См. Спорные вопросы, появившиеся в связи с поправками Уплата и взыскание налогов, налоговые проверки
| Вид материала | Закон |
- Что делать при проведении налоговой проверки Проверяющие, 226.81kb.
- Преступные налоговые схемы и их выявление Соловьев, 3149.67kb.
- Специальные налоговые режимы Содержание, 31.71kb.
- Контрольные вопросы по курсу «Налогообложение предприятия» Тема Налоги: сущность виды, 24.87kb.
- Собственники имущества: обратите внимание на сроки уплаты налогов, 34.87kb.
- Спецкурс повышения квалификации «Налоговые расчеты на базе бухгалтерского учета» Продолжительность, 131.18kb.
- Online-семинар «Налоговые проверки в 2011 году. Как защитить свои права» Дата: 20 июля, 25.29kb.
- Планирование ндс и налоговые риски Планирование ндс, 183.06kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине «Налогообложение», 31.94kb.
- Правительства Кыргызской Республики по соответствующим индикаторам, согласно Приложению, 335.49kb.
7. Уточнения в процедуру приостановления действия и аннулирования свидетельств о регистрации лица,
совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом
Изменения в п. 5 ст. 179.2 НК РФ касаются процедур приостановления действия свидетельств на совершение операций с денатурированным этиловым спиртом и их аннулирования. Уточняется, что после того, как организация уведомит налоговый орган об устранении нарушений, по причине которых действие свидетельства было приостановлено, налоговый орган вправе принять решение как о возобновлении действия свидетельства, так и об отказе от возобновления. Решение должно быть принято в течение трех рабочих дней с даты получения уведомления об устранении нарушений.
Не будет являться основанием для аннулирования свидетельства завершение реорганизации в форме выделения или разделения (отменен абз. 14 п. 5 ст. 179.2 НК РФ).
8. Отходы, образующиеся при производстве этилового спирта и ликероводочной продукции,
подакцизным товаром не являются
Не относятся к подакцизным товарам подлежащие дальнейшей переработке или использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве этилового спирта и ликероводочной продукции. Изменения в абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ уточняют, что данные отходы не будут признаваться подакцизным товаром вне зависимости от того, внесены они в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ или нет.
9. Уплата акцизов при ввозе подакцизных товаров из Белоруссии - устранены противоречия
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 182 НК РФ при ввозе подакцизных товаров с территории Республики Беларусь акцизами должна облагаться первичная реализация подакцизных товаров. В то же время с 1 января 2005 г. действует Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004, в соответствии с которым акциз уплачивается российской организацией при ввозе подакцизных товаров. Именно нормы Соглашения применяются на практике. С целью устранения этого противоречия пп. 14 п. 1 ст. 182 НК РФ признан утратившим силу.
10. Отгрузкой (передачей) подакцизных товаров признается также их передача
структурному подразделению, осуществляющему розничную реализацию
В п. 2 ст. 195 НК РФ установлено, что дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи). Изменения уточняют, что днем отгрузки (передачи) признается в том числе день передачи товаров структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.
11. Порядок отнесения сумм акциза при совершении операций
с денатурированным этиловым спиртом
Для организаций, имеющих свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сумма акциза, которая была исчислена при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта, не должна включаться в стоимость передаваемого денатурированного спирта, если спирт используется в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции. Если же в дальнейшем полученный спирт в качестве сырья использоваться не будет, то сумма акциза включается в стоимость передаваемого денатурированного спирта (пп. 1 п. 4 ст. 199 НК РФ).
12. Вычет сумм акциза возможен также в случае безвозвратной утери подакцизных товаров
в процессе их производства
Предъявленные суммы акциза будут подлежать вычету в случае безвозвратной утери подакцизных товаров не только в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки, но также и в процессе их производства - в пределах норм технологических потерь (абз. 2 п. 2 ст. 200 НК РФ).
13. Новый порядок вычета акцизов по этиловому спирту,
использованному для производства виноматериалов
Пункт 4 ст. 200 НК РФ дает налогоплательщикам право на вычет сумм акциза, уплаченных на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, если в дальнейшем виноматериалы используются для производства алкогольной продукции. Ранее в п. 2 ст. 201 НК РФ приводилась формула, по которой определялась предельная сумма акциза, принимаемого к вычету, а документально обосновывать вычет требовалось путем представления платежного поручения с отметкой банка, которое подтверждает оплату этилового спирта. Теперь изменения устанавливают, что эти вычеты производятся исходя из объемной доли этилового спирта, использованного для производства виноматериалов, а список документов, необходимых для обоснования вычета, расширен.
Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ
14. Отмена налоговых постов
Статья 197.1 НК РФ предусматривала право налоговых органов создавать налоговые посты у плательщиков акцизов, занимающихся совершением операций с нефтепродуктами. Теперь эта статья отменена. Налоговые посты более создаваться не будут, а существующие - должны прекратить свою работу с 1 января 2007 г.
Выводы
1. Акцизы уплачиваются по новым, повышенным ставкам (п. 1 ст. 193 НК РФ).
2. Ставка акцизов на сигареты и папиросы зависит от максимальной розничной цены, которую производители обязаны устанавливать и декларировать (ст. 187.1 НК РФ).
3. Плательщиками акцизов по нефтепродуктам признаются их производители, а лица, занимающиеся оптовой, оптово-розничной и розничной реализацией нефтепродуктов, плательщиками акциза более не являются (отменены ст. 179.1, пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ).
4. При совершении операций с прямогонным бензином будут выдаваться свидетельства на его производство и переработку (ст. 179.3 НК РФ).
5. При совершении операций со спиртосодержащей продукцией в металлической аэрозольной упаковке будут выдаваться свидетельства (производство парфюмерно-косметической продукции и на производство продукции бытовой химии) (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 179.2 НК РФ). Ставка налога на такую продукцию установлена нулевая (п. 1 ст. 193 НК РФ).
6. Не признается подакцизным товаром парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, если она разлита в флаконы емкостью не более 100 мл и при этом на флаконе имеется пульверизатор (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ).
7. Отменены налоговые посты (отменена ст. 197.1 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ)
Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ
1. Увеличен размер социальных налоговых вычетов на лечение и обучение
В пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ увеличена до 50 000 рублей максимальная сумма налоговых вычетов, предоставляемых физическому лицу в виде сумм, уплаченных за свое обучение и обучение своих детей (подопечных). До этой же суммы увеличен предельный размер вычета на лечение налогоплательщика, его супруга (супруги), родителей и детей в возрасте до 18 лет (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Переходные положения
Переходных положений в Законе от 27.07.2006 N 144-ФЗ не установлено. Социальные налоговые вычеты по обучению и лечению, согласно пп. 2 и пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются в отношении сумм, уплаченных за обучение (лечение) в том налоговом периоде, за который вычет используется. Изменения, устанавливающие новый максимальный размер вычета, действуют с 1 января 2007 г. Поэтому налоговый вычет в размере 50 000 рублей будет предоставляться физическим лицам начиная с 2007 года. При подаче в 2007 году заявления на вычет за 2006 год и более ранние налоговые периоды - максимальная сумма вычета составит 38 000 рублей.
2. Суммы страховых взносов, уплаченные по договорам личного страхования,
учитываются при применении социального вычета на лечение
С 2007 года при применении социального вычета на лечение учитываются страховые взносы на добровольное личное страхование, при условии, что страховая организация имеет лицензию на осуществление соответствующей деятельности, а в договоре указано, что оплачивается исключительно лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Ранее в НК РФ не было прямого указания на включение сумм страховых взносов на добровольное личное страхование в сумму социального вычета. На этом основании налоговые органы отказывали физическим лицам в применении вычета, если оплату лечения проводила страховая компания (см. Письмо Минфина России от 04.07.2001 N 04-04-06/367, Письмо УМНС по г. Москве от 24.04.2002 N 27-08н/18885).
Переходные положения
Изменения вступают в силу с 1 января 2007 года, поэтому страховые взносы на добровольное личное страхование будут приниматься к вычету по НДФЛ, если эти взносы уплачены начиная с 2007 года (Письмо Минфина РФ от 11.10.2006 N 03-05-01-03/135).
3. Имущественный налоговый вычет можно получить при покупке (продаже) комнаты
В пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при продаже или приобретении комнат физическое лицо получает налоговый вычет в таком же размере, как при продаже (покупке) других жилых помещений. Ранее у налогоплательщиков возникали сложности с применением имущественного налогового вычета по НДФЛ как при приобретении комнат, так и при их продаже.
