См. Спорные вопросы, появившиеся в связи с поправками Уплата и взыскание налогов, налоговые проверки
| Вид материала | Закон |
- Что делать при проведении налоговой проверки Проверяющие, 226.81kb.
- Преступные налоговые схемы и их выявление Соловьев, 3149.67kb.
- Специальные налоговые режимы Содержание, 31.71kb.
- Контрольные вопросы по курсу «Налогообложение предприятия» Тема Налоги: сущность виды, 24.87kb.
- Собственники имущества: обратите внимание на сроки уплаты налогов, 34.87kb.
- Спецкурс повышения квалификации «Налоговые расчеты на базе бухгалтерского учета» Продолжительность, 131.18kb.
- Online-семинар «Налоговые проверки в 2011 году. Как защитить свои права» Дата: 20 июля, 25.29kb.
- Планирование ндс и налоговые риски Планирование ндс, 183.06kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине «Налогообложение», 31.94kb.
- Правительства Кыргызской Республики по соответствующим индикаторам, согласно Приложению, 335.49kb.
Федеральный закон от 03.11.2006 N 180-ФЗ
8. В 2007 - 2008 гг. ввоз некоторых видов сельскохозяйственной продукции
будет освобожден от обложения НДС
С 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г. не будет облагаться налогом на добавленную стоимость ввоз на таможенную территорию России некоторых видов сельскохозяйственной продукции:
1) племенного крупного рогатого скота;
2) племенных свиней, овец и коз;
3) семени и эмбрионов указанных племенных животных;
4) племенных лошадей и племенного яйца.
Это предусмотрено в новой ст. 26.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ. Освобождение от обложения НДС при ввозе указанной продукции распространяется только на следующих налогоплательщиков:
1) сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые подпадают под критерии, установленные в п. 2 ст. 346.2 НК РФ. В этой статье установлены условия (доля выручки от реализации сельхозпродукции), при которых организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату единого сельхозналога. Однако пользоваться освобождением могут не только налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, но и другие сельскохозяйственные товаропроизводители, применяющие общий режим налогообложения или УСН. Главное, чтобы эти сельхозпроизводители соответствовали критериям п. 2 ст. 346.2 НК РФ и могли перейти на уплату ЕСХН, даже если они такой возможностью не воспользовались;
2) российских лизинговых организаций, которые занимаются лизинговой деятельностью и ввозят указанную продукцию для ее последующей поставки сельскохозяйственным товаропроизводителям, подпадающим под критерии, установленные в п. 2 ст. 346.2 НК РФ.
Конкретный перечень продукции, которая будет освобождаться от обложения НДС при ввозе, должен быть утвержден Правительством РФ.
Федеральный закон от 10.11.2006 N 191-ФЗ
9. Освобожден от уплаты НДС ввоз товаров космического назначения
От уплаты НДС при ввозе освобождаются товары (за исключением подакцизных), перемещаемые через таможенную границу РФ в рамках международного сотрудничества России в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов (пп. 13 ст. 150 НК РФ).
Конкретный перечень товаров, подпадающих под освобождение, будет утвержден Правительством РФ.
Выводы
1. При совершении товарообменных операций, проведении взаимозачета или использовании в расчетах ценных бумаг покупатель обязан уплатить предъявленную (и выделенную в счете-фактуре) сумму налога платежным поручением (п. 4 ст. 168 НК РФ).
2. Вычеты НДС по внутренним и экспортным операциям следует отражать в одной общей налоговой декларации (отменен п. 6 ст. 164 НК РФ). Экспортный НДС возмещается в общем порядке, то есть в том случае, если сумма НДС, уплаченная по внутренним и экспортным операциям, превышает общую сумму налога, исчисленную налогоплательщиком (п. 1 ст. 176 НК РФ).
3. При неподтверждении применения нулевой ставки НДС в 180-дневный срок налог уплачивается по ставке 10 или 18 процентов, момент определения налоговой базы - день отгрузки на экспорт. На этот же момент появляется право на вычет "входящего" НДС по экспортным товарам (п. 3 ст. 172 НК РФ).
