Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2006

Вид материала

Учебное пособие

Содержание Налог на добавленную стоимость Цель занятий Общие правила расчета НДС Объектом обложения Налоговый период Налоговые ставки Порядок расчета налога Право на освобождение Уплата НДС в бюджет Контрольные вопросы по НДС

Подобный материал:

• Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2006, 990.45kb.
• Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2008, 742.77kb.
• Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2008, 63.57kb.
• Учебное пособие Челябинск 2006 Министерство образования и науки Российской Федерации, 864.53kb.
• Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2000, 565.58kb.
• Программа дисциплины. Календарно-тематический план. Методические указания, 2545.02kb.
• Учебное пособие Челябинск Издательский центр юургу 2011, 1592.04kb.
• Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 1999, 543.67kb.
• Программа курса Челябинск 2006 Лаврова А. Г. Связи с общественностью (PR). Челябинск:, 112.47kb.
• Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2000, 1522.59kb.

Налог на добавленную стоимость

Цель занятий

Изучить порядок расчета сумм налога на добавленную стоимость (НДС).

Общие правила расчета НДС


ндс – косвенный налог. Подобно акцизу, он представляет собой добавку к цене товара, определяемую по правилам налогового законодательства. Поскольку НДС является федеральным налогом (ст. 13 НК), исчисление и уплата его осуществляется в соответствии с положениями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК [4, 6].

Налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, если они совершают операции, подлежащие налогообложению (ст. 143 НК).

Объектом обложения НДС признаются следующие операции (ст. 146 НК):

1) реализация товаров (работ, услуг), выполнение работ на территории РФ на возмездной и безвозмездной основе, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению НДС, указаны в ст. 149 НК.

Налоговая база определяется как стоимость реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в цены НДС (ст. 154 НК).


Пример 1

Организация выпускает продукцию, облагаемую НДС по ставке 18%. В течение месяца организация реализовала 100 ед. произведенной ею продукции по цене, установленной договором, и равной 5000 руб. без учета НДС за 1 ед. продукции. Определить сумму НДС, которую организация должна начислить в бюджет.

В этом случае налоговая база будет равна 500 000 руб. = 5000 руб./ед. · 100 ед.

Начисленный НДС составляет 90 000 руб. = 500 000 руб. · 18%.

Пример 2

Организация выпускает продукцию, облагаемую НДС по ставке 18%. В течение месяца реализовано 250 ед. продукции, Себестоимость единицы продукции составляет 1000 руб. Рентабельность предполагается на уровне 10%. Ставка акциза составляет 5%. Какую сумму НДС следует начислить в бюджет?

Сначала определим величину налоговой базы по НДС. Она равна сумме себестоимости реализованной продукции, ожидаемой прибыли и начисленного акциза. Для расчета величины акциза также необходимо знать величину себестоимости реализованной продукции и прибыли.

Величина себестоимости продукции составляет 250 000 руб. = 1000 руб./ед. · 250 ед.

Прибыль можно определить, зная уровень рентабельности и величину себестоимости продукции. Преобразуя формулу рентабельности, предполагающей отношение прибыли к выручке, представляющей собой сумму себестоимости продукции и полученной прибыли, и подставляя имеющиеся значения, определим величину прибыли.

Прибыль составит 27 778 руб. = (250 000 руб. · 10%) : (100% – 10%). Следовательно, налоговая база по акцизу равна 277 778 руб. = 250 000 руб. + 27 778 руб.

Сумма акциза за налоговый период составляет 13 889 руб. = 277 778 руб. · 5%.

Налоговая база по НДС равна 291 667 руб. = 250 000 руб. + 27 778 руб. + 13 889 руб.

Сумма НДС, начисленная в бюджет, составляет 52 500 руб. = 291 667 руб. · 18%.


Рассмотрим порядок формирования налоговой базы по НДС. Налоговая база формируется либо на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и имущественных прав, либо на дату их оплаты (в том числе частичной), в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Исключение предусмотрено только для налогоплательщиков с длительным производственным циклом, предусмотренных перечнем, установленным Правительством РФ (пп. 13 п. 1 ст. 167 НК). Такие налогоплательщики смогут не начислять НДС с предоплаты, если оговорят это в своей учетной политике и будут соблюдать иные требования, установленные в указанном подпункте.

НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления начисляется в последний день налогового периода.

В налоговую базу также включаются в соответствии со ст. 162 НК следующие суммы:

1) полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

2) поступившие в виде процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, а также проценты по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ;

3) полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

Налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц. Однако для налогоплательщиков (налоговых агентов), у которых ежемесячные суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога в течение квартала не превышают два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал (ст. 163 НК). С 2008 года налоговый период по НДС для всех налогоплательщиков будет равен кварталу.

Налоговые ставки, применяемые в соответствии со ст. 164 НК, равны 0% (по товарам, вывозимым из РФ и т.п., при соблюдении правил подтверждения, установленных ст. 165 НК), 10% (по продовольственным товарам, товарам детского ассортимента, медицинским товарам и периодическим изданиям) и 18% (во всех остальных случаях). При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), и в других случаях, предусмотренных НК, сумма налога должна определяться расчетным методом, при этом налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК).


Пример 3

На расчетный счет организации поступил авансовый платеж покупателя в размере 236 тыс. руб. в счет будущей поставки товара, облагаемого НДС по ставке 18%.

В этом случае налоговая база по НДС равна 236 тыс. руб., а сумма начисленного налога составит 36 000 руб. = 236 000 руб. · 18% : (100% + 18%)


Если применяются различные ставки, налоговая база исчисляется отдельно по каждой группе товаров. Если раздельного учета не ведется, применяется максимальная налоговая ставка.

Порядок расчета налога определен ст. 166 НК. При этом начисленная сумма налога может быть уменьшена на величину вычета и увеличена на величину восстановленного налога.

Условия применения вычетов по НДС определены ст. 171 и ст. 171 НК и предполагают одновременное выполнение следующих условий:

1) наличие счета-фактуры по приобретенным товароматериальным ценностям, полученным услугам, работам;

2) выделение в счете-фактуре суммы НДС отдельной строкой;

3) принятие к учету приобретенных товароматериальных ценностей, работ, услуг;

4) использование товароматериальных ценностей, работ, услуг на производство продукции (работ, услуг), облагаемых НДС.

Таким образом, с 2006 г. налогоплательщики, в отличие от порядка предшествующих периодов, могут принять к вычету «входной» НДС, не имея документов, подтверждающих фактическую уплату налога, за исключением некоторых случаев. Например, это правило не распространяется на товары, ввезенные на таможенную территорию России. Для вычета сумм НДС, уплаченных на таможне, налогоплательщик должен иметь документы, которые подтверждают фактическую уплату налога таможенному органу.


Пример 4

Предприятие занимается производством строительных материалов, реализация которых облагается НДС по ставке 18%. В отчетном периоде были получены от поставщика и оприходованы материалы на сумму 48 000 руб., в том числе НДС 7322 руб. Суммы НДС выделены отдельной строкой в расчетных документах и в счетах-фактурах. Материалы израсходованы полностью на производственные нужды.

По условию задачи видно, что соблюдены все условия, при которых можно предъявить к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов. Сумма НДС к вычету составит 7322 руб., хотя счет поставщика еще не оплачен.


Если предприятие осуществляет как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, то суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принимаются к вычету по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не облагаемых НДС операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Восстановление сумм НДС, ранее предъявленных к вычету, осуществляется в случаях и порядке, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК. В соответствии с положениями этого пункта, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Эти суммы налога не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача;

2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, например, для осуществления:

а) операций по производству и реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

б) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления указанных операций.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы (систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенную систему налогообложения) суммы налога, принятые ранее к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Право на освобождение от уплаты НДС. Это право предоставляется тем налогоплательщикам, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей (ст. 145 НК). Освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев. В течение указанного периода времени налогоплательщики не могут отказаться от этого освобождения, за исключением случаев, когда право на освобождение ими будет утрачено.