Для случая продажи комнат (находящихся в собственности физического лица менее трех лет) еще недавно Минфин России указывал, что комнаты не упомянуты в ст. 220 НК РФ в перечне объектов недвижимости, при продаже которых имущественный налоговый вычет применяется в размере 1 000 000 руб. Это значит, что комната в таком случае должна рассматриваться как "иное имущество", при продаже которого сумма вычета не может превышать 125 000 руб. (см. Письмо Минфина России от 19.01.2005 N 03-05-01-05/7).
С принятием нового Жилищного кодекса РФ (вступившего в силу с 1 марта 2005 г.), который определил комнату как вид жилого помещения (ст. 16 ЖК РФ), финансовое ведомство согласилось, что при продаже приватизированной комнаты налогоплательщик применяет имущественный налоговый вычет в той же сумме, что и при продаже квартир, домов и долей в них. Однако если комната, находящаяся в собственности физического лица менее трех лет, не была приватизирована самим налогоплательщиком (а получена, например, путем наследования, дарения или же куплена), то максимальный размер вычета все равно составит 125 000 рублей (см. Письма Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-03/09, от 03.07.2006 N 03-05-01-03/69).
В применении вычета при покупке комнат налоговые органы отказывали (см. Письма УФНС по г. Москве от 28.03.2006 N 28-10/24247, от 04.08.2005 N 28-10/55573).
Теперь же право физических лиц на применение имущественного налогового вычета и при продаже, и при покупке комнат прямо установлено в ст. 220 НК РФ.
Переходные положения
1. Имущественный налоговый вычет при покупке комнаты можно получить, если расходы на приобретение осуществлены начиная с 1 января 2007 г. (Письма Минфина РФ от 11.10.2006 N 03-05-01-03/135, от 17.11.2006 N 03-05-01-05/254). За более ранние периоды вычет можно получить только в том случае, если приобретение комнаты было оформлено как приобретение доли в квартире (см. Письмо Минфина РФ от 17.11.2006 N 03-05-01-05/254, также Савина Е.А. "Имущественный вычет по комнатам получить можно", "Главбух", 2006, N 16; Горшкова И. "Миллион: на всех или каждому", "Новая бухгалтерия", 2006, N 8).
2. Имущественный налоговый вычет при продаже комнаты, находящейся в собственности физического лица менее трех лет, применяется:
а) в максимальном размере 1 000 000 рублей - если комната была продана после 1 января 2007 года. Также возможен вычет и за более ранние периоды (2005, 2006 годы), однако для этого требуется, чтобы комната была приватизирована самим налогоплательщиком;
б) в максимальном размере 125 000 рублей как от продажи "иного имущества" - за более ранние периоды (2005, 2006 годы), в случае, если налогоплательщик получил комнату в собственность не путем приватизации.
3. Имущественный налоговый вычет при продаже комнаты, находящейся в собственности физического лица три года и более, предоставляется в сумме, полученной от продажи, - как за 2007 год, так и за более ранние периоды. На данную ситуацию изменения в ст. 220 НК РФ фактически не повлияли, поскольку комната признавалась "иным имуществом" (Письмо Минфина России от 19.01.2005 N 03-05-01-05/7). Следовательно, ранее при продаже комнаты также можно было использовать вычет в размере фактически полученных сумм.
Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ
4. Какие физические лица признаются налоговыми резидентами РФ
Для целей уплаты НДФЛ физические лица делятся на налоговых резидентов Российской Федерации и на лиц, ими не являющихся. К доходам резидентов и нерезидентов применяются разные налоговые ставки - 13 процентов и 30 процентов (п. п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ).
Ранее ст. 11 НК РФ устанавливала, что налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году. С 1 января 2007 г. резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд (то есть в расчет будут приниматься и месяцы проживания, предшествующие текущему календарному году) (п. 2 ст. 207 НК РФ). Уточняется, что этот период не прерывается на время выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
В любом случае налоговыми резидентами РФ являются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники госорганов, командированные на работу за пределы России (п. 3 ст. 207 НК РФ).