4. Если налогоплательщик впоследствии соберет пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, на последний день месяца, в котором собраны документы, можно принять к вычету уплаченную в бюджет исчисленную сумму налога по неподтвержденному экспорту (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).
5. Срок возмещения НДС будет исчисляться с момента окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ). Проценты за несвоевременный возврат будут начисляться, начиная с 12-го дня с момента окончания проверки, и пересчитываться налоговым органом после возврата сумм налога на день фактического возврата без заявления налогоплательщика (п. п. 10 и 11 ст. 176 НК РФ).
6. Частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не являются плательщиками НДС (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ, изменен пп. 14, отменен пп. 15.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).
7. Расширен перечень случаев, когда можно применять льготу по НДС при реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения (пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ).
8. При безвозмездной передаче основных средств автономным учреждениям уплачивать НДС не надо (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).
9. Не уплачивается НДС при передаче денежных средств некоммерческим организациям на формирование ими целевого капитала (пп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Акцизы (глава 22 НК РФ)
Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ
1. Увеличены ставки акцизов
Ставки акциза на многие виды подакцизных товаров увеличены (п. 1 ст. 193 НК РФ). Так, ставка акциза на этиловый спирт повышена с 21 руб. 50 коп. до 23 руб. 50 коп. Ставка акциза на пиво с объемной долей этилового спирта от 0,5% до 8,6% включительно повышена с 1 руб. 91 коп. до 2 руб. 07 коп. за литр, с содержанием этилового спирта свыше 8,6% - с 6 руб. 85 коп. до 7 руб. 45 коп. за литр.
Прежней осталась ставка акциза на вина шампанские, игристые, газированные, шипучие - 10 руб. 50 коп. за литр. Не изменилась и ставка для вин натуральных - 2 руб. 20 коп., такая же ставка будет применяться для натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6%, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта. На всю остальную алкогольную продукцию установлена общая ставка - 162 руб за один литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах.
Установлена нулевая ставка акциза на спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию и продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. По-прежнему будет применяться нулевая налоговая ставка акциза на пиво с объемной долей этилового спирта до 0,5% и на легковые автомобили с мощностью двигателя до 90 л.с.
Ставка акциза на легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 90 л.с. и до 150 л.с. повышена с 16 руб. 50 коп. до 18 руб. за 1 лошадиную силу, на легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с. ставка увеличена со 167 до 181 руб. за 1 л.с.
Не изменились ставки акцизов на нефтепродукты. Повышены ставки акцизов на табачные изделия, но об этом следует сказать особо.
Переходные положения
Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ не предусмотрел переходных положений в связи с увеличением ставок акцизов. Поскольку объектом налогообложения признается в том числе реализация подакцизных товаров и налоговая база определяется на день их отгрузки (передачи), то в отношении товаров, отгруженных до 1 января 2007 года, следует применять старые ставки (предъявлять покупателю сумму исходя из старых ставок), а в отношении товаров, отгруженных после 1 января 2007 года, - новые (предъявлять сумму налога покупателю по новым ставкам).
а) Подакцизный товар отгружен в 2006 году, оплачен в 2007 году. В 2006 году продавец при отгрузке предъявляет покупателю (и уплачивает в бюджет) сумму акциза по старым ставкам, выделяя ее в выдаваемом счете-фактуре. В 2007 году после оплаты товаров продавцу покупатель принимает к вычету сумму акциза, которую ему предъявил продавец по старым ставкам.
б) Подакцизный товар оплачен в 2006 году, отгружен в 2007 году. В 2007 году продавец после отгрузки начисляет акциз по новым ставкам, при этом сумма акциза увеличивается, а покупателю требуется доплатить образовавшуюся разницу в цене. Счет-фактура составляется продавцом в 2007 году после отгрузки товара с указанием новой ставки акциза. На основании полученного счета-фактуры покупатель принимает сумму акциза к вычету.
2. Новый порядок расчета ставок акцизов на табачные изделия
Ставки акцизов на сигареты повышены в среднем на 30 процентов: на сигареты с фильтром фиксированная часть ставки повышена с 78 руб. до 100 руб. за 1000 штук, на сигареты без фильтра и папиросы - с 35 руб. до 45 руб. за 1000 штук. Минимальная общая ставка акциза на сигареты с фильтром - 115 руб. за 1000 штук, на сигареты без фильтра и папиросы - 60 руб. за 1000 штук.