Пример 5

Организация начала работу в январе и в течение года имеет выручку, указанную в табл. 1. Порядок применения организацией права на освобождение от уплаты НДС отражен в этой же таблице.


Уплата НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В п.6 ст. 174 сказано, что налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налоговая декларация подается в налоговые органы в те же сроки.

При оплате товаров (работ, услуг) в не денежной форме (товарообменные операции, зачеты взаимных требований, расчет ценными бумагами) сумму НДС нужно перечислять поставщику.

Таблица 1

Месяц	Выручка за каждый месяц, руб.	Выручка за три предыдущих месяца, руб.	Сумма НДС, руб.	Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, руб.	Срок уплаты	Примечание
Январь	600 000	–	108000	108 000	20.02
Февраль	650 000	–	117 000	117 000	20.03
Март	350 000	–	63 000	63 000	20.04
Апрель	615 000	1 600 000	–	–	–	До 20.04. следует сообщить в налоговую инспекцию о праве на освобождение на срок с 1.04 по 31.03 следующего года
Май	620 000	1 615 000	–	–	–	Используется право на освобождение, НДС в бюджет не уплачивается
Июнь	640 000	1 585 000	–	–	–
Июль	590 000	1 875 000	–	–	–
Август	605 000	1 850 000	–	–	–
Сентябрь	560 000	1 835 000	–	–	–
Октябрь	730 000	1 755 000	–	–	–
Ноябрь	790 000	1 895 000	–	–	–
Декабрь	840 000	2 080 000	–	–	20.01	Утрачивается право на освобождение, вновь использовать право на освобождение можно только после 31.03. следующего года

Практические задания


Задача 1. Определите облагаемые и освобождаемые от НДС операции с указанием условий применения освобождений:

а) платное обучение студентов в коммерческом вузе;

б) получены проценты по депозитным счетам;

в) получены доходы от передачи во временное пользование финансовых ресурсов по договору займа;

г) реализация билетов на концерт всемирно известной эстрадной звезды;

д) частная общеобразовательная школа обучает детей по авторской методике преподавания;

е) районная детская поликлиника проводит платные тематические консультации по психологии;

ж) высшее учебное заведение производит на договорных основах разработку новой технологии очистки машинного масла для производ­ственного объединения;

з) районное общество инвалидов организовало производство и реализацию мягких игрушек и кухонного инвентаря;

и) спортивно-оздоровительный комплекс на платной основе тре­нирует детей в секции по теннису;

к) местные органы власти передают на баланс открытому акционерному обществу поликлинику.


Задача 2. Организация-изготовитель отгрузила бытовые холодильники покупателю. На ее расчетный счет поступила сумма оплаты в размере 980 000 руб. с учетом НДС. Детскому дому были переданы холодильники безвозмездно на сумму 52 000 руб. Торговому предприятию были безвозмездно переданы холодильники на сумму 36 000 руб. Определить величину налоговой базы. Решение обосновать конкретной ссылкой на статью НК.


Задача 3. Предприятие оптовой торговли получило на расчетный счет следующие суммы:

1) 10 000 руб. за реализованные товары (без учета НДС по ставке 10%);

2) 15 000 руб. за реализованные товары (без учета НДС по ставке 18%);

3) 24 000 руб. – аванс в счет будущих поставок товаров (ставка НДС 18%);

4) 22 000 руб. – аванс в счет будущих поставок товаров (ставка НДС 10%);

5) получены денежные суммы за реализованные товары, облагаемые по ставке НДС 18%, в виде финансовой помощи – 6000 руб.;

6) получен краткосрочный кредит банка – 15 000 руб.;

7) получен штраф на сумму 1200 руб. за нарушение условий хозяйственного договора по поставке строительных материалов;

8) получены проценты по векселю, поступившему в качестве оплаты за реализованную продукцию, в сумме 25% годовых. Номинал векселя 150 000 руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 11%. Срок обращения векселя составил 8 месяцев.

Определить величину налоговой базы. Решение обосновать ссылками на НК.


