См. Спорные вопросы, появившиеся в связи с поправками Уплата и взыскание налогов, налоговые проверки
| Вид материала | Закон |
- Что делать при проведении налоговой проверки Проверяющие, 226.81kb.
- Преступные налоговые схемы и их выявление Соловьев, 3149.67kb.
- Специальные налоговые режимы Содержание, 31.71kb.
- Контрольные вопросы по курсу «Налогообложение предприятия» Тема Налоги: сущность виды, 24.87kb.
- Собственники имущества: обратите внимание на сроки уплаты налогов, 34.87kb.
- Спецкурс повышения квалификации «Налоговые расчеты на базе бухгалтерского учета» Продолжительность, 131.18kb.
- Online-семинар «Налоговые проверки в 2011 году. Как защитить свои права» Дата: 20 июля, 25.29kb.
- Планирование ндс и налоговые риски Планирование ндс, 183.06kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине «Налогообложение», 31.94kb.
- Правительства Кыргызской Республики по соответствующим индикаторам, согласно Приложению, 335.49kb.
Выводы
1. Организации вправе полностью уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых лет (п. 2 ст. 283 НК РФ).
2. Организация может постепенно признавать расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, если договор на их приобретение заключен в 2007 - 2011 гг. (ст. 264.1 НК РФ, п. 5 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ)
3. Можно применять амортизационную премию при проведении реконструкции основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).
4. До одного года снижен срок признания расходов на НИОКР, как давшим положительный результат, так и не давшим его (абз. 2 и 3 п. 2 ст. 262 НК РФ).
5. Организации не должны включать в доходы списанную задолженность по пеням и штрафам (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
6. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, вправе признавать расходы на приобретение электронно-вычислительной техники единовременно (п. 15 ст. 259 НК РФ).
7. Автономные учреждения не признают в качестве доходов имущество, полученное по решению органов исполнительной власти (пп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ), а также средства, выделяемые им в форме субсидий и субвенций (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
8. При составлении в 2008 году налоговой декларации за 2007 год некоммерческие организации, формирующие целевой капитал, не признают в качестве доходов средства, полученные от жертвователей на формирование целевого капитала (пп. 13 п. 2 ст. 251 НК РФ). Также некоммерческие организации не признают доходами средства, полученные от управляющих компаний (пп. 14 п. 2 ст. 251 НК РФ) и от специализированных организаций управления целевым капиталом (пп. 15 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами
водных биологических ресурсов
(глава 25.1 НК РФ)
Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ
1. Сбор за пользование объектами животного мира уплачивается организациями и индивидуальными
предпринимателями по месту нахождения органа, выдавшего соответствующую лицензию (разрешение)
Ранее п. 3 ст. 333.5 НК РФ предусматривал общий порядок уплаты сборов за пользование объектами животного мира и сборов за пользование объектами водных биоресурсов: физические лица (не являющиеся индивидуальными предпринимателями) уплачивали сборы по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение), а организации и индивидуальные предприниматели - по месту своего учета.
Изменения установили, что сбор за пользование объектами животного мира должен уплачиваться всеми плательщиками (как физическими лицами, так и организациями и индивидуальными предпринимателями) по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира.
При уплате сборов за пользование объектами водных биоресурсов сохраняется прежний порядок, то есть организации и индивидуальные предприниматели уплачивают сбор по месту своего учета, физические лица - по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение).
2. Предоставлять сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, а также обращаться за зачетом (возвратом) сбора по нереализованным лицензиям необходимо
в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение)
Организации и индивидуальные предприниматели, получившие лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира после 1 января 2007 г., должны подавать сведения о полученных лицензиях (разрешениях), а также обращаться за зачетом (возвратом) сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) (п. 1 ст. 333.7 НК РФ, ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ).
Если лицензия (разрешение) была получена организацией или предпринимателем до 1 января 2007 года и сбор уплачивался ими по месту своего учета, то за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) следует обращаться в налоговый орган по месту учета (ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ).
3. Снижена ставка сбора за вылов краба камчатского в Северном бассейне
С 1 января 2007 г. за одну тонну камчатского краба, выловленного в Северном бассейне, будет взиматься сбор в размере 60 000 руб., а не 100 000 руб., как было ранее (п. 4 ст. 333.3 НК РФ).
Водный налог (глава 25.2 НК РФ)
Федеральный закон от 03.06.2006 N 73-ФЗ
1. Не должны уплачивать водный налог организации и физические лица, которые используют
водные объекты на основании договоров (решений), заключенных
(принятых) после 1 января 2007 г.