Федеральный закон от 18.07.2006 N 119-ФЗ
5. Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей будет предоставляться также
участникам боевых действий на территории Российской Федерации
Ряд работников вместо стандартного налогового вычета в 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) имеет право на получение ежемесячного вычета по НДФЛ в размере 500 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). К ним относятся, например, участники Великой Отечественной войны, инвалиды с детства и инвалиды I и II групп, граждане, уволенные с военной службы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан. Притом, в отличие от вычета в 400 руб., который предоставляется только до достижения размера дохода за год в 20 тыс. руб., вычет в 500 руб. предоставляется ежемесячно вне зависимости от размера дохода работника.
С 1 января 2007 г. право на получение стандартного налогового вычета в 500 руб. появится также и у граждан, принимавших участие в боевых действиях на территории Российской Федерации.
Какие боевые действия имеются в виду? В Приложении к Федеральному закону от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах" приведен Перечень государств, городов, территорий и периодов ведения боевых действий с участием граждан РФ. Согласно этому Перечню речь идет о выполнении задач в условиях вооруженного конфликта в Чеченской Республике и на прилегающих к ней территориях РФ, отнесенных к зоне вооруженного конфликта (с декабря 1994 г. по декабрь 1996 г.); выполнении задач в ходе контртеррористических операций на территории Северо-Кавказского региона (с августа 1999 г.). Лица, участвовавшие в этих боевых действиях, с 1 января 2007 г. будут иметь право на ежемесячный налоговый вычет по НДФЛ в размере 500 руб., вне зависимости от размера их дохода. Ранее граждане, участвовавшие в боевых действиях в Чеченской Республике и на Северном Кавказе, имели право на получение только стандартного налогового вычета в 400 рублей (Письмо Минфина РФ от 28.06.2006 N 03-05-01-04/193).
Федеральный закон от 27.07.2006 N 153-ФЗ
6. Не облагается НДФЛ вознаграждение за содействие в пресечении террористических актов
и задержании террористов
Не должны облагаться налогом на доходы физических лиц те вознаграждения, которые выплачиваются за счет средств федерального бюджета или бюджетов субъектов РФ за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, их подготавливающих или совершивших (п. 8.1 ст. 217 НК РФ). Также не облагаются налогом вознаграждения за содействие органам федеральной службы безопасности и органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность.
Кроме того, эти доходы не требуется отражать в налоговых декларациях по НДФЛ (п. 4 ст. 229 НК РФ).
Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ, Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ
7. При продаже ценных бумаг доходы от их реализации можно будет уменьшить только
на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы
Ранее при совершении операций с ценными бумагами налогоплательщик мог уменьшить полученные доходы от их реализации двумя способами:
а) на сумму документально подтвержденных расходов;
б) если расходы не были подтверждены документально - воспользоваться имущественным налоговым вычетом в порядке и размерах, предусмотренных в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
С 1 января 2007 года возможности использовать имущественный налоговый вычет при продаже ценных бумаг, если расходы не подтверждены документально, у физического лица не будет. Налогоплательщик сможет применять только вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (абз. 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ).
Данный вычет предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет налоговым агентом - источником выплаты дохода (например, брокером, доверительным управляющим), либо физическое лицо заявляет этот вычет самостоятельно, при подаче налоговой декларации в налоговый орган (абз. 23 п. 3 ст. 214.1 НК РФ).
Однако в отношении ценных бумаг, которые находились в собственности физического лица более трех лет и были проданы (реализованы) до 1 января 2007 г., можно будет по-прежнему воспользоваться имущественным налоговым вычетом (абз. 23 п. 3 ст. 214.1 НК РФ). Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже данного имущества (ценных бумаг). Порядок предоставления имущественного налогового вычета в таком случае указан в ст. 26.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, он также предоставляется либо налоговым агентом - источником выплаты дохода, либо по окончании налогового периода налогоплательщик самостоятельно обращается за предоставлением вычета в налоговый орган, подавая налоговую декларацию.
Федеральный закон от 05.12.2006 N 208-ФЗ
8. Средства материнского капитала не облагаются НДФЛ
Федеральный закон от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" предусмотрел, что женщины, родившие или усыновившие второго ребенка начиная с 1 января 2007 года (или третьих и последующих детей с этой же даты, если они ранее не воспользовались дополнительными мерами государственной поддержки) получают право на материнский (семейный) капитал в размере 250 тыс. рублей. Распорядиться капиталом можно будет по достижении ребенком трехлетнего возраста или по прошествии трех лет со дня его усыновления, направив деньги на (п. 3 ст. 7 Закона от 29.12.2006 N 256-ФЗ):
- получение ребенком образования;
- улучшение жилищных условий;
- формирование накопительной части трудовой пенсии.