Задача 4. Научно-исследовательский институт выполнил хозяйственный договор на проведение опытно-конструкторской работы на сумму 120 000 руб. Определить величину налоговой базы. Решение обосновать ссылкой на НК.


Задача 5. Предприятие за отчетный период произвело из давальческого сырья и отгрузило продукцию производственно-технического назначения. Продукция оплачена. Затраты на производство и реализацию продукции составили 60 000 руб., стоимость давальческого сырья – 25 000 руб., прибыль – 15 000 руб. Определить величину налоговой базы. Решение обосновать ссылкой на НК.


Задача 6. Предприятие оптовой торговли получило в феврале авансовый платеж за поставку гречневой крупы на сумму 2200 руб. В марте данная партия была отгружена. Стоимость реализованной продукции в соответствии с договором составила 5000 руб. без учета НДС. Товар был полностью оплачен в марте. Раскрыть порядок расчета предприятия с бюджетом по НДС по указанным месяцам.


Задача 7. В отчетном периоде на расчетный счет организации поступили суммы:

1) вкладов учредителей в уставный капитал в размере 100 000 руб.;

2) за отгруженную продукцию, облагаемую НДС по ставке 18%, в размере 240 000 руб.;

В этом же периоде:

1) оплачены инкассаторские услуги в размере 4800 руб.;

2) переданы безвозмездно материалы для ремонта детского садика на сумму 8300 руб.;

3) передано безвозмездно оборудование производственной организации, остаточная стоимость которого 10 000 руб.

Определить величину налоговой базы. Решение обосновать ссылками на НК.


Задача 8. Предприятие оптовой торговли оприходовало товары, облагаемые по ставке 18%, поступившие:

1) от завода-изготовителя – на сумму 64 900 руб., в том числе НДС;

2) от индивидуального предпринимателя, получившего освобождение от НДС – на сумму 18 000 руб.;

3) от физического лица – на сумму 6000 руб.

Были оприходованы товары, облагаемые по ставке НДС 10%, поступившие:

1) от предприятия-изготовителя, имеющего 65% инвалидов в среднесписочной численности персонала, уставный капитал которого полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют 86%, – на сумму 20 000 руб.;

2) от индивидуального предпринимателя – на сумму 5000 руб., в том числе НДС.

Суммы НДС выделены отдельной строкой в расчетных документах и в счетах-фактурах. Счета поставщиков оплачены.

По всем группам товаров была установлена одинаковая торговая надбавка 18%. Весь товар был отгружен покупателю. Товар оплачен полностью.

Определить:

• сумму НДС, которую предприятие заплатило поставщикам материалов;
  
• сумму НДС, которую предприятие имеет право предъявить к вычету;
  
• сумму НДС, которую предприятие получило от покупателей;
  
• сумму НДС, которую предприятие должно уплатить в бюджет.
  

Задача 9. Предприятие оптовой торговли за январь оприходовало и оплатило товары:

1) 1-й группы, облагаемые по ставке НДС 18%, – на сумму 48 000 руб., в том числе НДС;

2) 2-й группы, облагаемые по ставке НДС 10%, – на сумму 22 000 руб., в том числе НДС.

Поставщиками товаров являются юридические лица. Суммы НДС отражены отдельной строкой в расчетных документах и в счете-фактуре.

В январе товары 1-й группы были отгружены покупателям на сумму 35 000 руб., без учета НДС, 2-й группы – на 12 000 руб., без учета НДС. Товары полностью оплачены в январе.

В январе получены авансы по товарам 1-й группы на сумму 2400 руб., 2-й группы – 5500 руб. в счет поставки товаров в феврале. Получен штраф в сумме 660 руб. от поставщика за нарушение им условий поставки товаров, облагаемых по ставке НДС 10%.

Определить:

• сумму НДС, которую предприятие заплатило поставщикам материалов;
  
• сумму НДС, которую предприятие имеет право предъявить к вычету;
  
• сумму НДС, которую предприятие получило от покупателей;
  
• сумму НДС, которую предприятие должно уплатить в бюджет.
  