Самое заметное изменение заключается в том, что адвалорная часть ставки на сигареты и папиросы теперь будет составлять 5 процентов от расчетной стоимости. Расчетная стоимость определяется исходя из максимальной розничной цены.
Правилам определения расчетной стоимости сигарет и папирос посвящена новая ст. 187.1 НК РФ. Налогоплательщик должен самостоятельно установить максимальную розничную цену в отношении пачки сигарет каждой марки. Табачная продукция не может продаваться потребителям дороже, чем установленная максимальная розничная цена (п. 2 ст. 187.1 НК РФ).
Максимальную розничную цену налогоплательщик должен декларировать. Для этого необходимо подать в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет (или таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров) уведомление. Формы уведомлений утверждены Приказом Минфина РФ от 25.08.2006 N 108н. В уведомлении следует указать сведения о максимальных розничных ценах по каждой марке сигарет и папирос. Подать уведомление нужно не позднее чем за 10 дней до начала того месяца, в котором будут применяться указанные в нем цены (п. 3 ст. 187.1 НК РФ). Налогоплательщики смогут подать эти уведомления уже за январь 2007 г., поскольку п. 3 ст. 187.1 НК РФ вступит в силу 15 декабря 2006 г.
Максимальные розничные цены, которые заявлены в уведомлении, должны действовать не менее одного календарного месяца. По истечении месяца налогоплательщик вправе изменить цену, подав новое уведомление (п. 5 ст. 187.1 НК РФ).
Информация о максимальной розничной цене (а также о месяце и годе изготовления) должна наноситься на каждую пачку табачных изделий: это указано в п. 4 ст. 187.1 НК РФ. Соответствующие изменения вносятся и в Федеральный закон от 10.07.2001 N 87-ФЗ "Об ограничении курения табака" (п. 3 ст. 3 Закона). Производство и импорт сигарет с фильтром без указания этих сведений будут запрещены с 1 января 2007 г., а их розничная продажа - с 1 января 2008 г. Для сигарет без фильтра и папирос производство и импорт без указания сведений на пачке будут запрещены с 1 июля 2007 г., розничная продажа - с 1 июля 2008 г. В период с 1 января по 1 июля 2007 г. расчетная стоимость сигарет без фильтра и папирос будет определяться исходя из той максимальной розничной цены, которая указана в уведомлении (п. 5 ст. 7 Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ). Также на основании уведомления будет определяться расчетная стоимость по сигаретам и папиросам, не содержащим маркировки с максимальной розничной ценой, месяцем и годом изготовления, ввезенным на таможенную территорию РФ до 31 декабря 2006 г., которые на 1 января 2007 г. не будут еще находиться в свободном обращении (п. 6 ст. 7 Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ).
Запрещается розничная продажа сигарет и папирос по цене, превышающей указанную на упаковке (п. 8 ст. 3 Федерального закона от 10.07.2001 N 87-ФЗ). В Кодекс РФ об административных правонарушениях внесены изменения, устанавливающие ответственность за завышение розничными продавцами максимальной розничной цены (ст. 14.6 КоАП РФ), за выпуск или продажу продукции без нанесенной информации (ст. 15.12 КоАП РФ).
3. Новый порядок уплаты акцизов по нефтепродуктам
Самые заметные изменения в гл. 22 НК РФ связаны с обложением акцизами нефтепродуктов. Плательщиками акцизов теперь будут признаваться лица, занимающиеся реализацией произведенных ими нефтепродуктов. Лица, занимающиеся оптовой, оптово-розничной и розничной реализацией нефтепродуктов, плательщиками акцизов более не являются. Статья 179.1 НК РФ, предусматривавшая выдачу свидетельств на совершение операций с нефтепродуктами, отменена.
Отменены и пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, устанавливавшие основания уплаты акцизов по нефтепродуктам - при оприходовании самостоятельно произведенных нефтепродуктов лицами, не имеющими свидетельства; получении на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.