Поправки в гл. 23 НК РФ в этой связи предусматривают, что средства материнского (семейного) капитала не будут облагаться НДФЛ (п. 34 ст. 217 НК РФ). Однако в случае, если за счет средств материнского (семейного) капитала будет производиться оплата обучения ребенка или улучшение жилищных условий, нельзя будет использовать соответственно социальный налоговый вычет на обучение (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ) или имущественный налоговый вычет на приобретение жилья, новое строительство (абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Изменения вступили в силу с 12 января 2007 г. (ст. 2 Федерального закона от 05.12.2006 N 208-ФЗ).
Выводы
1. Увеличен размер социальных налоговых вычетов на лечение и обучение с 38 000 до 50 000 рублей (пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
2. Можно применить социальный налоговый вычет на лечение, если оплату лечения проводила страховая компания (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
3. При приобретении или продаже комнаты можно применить имущественный налоговый вычет, как при покупке (продаже) других жилых помещений (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
4. Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей будет предоставляться участникам боевых действий на территории Российской Федерации (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
5. При продаже ценных бумаг доходы от их реализации можно будет уменьшить только на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, но по ценным бумагам, находившимся в собственности физического лица более трех лет и проданным (реализованным) до 1 января 2007 года, можно применить имущественный налоговый вычет (п. 3 ст. 214.1 НК РФ).
6. Средства материнского (семейного) капитала не облагаются НДФЛ, но при их использовании для оплаты обучения ребенка или улучшения жилищных условий не применяются соответственно социальный и имущественный налоговые вычеты (п. 34 ст. 217, абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 219, абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Единый социальный налог (глава 24 НК РФ)
Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ
1. Установлены пониженные ставки ЕСН для организаций, осуществляющих деятельность
в области информационных технологий
В ст. 241 НК РФ установлены пониженные ставки ЕСН и специальная регрессивная шкала для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Таковыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ и баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи, и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации, а также установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных (п. 7 ст. 241 НК РФ).
Этими налогоплательщиками ЕСН должен уплачиваться по следующим ставкам:
- 26% - при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 75 000 рублей;
- 19 500 + 10% от суммы, превышающей 75 000 рублей, - при налоговой базе от 75 001 до 600 000 рублей;
- 72 000 + 2% от суммы, превышающей 600 000 рублей, - при налоговой базе свыше 600 000 рублей.
Применять указанную шкалу организация сможет при соблюдении условий, предусмотренных п. 8 ст. 241 НК РФ:
1) организация должна иметь государственную аккредитацию, выданную Мининформсвязи России (Письмо Минфина РФ от 19.10.2006 N 03-05-02-04/158);
2) доходы от информационной деятельности в области информационных технологий за 9 месяцев года, предшествующего переходу на пониженные ставки, должны составлять не менее 90 процентов от всех доходов организации, причем 70 процентов из них - доходы от иностранных лиц с местом деятельности за пределами РФ;
3) численность работников организации за девять месяцев года, предшествующего году перехода на уплату ЕСН по пониженным ставкам, должна составлять не менее 50 человек.
Вновь созданные организации могут перейти на уплату ЕСН по специальным ставкам при наличии государственной аккредитации, а также выполнении условий по доле прибыли и численности работников по итогам текущего отчетного (налогового) периода.
Если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщик не выполняет хотя бы одно из условий, то он лишается права на применение пониженных налоговых ставок. Сумму налога в этом случае необходимо пересчитать за весь налоговый период.
Переходные положения
Порядок перехода на уплату ЕСН по пониженным ставкам Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ не устанавливает. Исходя из положений п. 8 ст. 241 НК РФ, организация может начать применять новые пониженные ставки начиная с первого отчетного периода 2007 года, если выполняются условия по объему доходов от информационной деятельности и численности работников - за 9 месяцев 2006 года, а документ о государственной аккредитации организации получен до конца первого отчетного периода 2007 года (т.е. первого квартала).