Укажите порядок уплаты НДС в бюджет и его возмещение, если налоговый период по НДС для предприятия установлен как календарный месяц.


Задача 10. Бутылка пива емкостью 0,5 литра и содержанием объемной доли этилового спирта 7,5%, приобретенная у производителя, стоит в магазине розничной торговли 25 руб. Торговая надбавка равна 12%.

Определить величину торговой надбавки, НДС и акциза, содержащихся в розничной цене, а также отпускную цену 1 бутылки пива без учета налогов с завода-изготовителя. Проанализировать структуру розничной цены.


Задача 11. Бутылка пива емкостью 1,5 л, приобретенная у производителя, стоит в магазине розничной торговли 48 руб. Надбавка торгового предприятия равна 20%. Определить величину торговой надбавки, сумму акциза и НДС, содержащихся в розничной цене, а также отпускную цену 1 бутылки пива (без учета налогов) с завода-изготовителя.


Задача 12. Предприятие розничной торговли закупило у физического лица продовольственные товары, облагаемые по ставке НДС 10%, на сумму 18 000 руб., у индивидуального предпринимателя, не освобожденного от уплаты НДС, – на 33 000 руб., в том числе НДС. Товар полностью реализован с торговой надбавкой 12%. Определить сумму НДС, которую предприятие имеет право предъявить к вычету и должно уплатить в бюджет.


Задача 13. Предприятие розничной торговли в мае оприходовало товары, облагаемые по ставке 18% (1-я группа), на сумму 24 000 руб. без учета НДС; товары, облагаемые по ставке НДС 10% (2-я группа), на сумму 44 000 руб. без учета НДС. По товарам установлена торговая надбавка 16%.Товар оплачен. Счета-фактуры имеются. В этом же месяце были получены суммы авансов в счет поставки товаров в июне: по товарам 1-й группы – 3600 руб., по товарам 2-й группы – 11 000 руб. Оприходованы и оплачены две микроволновые печи по цене 12 000 руб., в том числе НДС. Одна печь установлена в торговом зале, другая передана в комнату отдыха. Товары 1-й группы реализованы на сумму 9000 руб. без учета налогов; товары 2-й группы – на 14 840 руб. без учета налогов. Налоговый период по НДС равен месяцу. Определить сумму НДС, которую предприятие должно уплатить в бюджет.


Задача 14. Предприятие оптовой торговли приобрело товар на сумму 10 000 руб. Товар был реализован за 9000 руб., плюс НДС по ставке 18%. За непродолжительный период времени до указанной операции подобный товар реализовывался по цене 11 000 руб.

Определить суммы НДС, которые предприятие должно уплатить в бюджет и имеет право предъявить к вычету.


Задача 15. Предприятие розничной торговли приобрело у предприятия оптовой торговли 10 пылесосов стоимостью 5310 руб. каждый, в т.ч. НДС. Из них 8 пылесосов было реализовано за наличный расчет с торговой надбавкой 38%; 2 пылесоса было реализовано за наличный расчет с торговой надбавкой 5%. Определить сумму НДС, которую необходимо уплатить в бюджет по указанным операциям.


Задача 16. Согласно данным предприятия его выручка без учета НДС составила по месяцам: январь – 800 000 руб., февраль – 700 000 руб., март – 760 000 руб., апрель – 630 000 руб., май – 640 000 руб., июнь – 680 000 руб., июль – 580 000 руб., август – 610 000 руб., сентябрь – 720 000 руб., октябрь – 660 000 руб., ноябрь – 780 000 руб., декабрь – 480 000 руб.

Ставка НДС – 18%. Сумм НДС, подлежащих вычету, нет. Определить порядок уплаты НДС в бюджет за каждый из 12 месяцев при условии, что предприятие в течение этого периода времени воспользовалось правом на освобождение от уплаты НДС. Указать сроки сдачи налоговых деклараций. Принятые решения обосновать. Результаты решения задачи оформить в табл. 2.


