Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2006
| Вид материала | Учебное пособие |
- Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2006, 990.45kb.
- Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2008, 742.77kb.
- Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2008, 63.57kb.
- Учебное пособие Челябинск 2006 Министерство образования и науки Российской Федерации, 864.53kb.
- Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2000, 565.58kb.
- Программа дисциплины. Календарно-тематический план. Методические указания, 2545.02kb.
- Учебное пособие Челябинск Издательский центр юургу 2011, 1592.04kb.
- Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 1999, 543.67kb.
- Программа курса Челябинск 2006 Лаврова А. Г. Связи с общественностью (PR). Челябинск:, 112.47kb.
- Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2000, 1522.59kb.
| федеральное агентство по образованию |
-
ЮЖНО-УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
У9(2)26.я7
Ш371
Е.В. Шевелева, А.А. Крестьянскова
Налоги и налогообложение
| Челябинск 2006 |
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Южно-Уральский государственный университет
Кафедра «Бухгалтерский учет и финансы»
У9(2)26.я7
Ш371
Е.В. Шевелева, А.А. Крестьянскова
Налоги и налогообложение
Учебное пособие
Челябинск
Издательство ЮУрГУ
2006
УДК У9(2)26.я7
Ш371
Одобрено
учебно-методической комиссией
факультета коммерции
Рецензенты:
Л.П. Дворянцева, В.В. Угаров
| | Шевелева, Е.В. |
| Ш371 | Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Е.В. Шевелева, А.А. Крестьянскова. – Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2006. – 52 с. ISBN В пособии рассмотрены основные вопросы расчета величины налогового обязательства по ряду конкретных налогов с применением актуальных положений налогового законодательства. Пособие предназначено для самостоятельной работы студентов и может быть использовано при проведении практических занятий по налогообложению для студентов специальности 080109 – «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080107 – «Налоги и налогообложение», а также может быть полезно студентам других экономических специальностей. ББК У9(2)261.413.я7 |
© Шевелева Е.В., Крестьянскова А.А., 2006
ISBN © Издательство ЮУрГУ, 2006
введение
В условиях рыночной экономики выпускник университета по специальности 080109 – «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» должен быть хорошо подготовлен к самостоятельной учетной работе, в том числе к ведению расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Этот участок практической деятельности современного бухгалтера является достаточно сложным и требует обязательного наличия определенных практических навыков. Для их формирования предназначена дисциплина «Налоги и налогообложение», в рамках которой студенты должны не только теоретически изучить основные положения налогового законодательства, но и научиться осуществлять расчеты налоговых баз и сумм налогов, что является основной целью данного учебного пособия.
Оно предназначено для изучения шести налогов: акцизов, налога на добавленную стоимость (далее – НДС), налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ), единого социального налога (далее – ЕСН), налога на имущество организаций, транспортного налога. По каждой теме приведены основные сведения, необходимые для решения задач, и примеры. При этом особое внимание уделено рассмотрению ключевых моментов, вызывающих трудности при практическом определении величины налоговой базы и суммы налогового обязательства. В конце каждого раздела представлены практические задания и контрольные вопросы. Такой порядок подачи материала позволит студентам не только решать предложенные задачи на практических занятиях, но и закреплять полученные знания при самостоятельной работе дома.
В тексте пособия даны ссылки на соответствующие положения налогового законодательства. В процессе подготовки к занятиям студентам следует обязательно читать законодательно-нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК), на которые даны ссылки в пособии. Это позволит студентам обосновывать решение каждой задачи путем ссылок на конкретные положения налогового законодательства.
Очень важным для студентов является использование в процессе обучения справочно-правовых информационных систем, таких как «Гарант» и «Консультант Плюс», поскольку они гарантируют актуальную редакцию законодательно-нормативных налоговых документов на дату решения практических заданий. Это дает возможность формирования у студентов навыков успешной работы в условиях постоянно изменяющегося налогового законодательства.
АКЦИЗЫ
Цель занятий
Изучить методику расчета сумм акцизов по разным видам подакцизных товаров.
Общие правила расчета акциза
Акциз – косвенный налог, представляющий собой добавку к цене товара, определяемую по правилам налогового законодательства. Поскольку акциз является федеральным налогом (ст. 13 НК), исчисление и уплата акцизов регулируется положениями федеральных законов о налогах и сборах, а именно – второй частью НК, главой 22 «Акцизы» [4, 5].
Налогоплательщиками акциза являются организации и индивидуальные предприниматели, если они совершают операции с подакцизными товарами, подлежащими налогообложению в соответствии с НК.
Перечень подакцизных товаров приведен в ст. 181 НК. К ним относятся: спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), нефтепродукты (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, прямогонный бензин).