Акцизы по нефтепродуктам будут уплачиваться их производителем при реализации нефтепродуктов (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ), а также в иных общих случаях, указанных в п. 1 ст. 182 НК РФ, в частности: при передаче подакцизных товаров на переработку и возврате произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров (пп. 12 и пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ); передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином) (пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ); передаче произведенных подакцизных товаров для собственных нужд и в качестве вклада в уставный капитал, взноса по договору простого товарищества (пп. 9 и 10 п. 1 ст. 182 НК РФ); передаче произведенных подакцизных товаров при выходе участника из организации; при выделе доли участника договора простого товарищества (пп. 11 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Экспорт нефтепродуктов от обложения акцизами освобождается (пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ).
При совершении операций с нефтепродуктами (за исключением операций с прямогонным бензином) налогоплательщик будет в общем порядке предъявлять покупателю к оплате соответствующую сумму акциза (п. 1 ст. 198 НК РФ), которая будет выделяться в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах (п. 2 ст. 198 НК РФ).
Предъявленные суммы акциза по нефтепродуктам будут приниматься к вычету в общем порядке - при приобретении или ввозе нефтепродуктов, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров (п. 2 ст. 200 НК РФ). На операции с нефтепродуктами распространены правила о вычете сумм акциза при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (п. 3 ст. 200 НК РФ), при возврате подакцизных товаров покупателем (п. 5 ст. 200 НК РФ). Ранее установленные специальные правила вычета сумм акциза при совершении операций с нефтепродуктами отменены (утратили силу п. п. 8 - 10 ст. 200 НК РФ).
Уплачивать акциз по нефтепродуктам нужно равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем (п. 3 ст. 204 НК РФ). Акциз уплачивается по месту производства нефтепродуктов (п. 4 ст. 204 НК РФ).
Переходные положения
В ст. 5 Закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ предусмотрены Переходные положения, связанные с изменением в 2007 г. порядка уплаты акциза по нефтепродуктам. Те лица, которые до 1 января 2007 г. имели свидетельства на совершение операций с нефтепродуктами (за исключением свидетельства на переработку прямогонного бензина), будут признаваться плательщиками акцизов при реализации ими с 1 января 2007 г. нефтепродуктов, полученных (оприходованных) до 1 января 2007 г. или отгруженных в их адрес до этой даты (п. 1 ст. 5 Закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ).
По нефтепродуктам, полученным (оприходованным) до 1 января 2007 г. (или отгруженным налогоплательщикам до этой даты), уплачивать акциз и принимать сумму налога к вычету необходимо по ранее действовавшим правилам (п. 2 ст. 5 Закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ). Ранее действовавший порядок обложения нефтепродуктов акцизами при экспорте также применяется по отношению к нефтепродуктам, полученным (оприходованным) до 1 января 2007 г. или же после этой даты, но отгруженным налогоплательщику до 31 декабря 2006 г. включительно (п. 4 ст. 5 Закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ).
Уплачивать акцизы по указанным нефтепродуктам (за исключением нефтепродуктов, реализуемых за пределы РФ) нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация нефтепродуктов (п. 3 ст. 5 Закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ).
4. Изменения в порядке уплаты акцизов при совершении операций с прямогонным бензином
При совершении операций с прямогонным бензином плательщиками акцизов будут признаваться производители прямогонного бензина при его реализации (согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ) и лица, осуществляющие производство продукции нефтехимии из прямогонного бензина, - при его получении (согласно новому пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ). Новая ст. 179.3 НК РФ предусматривает выдачу свидетельств при совершении операций с прямогонным бензином:
а) лицам, занимающимся производством прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья, - свидетельство на производство прямогонного бензина;
б) лицам, осуществляющим производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, - свидетельство на переработку прямогонного бензина.
В ст. 179.3 НК РФ подробно указаны обязательные реквизиты свидетельства, требования к лицам, желающим его получить, условия приостановления и аннулирования свидетельства. Организации и индивидуальные предприниматели вправе обращаться в налоговые органы с заявлениями о выдаче свидетельств уже начиная с 1 октября 2006 г. (п. 11 ст. 5 Закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ). Порядок выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, утвержден Приказом Минфина РФ от 03.10.2006 N 122н.