Таблица 2

Месяц	Выручка за каждый месяц	Выручка за три предыдущих месяца	Суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет	Сроки уплаты НДС	Примечание

Задача 17. Согласно учетным данным предприятия, выручка без учета НДС составила по месяцам: январь – 800 000 руб., февраль – 460 000 руб., март – 300 000 руб., апрель – 220 000 руб., май – 300 000 руб., июнь – 700 000 руб., июль – 900 000 руб., август – 1 200 000 руб., сентябрь – 600 000 руб., октябрь – 500 000 руб., ноябрь – 400 000 руб., декабрь – 200 000 руб.

Ставка НДС – 18%. Определить сумму и срок уплаты НДС в бюджет за каждый месяц при условии, что предприятие воспользовалось правом на освобождение от уплаты НДС. Сумм НДС, подлежащих вычету, нет. Указать сроки сдачи налоговых деклараций. Укажите документы, которые организации необходимо было пред­ставить для получения освобождения. Определите, сохранит ли организация право на освобождение от уплаты НДС до конца года.


Задача 18. Предприятие занимается производством строительных материалов. В отчетном периоде были оприходованы и оплачены материалы на сумму 48 000 руб., в том числе НДС. В расчетных документах и счетах-фактурах суммы НДС выделены отдельной строкой. Материалы израсходованы полностью на производственные нужды.

Выпущенная продукция полностью реализована. Выручка без учета НДС составила 70 000 руб. Предприятие получило авансовый платеж на сумму 12 000 руб. с учетом НДС. На расчетный счет поступила сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного договора в размере 2000 руб. Уплачен штраф по результатам налоговой проверки в сумме 8000 руб.

Определить:

• сумму НДС, которую предприятие заплатило поставщикам материалов;
  
• сумму НДС, которую предприятие имеет право предъявить к вычету;
  
• сумму НДС, которую предприятие получило от покупателей;
  
• сумму НДС, которую предприятие должно уплатить в бюджет.
  

Задача 19. Предприятие розничной торговли в феврале оприходовало и оплатило телевизоры в количестве 65 шт. по цене 12 000 руб./шт. без учета НДС. Поставщиком товара является юридическое лицо, не освобожденное от уплаты НДС. Суммы НДС отражены отдельной строкой в расчетных документах и в счете-фактуре.

По телевизорам установлена торговая надбавка в размере 15%. В феврале были проданы за наличный расчет телевизоры на сумму 1 043 280 руб.

Определить:

• сумму НДС, которую предприятие уплатило поставщику телевизоров;
  
• сумму НДС, которую предприятие имеет право предъявить к вычету;
  
• сумму НДС, которую предприятие получило от покупателей;
  
• сумму НДС, которую предприятие должно уплатить в бюджет;
  
• розничную цену одного телевизора с учетом НДС.
  

Задача 20. Предприятие оприходовало материалы, облагаемые НДС:

– по ставке 18% на сумму 30 000 руб., без учета НДС;

– по ставке 10% на сумму 18 000 руб., без учета НДС.

Суммы НДС выделены отдельной строкой в расчетных документах и в счетах-фактурах. Счета поставщиков не оплачены. Материалы использованы на производство продукции, облагаемой НДС по ставке 10%. Произведенная продукция реализована полностью, выручка составила 100 000 руб., без учета НДС. Определить:

• сумму НДС, которую предприятие имеет право предъявить к вычету;
  
• сумму НДС, которую предприятие получит от покупателей;
  
• сумму НДС, которую предприятие должно уплатить в бюджет.
  

Задача 21. Предприятие выпускает один вид продукции, реализация которой облагается НДС по ставке 18%. Выручка от реализации продукции, составила (без учета НДС): в феврале – 420 000 руб., в марте – 360 000 руб., в апреле – 700 000 руб.

Для производства продукции приобретены материалы, облагаемые НДС по ставке 10% (без учета НДС): в феврале – на 64 000 руб., в марте – на 84 000 руб., в апреле – на 57 000 руб. Счета-фактуры имеются.

В январе для строительства склада готовой продукции организацией были приобретены материалы на сумму 47 200 руб., в том числе НДС.