С 1 января 2007 года вступает в силу новый Водный кодекс РФ, который в ст. 11 устанавливает два основания пользования водными объектами: договор водопользования и решение о предоставлении водного объекта в пользование. За пользование водным объектом на основании договора взимается плата (ст. 20 ВК РФ). Решение о предоставлении водного объекта в пользование (для целей, указанных в п. 2 ст. 1 ВК РФ) может принимать Правительство РФ, исполнительные органы государственной власти или органов местного самоуправления (ст. 21 ВК РФ), которые также имеют полномочия по установлению платы за пользование водными объектами.
Поэтому в ст. 333.8 НК РФ уточняется, что организации и физические лица, которые используют водные объекты на основании договоров (решений), заключенных (принятых) после введения в действие нового Водного кодекса РФ (то есть после 1 января 2007 г.), водный налог не уплачивают (п. 2 ст. 333.8 НК РФ).
Государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ)
Федеральный закон от 30.06.2006 N 93-ФЗ
1. Установлен пониженный размер госпошлины за регистрацию прав на дачные участки
Изменения в главу 25.3 НК РФ связаны с принятием Федерального закона от 30.06.2006 N 93-ФЗ, так называемого "закона о дачной амнистии". Установлен пониженный размер государственной пошлины за государственную регистрацию права собственности физического лица на земельный участок, предназначенный для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства, либо на создаваемый или созданный на таком земельном участке объект недвижимого имущества - 100 рублей (пп. 20.2 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ)
Федеральный закон от 27.07.2006 N 151-ФЗ, Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ
1. Применение нулевой ставки налога по нормативным потерям полезных ископаемых,
если на очередной календарный год нормативы не утверждены
Изменения уточнили, что потери полезных ископаемых могут облагаться по нулевой ставке, даже если госорганы не утвердили налогоплательщику соответствующие нормативы.
Напомним, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ такие нормативы утверждаются в порядке, разработанном Правительством РФ. Правительство же поручило устанавливать такие нормативы:
а) в части горных полезных ископаемых - Министерству природных ресурсов РФ по согласованию с Госгортехнадзором РФ (п. 2 Правил..., утв. Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 921);
б) в части углеводородных полезных ископаемых - Министерству энергетики РФ по согласованию с Министерством природных ресурсов РФ и Госгортехнадзором РФ (п. 5 Правил..., утв. Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 921).
Отдельно оговорено, что если нормативы не утверждены, то все потери считаются сверхнормативными (п. 4 Правил..., утв. Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 921). Теперь же в Налоговом кодексе зафиксировано иное правило - если до 25 февраля нормативы потерь на текущий календарный год не утверждены, налогоплательщик может применять нормативы, утвержденные ранее. А по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы, указанные в техническом проекте (пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ).
Переходные положения
Данное изменение, как и все остальные, вступает в силу с 1 января 2007 года. В то же время в п. 2 ст. 3 Закона установлено, что действие этого правила распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2006 г. Это означает, что в 2007 году налогоплательщик имеет право подать уточненные декларации за все налоговые периоды 2006 года, применив в них нулевую ставку по потерям полезных ископаемых в рамках тех нормативов, которые были утверждены ранее. Также у налогоплательщика появится право обратиться с заявлением о зачете или возврате излишне уплаченного налога.
Применять ранее утвержденные нормативы до вступления Закона в силу, непосредственно в 2006 году, нельзя (Письмо Минфина РФ от 06.10.2006 N 03-07-01-04/24).
2. Нулевая ставка применяется при добыче нефти в Якутии, Иркутской области и Красноярском крае
(до достижения определенного объема добытой нефти)
Также по нулевой ставке с 1 января 2007 г. облагается добыча нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, вплоть до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр (пп. 8 п. 1 ст. 342 НК РФ).
Правда, применить нулевую ставку можно только при выполнении двух условий. Первое - срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых. Сроки считаются с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами. Второе условие - налогоплательщик должен применять прямой метод учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.
Если лицензия на право пользования участком недр была выдана до 1 января 2007 г. и степень выработанности запасов (Св) на 1 января 2007 г. меньше или равна 0,05, нулевая ставка применяется при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам, и при этом используется прямой метод учета количества добытой нефти на конкретных участках недр. Заметим, что степень выработанности запасов конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду.
3. Ставка налога при добыче нефти корректируется
на коэффициент выработанности участка недр
Ставка налога в отношении добычи нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной установлена в прежнем размере - 419 рублей за одну тонну. Как и прежде, ставка налога зависит от динамики мировых цен на нефть - корректируется на коэффициент Кц (п. 3 ст. 342 НК РФ, а ранее это предусматривалось ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 126-ФЗ). Но теперь появился еще и коэффициент, учитывающий выработанность конкретного участка недр - Кв. На него также умножается налоговая ставка, правила расчета этого коэффициента приведены в п. 4 ст. 342 НК РФ.