Если налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, реализует или передает на основании распорядительных документов собственника прямогонный бензин лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, то расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры должны выписываться без выделения соответствующих сумм акциза, с проставлением надписи или штампа "Без акциза" (п. 9 ст. 198 НК РФ).
При совершении операций с прямогонным бензином суммы акциза будут приниматься к вычету в следующих случаях:
а) налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, принимает к вычету суммы акциза, начисленные при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (п. 13 ст. 200 НК РФ);
б) налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, принимает к вычету суммы акциза при передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (согласно пп. 7 и пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ) (п. 14 ст. 200 НК РФ);
в) налогоплательщик, имеющий свидетельство на переработку прямогонного бензина, принимает к вычету суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина, в случае использования полученного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии как самим налогоплательщиком, так и на давальческой основе (п. 15 ст. 200 НК РФ).
Перечни документов, которые нужно представить в налоговые органы для применения этих вычетов, указаны в п. п. 13 - 15 ст. 201 НК РФ.
Уплата акциза по прямогонному бензину производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в этот же срок необходимо подать налоговую декларацию (п. п. 3.1 и 5 ст. 204 НК РФ). Такой же порядок установлен и для уплаты акциза по денатурированному этиловому спирту.
Переходные положения
По прямогонному бензину, полученному (оприходованному) до 1 января 2007 г. или отгруженному в адрес налогоплательщика до этой даты, который в дальнейшем будет реализовываться (передаваться) лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, вычеты сумм акциза будут проводиться по старым правилам (п. 5 ст. 5 Закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ).
5. Изменения в обложении акцизами спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке:
нулевая ставка, выдача свидетельств
Ранее спиртосодержащая продукция в металлической аэрозольной упаковке - парфюмерно-косметическая продукция и продукция бытовой химии - не признавалась подакцизным товаром (абз. 7 и 8 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ). С 1 января 2007 г. эта продукция будет являться подакцизной, однако ставка налога на нее установлена нулевая (п. 1 ст. 193 НК РФ).
Организациям - производителям спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке (при производстве которой в качестве сырья используется денатурированный этиловый спирт) будут выдаваться два вида свидетельств: на производство парфюмерно-косметической продукции и на производство продукции бытовой химии (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 179.2 НК РФ). Порядок выдачи данных свидетельств установлен Приказом Минфина РФ от 09.10.2006 N 125н. В ст. 179.2 НК РФ установлены требования к организации, при соблюдении которых может быть выдано свидетельство (пп. 3 и 4 п. 4 ст. 179.2 НК РФ). Условиями аннулирования свидетельства также будут являться производство организацией иной спиртосодержащей продукции или передача денатурированного этилового спирта другому лицу (п. 5 ст. 179.2 НК РФ).
Ранее предусматривалось, что при реализации денатурированного этилового спирта сумма акциза в расчетных документах и счетах-фактурах выделяться не должна (п. 9 ст. 198 НК РФ). Согласно изменениям первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения суммы налога только тогда, когда денатурированный этиловый спирт реализуется налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. То есть при реализации денатурированного этилового спирта организациям, имеющим свидетельства на производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, сумма налога должна выделяться. Эту уплаченную сумму налога организации, имеющие свидетельства, смогут принять к вычету (п. 16 ст. 201 НК РФ).
6. Уточнено, какая парфюмерно-косметическая продукция
не признается подакцизным товаром
До вступления в силу изменений подакцизным товаром не признается парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно, разлитая в емкости не более 100 мл (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ). С 1 января 2007 г. подакцизным товаром не признается также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, если она разлита во флаконы емкостью не более 100 мл и при этом на флаконе имеется пульверизатор.
Кроме того, до 1 января 2007 г. при обороте парфюмерно-косметической продукции, разлитой во флаконы емкостью не более 100 мл (с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно, если на флаконе нет пульверизатора, и до 90 процентов включительно, если пульверизатор есть), не обязательно соблюдать требования об оснащении оборудования для учета объема оборота продукции техническими средствами фиксации и передачи информации в ЕГАИС. Это предусмотрено ст. 6 Закона.