В марте организация ввела в эксплуатацию построенный хозяйственным способом склад, работы по которому велись равномерно в течение двух месяцев (января и февраля). Фактические затраты на строительство склада составили 595 000 руб.

Укажите суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет по указанным хозяйственным операциям, сроки уплаты налога и сроки сдачи налоговых деклараций, если налоговый период по НДС – календарный месяц.


Задача 22. Организация А арендовала у организации Б один этаж производственного здания с ежемесячной арендной платой 18 000 руб. (с учетом НДС). Кроме того, арендодателю (организации Б) оплачивается агентское вознаграждение в размере 2000 руб. (с учетом НДС) за посреднические услуги по обеспечению помещения необходимыми коммунальными услугами. В январе текущего года арендодатель предоставил счета на оплату следующих услуг:

• отопление – в размере 900 руб., в том числе НДС;
  
• электроэнергия – в размере 3000 руб., в том числе НДС;
  
• услуги связи – в размере 6400 руб., в том числе НДС.
  

Определите сумму обязательства по НДС по каждому из участников договора аренды.


Задача 23. Организация А отгрузила организации Б товар на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Оплата товара должна быть произведена через 10 дней после отгрузки, чего не произошло. Организация А реализовала право требования к организации Б организации В за 120 000 руб. Организация В добилась от организации Б погашения задолженности, но только в сумме 180 000 руб. Рассчитайте НДС, подлежащий уплате в бюджет, по каждому из участников сделки. Укажите сроки предъявления НДС к вычету.


Задача 24. Организация А отгружает организации Б товар на сумму 1 200 000 руб. Организация Б передает организации А в оплату товара процентный вексель банка, полученный в виде вексельного кредита. Номинал векселя – 1 200 000 руб., процент по векселю – 20% годовых. Срок погашения векселя наступит через два месяца. Через 10 дней вексель был передан организацией А поставщику материалов по номиналу за партию материалов такой же стоимости. В этом же месяце организация оплатила за аренду офиса 26 000 руб. (с учетом НДС) и за экспертизу векселя 4000 руб. (с учетом НДС). Определите НДС по организации А.


Задача 25. 1 марта организация А отгружает товар организации Б на сумму 24 000 руб. (с учетом НДС). В обеспечение платежа организация Б выписывает и передает организации А собственный дисконтный вексель номиналом 25 000 руб. Дата погашения векселя – 1 апреля. Через 20 дней организация А закупает материалы у организации В на сумму 20 000 руб. (с учетом НДС) и передает в оплату вексель, полученный от организации Б. Определите НДС, подлежащий уплате в бюджет организацией А, а также порядок расчетов между организациями с учетом положений главы 21 «НДС» НК.

Контрольные вопросы по НДС

1. Кто является плательщиком НДС?
   
2. Каким образом налогоплательщик может получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС?
   
3. Что является объектом обложения НДС?
   
4. Какие операции освобождаются от обложения НДС?
   
5. Каков порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)?
   
6. Какие суммы включаются в налоговую базу по НДС при расчетах по оплате товаров?
   
7. Каков порядок определения налоговой базы при реализации предпри­ятия в целом как имущественного комплекса?
   
8. Каков порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления?
   
9. Какие виды ставок НДС действуют в настоящее время в РФ?
   
10. Какие установлены сроки уплаты НДС?
    
11. Каков порядок расчета НДС по товарам, производимым и реализуемым на территории РФ?
    
12. Каков общий порядок применения налоговых вычетов?
    
13. Каков порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)?
    
14. В каких случаях и в каком порядке следует восстанавливать НДС?
    
15. Как определяется налоговый период по НДС?
    
16. Как определяется дата реализации товаров в целях налогообложения НДС?
    
17. Каков порядок возмещения НДС?
    
18. Каков порядок налогообложения НДС товаров, ввозимых на территорию РФ?
    
19. Укажите перечень документов и срок их предоставления, дающих право на получение льготы по экспортируемым товарам.
    
20. Каков порядок налогообложения НДС товаров, вывозимых за пределы таможенной территории РФ?
    

Налог на доходы физических лиц