Объектом налогообложения акцизом признаются (ст. 182 НК):
1) реализация на возмездной и безвозмездной основе лицами произведенной ими подакцизной продукции на территории РФ;
2) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров;
3) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров, за исключением передачи прямогонного бензина и денатурированного спирта на оговоренных в пп. 8 п. 1 ст. 182 НК условиях;
4) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд и др.
Сумма акциза рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налоговые ставки по акцизам приведены в ст. 193 НК. Налоговая база исчисляется в зависимости от того, какая установлена налоговая ставка по конкретному подакцизному товару: адвалорная (процентная) или специфическая (твердая). Поэтому акцизы рассчитываются по-разному в зависимости от вида подакцизного товара.
В соответствии со ст. 187 НК, если в отношении подакцизного товара установлена процентная (адвалорная) налоговая ставка, налоговая база исчисляется как стоимость реализованных (переданных) товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК, без учета акцизов и налога на добавленную стоимость.
Пример 1
Организация выпускает подакцизный товар. Себестоимость единицы продукции – 800 руб. Организация рассчитывает получить прибыль в объеме не менее 15% от себестоимости. Ставка акциза – 5%. Чему равны будут сумма акциза и минимальная отпускная цена товара без учета НДС (при отсутствии установленных государством минимальных цен на подакцизный товар)?
Сначала определим величину минимальной ожидаемой прибыли. Она составит 120 руб. = = 800 руб. · 15 %. Следовательно, налоговая база для расчета акциза при реализации данного подакцизного товара составит 920 руб. = 800 руб. + 120 руб.
Сумма акциза, начисленного предприятием в бюджет, равна 46 руб. = 920 руб. · 5%.
Минимальная отпускная цена товара без учета НДС составит 966 руб. = 920 руб. + 46 руб.
Ставка акциза зависит от вида подакцизного товара (ст. 193 НК). В ст. 190 НК установлено требование о раздельном учете операций по производству и реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам. Если налогоплательщик не выполняет это требование, сумма акциза определяется исходя из максимальной ставки (п. 7 ст. 194 НК).
Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 192 НК).
Реализуя подакцизные товары, предприятие должно предъявить к оплате покупателю сумму акциза. В платежных и расчетных документах поставщик выделяет эту сумму отдельно (п. 2 ст. 198 НК). Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, только в тех случаях, когда подакцизные товары:
– не облагаются акцизами;
– реализуются на экспорт;
– реализуются организациями, которые не платят акцизы.
Суммы акциза, которые организация уплатила поставщикам при приобретении подакцизных товаров, включаются в стоимость этих товаров. Например, так учитывается акциз по алкогольной продукции, которую организации оптовой торговли приобретают у производителей.
Это правило не действует, если акциз был уплачен по товарам, используемым как сырье для производства других подакцизных товаров. Уплаченный по таким товарам налог подлежит вычету у покупателя при определении суммы акциза, которую он обязан уплатить в бюджет.
Как указано в п. 1 ст. 202 НК, сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 НК, уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 НК.
Налоговые вычеты по акцизам можно применить в следующих основных случаях (ст. 200 НК).
1. При предъявлении продавцами и уплате налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплате налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
2. При безвозвратной утере подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки в пределах норм технологических потерь или норм естественной убыли.
3. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов).
4. При уплате суммы акциза на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, которые в дальнейшем использованы для производства алкогольной продукции.
5. При возврате покупателем подакцизных товаров (в том числе возврат в течение гарантийного срока) или отказ от них.
Вычеты производятся на основании выставленных поставщиком счетов-фактур, в которых сумма акциза выделена отдельной строкой, и документов, подтверждающих оплату приобретенных товаров по цене с акцизом. Если же в расчетных документах сумма акциза отдельно не указана, возместить акциз по приобретенным товарам нельзя.
Правом на вычет покупатель может воспользоваться и в том случае, если подакцизные товары, которые он приобрел, были оплачены третьими лицами. Однако налоговые вычеты в этой ситуации производятся только при условии, что в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.
Если подакцизные товары приобретаются за рубежом, акциз уплачивается при ввозе товаров в РФ. Такой акциз принимается к вычету на основании таможенных деклараций или иных документов, которые подтверждают ввоз товаров и уплату акциза.
Таким образом, воспользоваться правом на налоговые вычеты покупатель может только при единовременном соблюдении следующих требований:
– приобретенные подакцизные товары оплачены и списаны на производство реализованных подакцизных товаров;
– уплата акциза документально подтверждена;
– в расчетных документах выделена сумма акциза.