц.
4. Если в платежном поручении на уплату налога была обнаружена ошибка, например, в КБК (за исключением неправильного указания номера счета Федерального казначейства или наименование банка получателя), можно подать заявление об уточнении платежа, и налоговый орган произведет перерасчет пеней (п. 7 ст. 45 НК РФ).
5. Срок исполнения требования об уплате налога не может составлять менее 10 дней (п. 4 ст. 69 НК РФ). Требование может быть направлено по почте только в том случае, если вручить его лично невозможно (абз. 2 п. 6 ст. 69 НК РФ).
6. Взыскать налог в бесспорном порядке с валютных счетов налоговый орган имеет право только в случае недостатка средств на рублевых счетах (абз. 2 п. 5 ст. 46 НК РФ).
7. Налоговый орган может обратиться с исковым заявлением о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в течение 6 месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ), причем данный срок может восстанавливаться судом. Решение о взыскании налога за счет имущества налоговый орган может принять в течение года с момента истечения срока исполнения требования (п. 1 ст. 47 НК РФ).
8. Налоговые органы имеют право взыскивать в бесспорном порядке суммы налогов, пеней и штрафов (в случаях, предусмотренных НК РФ) (п. п. 1, 9 и 10 ст. 46 НК РФ).
9. Средства на счете, операции по которому приостановлены налоговым органом, в сумме, превышающей недоимку, можно использовать для осуществления хозяйственной деятельности (абз. 3 п. 2 ст. 76 НК РФ). Если налоговый орган приостановил операцию по нескольким счетам, общая сумма на которых превышает сумму недоимки, можно подать заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога (п. 9 ст. 76 НК РФ).
Зачет и возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм
10. Возможно осуществить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм авансовых платежей и штрафов (п. 14 ст. 78).
11. Срок на проведение зачета увеличивается до 10 рабочих дней, а заявление о проведении зачета можно будет подавать в течение трех лет с момента излишней уплаты (п. 4, п. 5 ст. 78 НК РФ).
12. Налоговый орган обязан вернуть проценты, не перечисленные налогоплательщику в связи с нарушением срока возврата, рассчитанные за период после истечения месяца со дня подачи заявления и по день фактического возврата денежных средств на счет налогоплательщика (п. п. 10, 11 и 12 ст. 78 НК РФ).
13. Возможно осуществить возврат излишне взысканных авансовых платежей и штрафов (п. 9 ст. 79 НК РФ).
14. Месячный срок на подачу заявления о возврате излишне взысканного налога в соответствии с п. 3 ст. 79 НК РФ теперь исчисляется также с момента вступления в силу решения суда (а не только с момента, когда лицо узнало об излишнем взыскании) (п. 3 ст. 79 НК РФ).
15. Осуществить возврат налоговый орган обязан в течение 1 месяца со дня получения заявления налогоплательщика (п. 5 ст. 79 НК РФ). При возврате налога позже предусмотренного срока налоговый орган должен самостоятельно произвести пересчет процентов, подлежащих уплате налогоплательщику, исходя из фактической даты возврата (п. 7 ст. 79 НК РФ).
Камеральные проверки
16. При выявлении нарушения налоговый орган обязан составить акт проверки в течение 10 дней после ее окончания (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ).
17. Поскольку камеральной проверкой может быть охвачен любой период, а не только три предшествующих года, камеральная проверка может быть проведена и при подаче уточненных деклараций за более ранние периоды (изменения в ст. 87 и 88 НК РФ).
18. У налогоплательщика есть право в течение пяти дней со дня, когда налоговый орган сообщит о выявленных ошибках, представить необходимые пояснения, которые обязательно должны быть рассмотрены (п. 4 и 5 ст. 88 НК РФ).
19. При проведении проверки по НДС налоговый орган может требовать любые документы, подтверждающие вычеты, в том числе и первичные учетные документы (п. 8 ст. 88 НК РФ). При проведении проверок по иным налогам - только те документы, которые по правилам НК РФ должны подаваться вместе с налоговой декларацией (п. 7 ст. 88 НК РФ).
Выездные проверки
20. Время проведения выездной налоговой проверки - два месяца и не зависит от времени фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика. Выездная проверка может быть продлена до четырех месяцев (в исключительных случаях - до шести) (п. 6 ст. 89 НК РФ).
21. Налоговый орган может приостановить выездную проверку на срок не более шести месяцев и в прямо установленных Кодексом случаях (п. 9 ст. 89 НК РФ).
22. В течение одного календарного года не может проводиться более двух выездных проверок вне зависимости от проверяемого налога и периода. Исключение из этого - только по решению руководителя ФНС России (п. 5 ст. 89 НК РФ).
23. Налоговый орган может провести повторную выездную проверку при подаче уточненной декларации, по которой сумма налога меньше первоначально заявленной (пп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ).
24. Налоговый орган может направить акт о проведении проверки по почте только в том случае, если проверяемое лицо уклоняется от его получения (п. 5 ст. 100 НК РФ).
25. Срок подачи возражений по акту налоговой проверки увеличен с двух недель до 15 рабочих дней. Если налогоплательщик не подал возражения, это не лишает его права давать свои пояснения уже на стадии рассмотрения материалов (п. 6 ст. 100 НК РФ).