Geum.ru

Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2006

Вид материалаУчебное пособие

Содержание


Сроки уплаты акцизов
Акцизы по алкогольной продукции
Вычет по утерянному сырью
Вычеты при возврате товара покупателем
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

Порядок зачета и возврата акциза определен ст. 202 и 203 НК. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо месяце превышает общую сумму акциза, начисленную в бюджет, то согласно п. 5 ст. 202 НК организация в указанном месяце акциз не уплачивает. Разницу же она может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.



Пример 2

За февраль 2007 г. организация начислила по операциям реализации подакцизной продукции акциз к уплате в бюджет в размере 25 000 руб. При этом к вычету причитается сумма акциза в размере 35 000 руб.

Таким образом, организация не должна уплачивать акциз в бюджет за февраль 2007 г. Сумму в размере 10 000 руб. = 35 000 руб. – 25 000 руб. можно будет зачесть в счет уплаты акциза в следующем месяце (марте 2007 г.). Не зачтенная в течение трех налоговых периодов сумма акциза возвращается налогоплательщику по его заявлению. Порядок возврата налога определен ст. 203 НК.




Сроки уплаты акцизов, а также сроки сдачи налоговой декларации установлены ст. 204 НК и зависят от вида подакцизного товара, а также наличия свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (ст. 179.3 НК), а также свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом (ст. 179.2 НК).

Рассмотрим отдельно расчет акцизов по операциям, совершаемым на территории РФ, с некоторыми видами подакцизной продукции.


Акцизы по алкогольной продукции


К алкогольной продукции в соответствии со ст. 181 НК относится спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов.

К объектам налогообложения акцизами относятся четыре вида операций:

– реализация производителями алкогольной продукции;

– продажа алкогольной продукции, конфискованной на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то органов;

– передача алкогольной продукции ее производителями в уставный капитал;

– передача лицами произведенной ими алкогольной продукции для собственных нужд.

К производителям приравниваются и организации, которые осуществляют только розлив алкогольной продукции. Они являются плательщиками акцизов при реализации алкогольной продукции, разлитой ими в бутылки. Учитывая, что в соответствии с законом № 171-ФЗ производство и поставку алкогольной продукции могут осуществлять только организации, плательщиками акцизов на алкогольную продукцию являются только юридические лица.

Обязанность исчислить акциз на алкогольную продукцию возникает у производителей на дату ее отгрузки (передачи) покупателю.

Размер ставки акциза по алкогольной продукции дифференцирован в зависимости от ее вида и содержания в ней объемной доли этилового спирта. Поэтому налоговая база исчисляется в соответствующих натуральных единицах объема произведенных и реализованных товаров.


Пример 3

В феврале 2007 г. винзавод реализовал на территории РФ 1400 л водки (крепость 40%). Необходимо исчислить величину акциза и указать порядок и сроки уплаты его в бюджет.

Для этого сначала следует определить вид подакцизного товара и соответствующую ему налоговую ставку. В соответствии с п. 1 ст. 193 НК водка относится к виду подакцизных товаров «Алкогольная продукция (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической и аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)». Налоговая ставка для этого вида продукции установлена в размере 162 руб. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах.

Поэтому единица измерения налоговой базы в этом случае – литр безводного этилового спирта. Крепость водки в процентах – 40. Объект налогообложения – реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров. Объем реализованной в налоговом периоде подакцизной продукции – 1400 литров. Налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт составляет 560 л = 1400 л · 40%.

Сумма начисленного акциза равна 90 720 руб. = 560 л · 162 руб./л.

Половина этой суммы, равная 45 360 руб. = 90 720 руб. : 2, подлежит уплате в бюджет не позднее 26 марта 2007 г. (срок уплаты 25 марта – выходной день). Вторая половина начисленной суммы акциза подлежит уплате в бюджет не позднее 16 апреля 2007 г. (срок уплаты 15 апреля – выходной день).


Порядок применения налоговых вычетов по алкогольной продукции определен положениями ст. 200 и 201 НК. Вычеты могут быть применены, например, в следующих случаях: 1) при использовании подакцизного сырья для производства подакцизного товара; 2) при утере подакцизного товара; 3) при возврате покупателями подакцизного товара.

Принять к вычету сумму акциза по подакцизному сырью можно только в той части, в которой подакцизное сырье списано на производство фактически реализованной (переработанной) алкогольной продукции (п. 3 ст. 201 НК).


Пример 4

Завод приобрел этиловый спирт для производства водки. Акциз по этому спирту составил 125 000 руб. Причем сумма акциза выделена отдельной строкой и в платежных документах, и в счетах-фактурах. Приобретенный спирт полностью был отпущен в производство в январе 2007 г., а оплачен поставщику только в феврале 2007 г.

В данном случае налоговый вычет по акцизам на этиловый спирт в размере 125 000 руб. завод вправе применить только в феврале 2007 г.


Существует особенность применения вычета при производстве виноматериалов. На основании ст. 181 НК виноматериалы не относятся к подакцизным товарам. Следовательно, их реализация акцизами не облагается.

Однако при производстве виноматериалов используется полученный из пищевого сырья этиловый спирт, по которому уплачен акциз. Возникает вопрос: вправе ли производитель виноматериалов включить уплаченную сумму акциза в вычет?