Изменения, внесенные Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ, уточняют порядок расчета этого коэффициента - для нефти, добытой на участках недр, по каждому из которых степень выработанности превышает 0,8, в случае ее подготовки до соответствия установленным требованиям (п. 1 ст. 337 НК РФ) на едином технологическом объекте, налогоплательщик вправе применить максимальное из значений коэффициента Кв для суммарного количества нефти, поступающей на данный технологический объект. Это предусмотрено в новом абз. 9 п. 4 ст. 342 НК РФ.
4. При добыче сверхвязкой нефти применяется нулевая ставка
Изменения предписывают применять ставку 0 процентов при добыче сверхвязкой нефти (вязкость более 200 мПа x c), при условии использования прямого метода учета количества добытой нефти (пп. 9 п. 1 ст. 342 НК РФ).
Выводы
1. Потери полезных ископаемых могут облагаться по нулевой ставке, даже если госорганы не утвердили налогоплательщику соответствующие нормативы на очередной календарный год (пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ).
2. Нулевая ставка применяется при добыче нефти в Якутии, Иркутской области и Красноярском крае (до достижения объема добытой нефти 25 млн. тонн на участке недр) (пп. 8 п. 1 ст. 342 НК РФ).
3. Ставка налога при добыче нефти корректируется на коэффициент выработанности участка недр (п. 4 ст. 342 НК РФ).
4. При добыче сверхвязкой нефти применяется нулевая ставка (пп. 9 п. 1 ст. 342 НК РФ).
Единый сельскохозяйственный налог (глава 26.1 НК РФ)
Федеральный закон от 13.03.2006 N 39-ФЗ; Федеральный закон от 03.11.2006 N 177-ФЗ
1. Уточнено, кто является плательщиком ЕСХН,
введено понятие сельскохозяйственной продукции
В п. 1 ст. 346.2 НК РФ теперь прямо указывается, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, должны являться сельскохозяйственными товаропроизводителями. Ими могут признаваться те лица, которые производят, перерабатывают и реализуют сельскохозяйственную продукцию и получают доход от этого вида деятельности не менее 70%.
Как и раньше, к сельскохозяйственным товаропроизводителям причислены градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации. Однако теперь все необходимые условия, при которых эти организации признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями, указаны непосредственно в абз. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ (ранее - путем отсылки к положениям главы 25.1 НК РФ). При этом отменено ограничение, согласно которому сельскохозяйственными товаропроизводителями признавались только те рыбохозяйственные организации, которые по состоянию на 1 января 2002 года функционировали не менее пяти лет (то есть были созданы ранее 1 января 1997 года). Следовательно, рыбохозяйственные организации, созданные после 1 января 1997 года, начиная с 2007 года вправе перейти на уплату ЕСХН.
Введено понятие сельскохозяйственной продукции для целей ЕСХН, к ней относятся (п. 3 ст. 346.2 НК РФ):
- продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства;
- продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов).
Конкретные виды продукции, относимой к сельскохозяйственной, определены в Постановлении Правительства РФ от 25.07.2006 N 458.
2. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы
вправе перейти на уплату ЕСХН
К сельскохозяйственным товаропроизводителям, которые имеют право перейти на уплату ЕСХН, с 1 января 2007 г. относятся также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".
Условие, при котором сельскохозяйственные потребительские кооперативы могут применять ЕСХН, следующее: доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов должна составлять в общем объеме доходов не менее 70 процентов (абз. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
Переходные положения
Изменения вступают в силу с 1 января 2007 г. (ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 N 177-ФЗ). Подавать заявления о переходе на уплату ЕСХН налогоплательщики должны с 20-го октября до 20-го декабря предшествующего, то есть 2006 года (п. 1 ст. 346.3 НК РФ). Вправе ли сельскохозяйственные потребительские кооперативы начать применять ЕСХН уже с 1 января 2007 г.? Ведь в тот период, когда подаются заявления о переходе, изменения будут считаться еще не вступившими в силу. Да, вправе, поскольку ЕСХН будет применяться ими уже в 2007 г. Разъяснений налоговых и финансовых органов на сей счет еще не имеется, однако ранее давались разъяснения по аналогичной ситуации: Федеральный закон от 29.06.2005 N 68-ФЗ, вступивший в силу с 1 января 2006 г., распространил право применять ЕСХН на российские градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации. Финансовое ведомство дало разъяснения (Письмо Минфина России от 14.09.2005 N 03-11-04/2/77), согласно которым эти организации вправе перейти на уплату ЕСХН уже с 1 января 2006 г.