В соответствии с п. 4 ст. 200 НК величина такого акциза подлежит вычету, если виноматериалы в дальнейшем используются для производства алкогольной продукции. Но воспользоваться правом на налоговый вычет может лишь производитель этой алкогольной продукции в момент ее реализации. Чтобы подтвердить право на вычет, он должен иметь платежные документы с отметкой банка об оплате продавцом, производящим виноматериалы, этилового спирта с учетом акциза.

Зачастую производство этилового спирта из пищевого сырья, виноматериалов и алкогольной продукции осуществляет одно предприятие. Акциз начисляется только при реализации алкогольной продукции. Поскольку с произведенного этилового спирта акциз не исчисляется, то и права на вычет при использовании спирта, произведенного самим предприятием, не возникает.

Возможна и другая ситуация. Организация производит виноматериалы и алкогольную продукцию, а этиловый спирт из пищевого сырья закупает. В этом случае сумма уплаченного акциза по этиловому спирту уменьшает величину акциза, начисленного при реализации алкогольной продукции.

Пример 5

Ликероводочный завод в течение одного налогового периода оприходовал и оплатил 96%-ный этиловый спирт в количестве 1500 л. Счет-фактура имеется, в ней сумма акциза выделена отдельной строкой. В этом же периоде 1000 л. приобретенного этилового спирта было израсходовано на производство 45%-ной водки, которая была реализована и полностью оплачена покупателями в том же налоговом периоде. Определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет ликероводочным заводом за указанный налоговый период.

На производство водки по условиям задачи пошло 1000 л. этилового спирта, в которых объем безводного этилового спирта составляет 960 л. = 1000 л · 96%. Эти 960 литров обеспечивают крепость спиртового раствора, называемого водкой.

Для 45%-ной водки ставка акциза составляет 162 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. Начисленная сумма акциза составляет 155 520 руб. = 960 л · 162 руб./л.

Для этилового спирта ставка акциза составляет 23,5 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. Следовательно, к вычету по подакцизному сырью (этиловому спирту) можно предъявить сумму акциза в размере 22 560 руб. = 960 л · 23,5 руб./л.

В бюджет следует уплатить акциз в сумме 132 960 руб. = 155 520 руб. – 22 560 руб.


Вычеты сумм акциза производятся исходя из объемной доли этилового спирта, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы соответствующих документов (п. 2 ст. 201 НК).


Пример 6

Винзавод на своих производственных мощностях выпускает вино крепостью 16 градусов. Виноматериалы завод приобретает у ООО «Лоза». Для выпуска этих виноматериалов ООО «Лоза» закупает у ЗАО «Родник» этиловый спирт, изготовленный из пищевого сырья. При реализации этилового спирта начисляется акциз, который ООО «Лоза» уплачивает в составе цены данного спирта. Ставка акциза по спирту этиловому составляет 23,5 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.

Поскольку реализация виноматериалов акцизом не облагается, право на вычет уплаченной суммы акциза возникает у винзавода. Однако он может воспользоваться вычетом, только если имеет платежные документы, подтверждающие уплату ООО «Лоза» акциза в составе стоимости этилового спирта, перечисленной ЗАО «Родник».

Предположим, что в феврале 2007 г. завод выпустил и реализовал 1000 бутылок вина объемом 0,5 л. Рассчитаем сумму акциза, которая может быть принята к вычету при реализации этого вина:

(0,5 л/бут. · 1000 бут.) · 0,16 · 23,5 руб./л = 1880 руб.


Вычет по утерянному сырью. В процессе хранения, перемещения и последующей технологической обработки подакцизного сырья оно может быть безвозвратно утеряно. Размер вычета в этом случае ограничен суммой акциза, исчисленной с потерь, которые не превышают норм естественной убыли, утвержденных федеральным органом исполнительной власти (п.2 ст. 200 НК).

Вычеты при возврате товара покупателем. Возврат товара может иметь место, например, если покупателю отгрузили товар несогласованного ассортимента или вообще некачественный (п. 5 ст. 200 НК). Следовательно, вычет по подакцизному товару, который реализован покупателю и возвращен им в одном и том же месяце, может быть предоставлен поставщику только в месяце, следующем после реализации товара. В налоговую инспекцию нужно подать документы, подтверждающие возврат подакцизных товаров, указав их количество.


Пример 7

В декабре 2006 г. ликероводочный завод отгрузил 2000 бутылок водки. С суммы реализации завод начислил акциз в размере 67 500 руб. Эта величина была отражена в декларации, представленной ликероводочным заводом за декабрь 2006 г.

Из-за низкого качества вся партия водки была возвращена заводу в январе 2007 г. Следовательно, акциз в размере 67 500 руб. ликероводочный завод может предъявить к вычету в том же месяце, январе.


До 1 января 2006 г. применялись вычеты акциза при приобретении региональных специальных марок. С 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 № 102-ФЗ отменена маркировка отечественной алкогольной продукции региональными специальными марками. С этого же времени отменен п. 6 ст. 200 НК, предусматривающий вычет суммы авансового платежа, уплаченной при приобретении акцизных марок.

Акциз по алкогольной продукции нужно уплачивать равными долями в два срока: 1) не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным; 2) не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.