3. Новые правила перехода на ЕСХН вновь зарегистрированных организаций
и индивидуальных предпринимателей
Как до 1 января 2007 года, так и после этой даты вновь созданные организации (вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели) могут применять ЕСХН с момента постановки на учет в налоговом органе. Однако если ранее заявление о переходе на уплату ЕСХН требовалось подать одновременно с заявлением о постановке на учет, то теперь его можно представить в инспекцию в пятидневный срок с даты постановки на учет (п. 2 ст. 346.3 НК РФ).
Кроме того, в абз. 2 п. 5 ст. 346.2 НК РФ указаны условия перехода на ЕСХН для тех вновь созданных организаций и предпринимателей, которые не воспользовались правом уплачивать ЕСХН с даты постановки на налоговый учет. Эти условия заключаются в следующем:
- вновь созданная организация может перейти на уплату ЕСХН с начала следующего года, если она соответствует понятию сельскохозяйственного товаропроизводителя и по итогам последнего отчетного периода текущего года по налогу на прибыль (или последнего отчетного периода по единому налогу при применении УСН) доля дохода от реализации произведенной ею сельхозпродукции составляет не менее 70 процентов;
- вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель может перейти на уплату ЕСХН с начала следующего года, если он соответствует понятию сельскохозяйственного товаропроизводителя и по итогам девяти месяцев текущего года доля дохода от реализации произведенной им сельхозпродукции составляет не менее 70 процентов.
4. Расширен перечень лиц, не имеющих права перейти на уплату ЕСХН
До 1 января 2007 года не могли перейти на уплату ЕСХН:
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
- организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
С 1 января 2007 года этот список пополнили (п. 6 ст. 346.2 НК РФ):
- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
- бюджетные учреждения.
5. Установлены особенности одновременного применения ЕСХН и ЕНВД
Для налогоплательщиков, которые одновременно применяют ЕСХН и ЕНВД, прописаны следующие моменты.
Во-первых, доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции определяется исходя из суммарного дохода от реализации от всех осуществляемых видов деятельности (включая те, которые переведены на ЕНВД) (абз. 1 п. 7 ст. 346.2 НК РФ).
Во-вторых, уточнено, что ЕНВД не может уплачиваться в отношении реализации сельскохозяйственной продукции через собственные магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни (абз. 2 п. 7 ст. 346.2 НК РФ). Следовательно, в отношении этой деятельности уплачивается единый сельхозналог.
В-третьих, налогоплательщики, совмещающие ЕСХН и ЕНВД, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов. В случае невозможности разделения расходов при расчете налоговой базы по ЕСХН и ЕНВД, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. Доходы и расходы по видам деятельности, переведенным на ЕНВД, при расчете налоговой базы по единому сельхозналогу учитываться не должны (п. 10 ст. 346.6 НК РФ НК РФ).
6. Новые основания утраты права на применение ЕСХН
До 1 января 2007 года налогоплательщик обязан был пересчитать налоговые обязательства и вернуться на общий режим налогообложения (ОРН) только при несоблюдении ограничения по объему доходов от реализации сельхозпродукции. С вступлением в силу изменений налогоплательщики считаются утратившими право применять ЕСХН также в том случае, если нарушены ограничения, установленные в п. 6 ст. 346.2 НК РФ (например, организация создала филиал или представительство, организация или предприниматель начали производить подакцизные товары, заниматься игорным бизнесом) (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
При этом наличие или отсутствие нарушений по доле выручки от реализации сельхозпродукции проверяется, как и раньше, только по итогам налогового периода, то есть года. А в случае нарушения ограничений, установленных в п. 6 ст. 346.2 НК РФ, налогоплательщик обязан вернуться на иной режим налогообложения с начала того отчетного периода, в котором было допущено нарушение.
В обоих случаях перерасчет налоговых обязательств следует произвести в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода, в котором нарушены ограничения. А сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения требуется в пятнадцатидневный срок по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.3 НК РФ).
7. Невключение сумм дивидендов в состав доходов
В случае, если с полученных налогоплательщиком, применяющим ЕСХН, дивидендов уже был удержан налог налоговым агентом (т.е. организацией, выплачивающей дивиденды), то сумма дивидендов в доходы не включается (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Это исключит возможность двойного налогообложения дивидендов - первый раз у источника выплаты дивидендов, а второй раз - у лица, которому дивиденды выплачиваются, если он перешел на уплату ЕСХН, но не предоставил об этом документы организации, выплачивающей дивиденды.