Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2006
| Вид материала | Учебное пособие |
- Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2006, 990.45kb.
- Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2008, 742.77kb.
- Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2008, 63.57kb.
- Учебное пособие Челябинск 2006 Министерство образования и науки Российской Федерации, 864.53kb.
- Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2000, 565.58kb.
- Программа дисциплины. Календарно-тематический план. Методические указания, 2545.02kb.
- Учебное пособие Челябинск Издательский центр юургу 2011, 1592.04kb.
- Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 1999, 543.67kb.
- Программа курса Челябинск 2006 Лаврова А. Г. Связи с общественностью (PR). Челябинск:, 112.47kb.
- Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2000, 1522.59kb.
Акцизы по пиву
В соответствии со ст. 193 НК на пиво установлены три ставки акциза в зависимости от фактического содержания спирта в пиве. Ставки установлены на 1 литр физического объема этого подакцизного товара, поэтому при определении величины налоговой базы осуществлять пересчет объема реализованной продукции на безводный спирт не нужно.
Пример 8
ЗАО «Восток» произвело и реализовало в отчетном периоде 5000 л пива крепостью 9%. Налоговая ставка акциза на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% установлена в размере 7,45 руб. за 1 литр (ст. 193 НК).
Сумма акциза, которая должна быть предъявлена организацией-продавцом покупателю, составит:
5000 л · 7,45 руб./л = 37 250 руб.
Если предприятие приобретает у пивоваренного комбината пиво для его последующего розлива и реализации, оно является налогоплательщиком акцизов. Сумму акциза, уплаченную при приобретении пива у предприятия-изготовителя (пивоваренного комбината), следует учитывать при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, в качестве вычета.
Акцизы по денатурированному спирту
Обложение акцизами операций с денатурированным спиртом имеет некоторые особенности. Федеральным законом от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» дано понятие денатурированного спирта (денатурата). Под ним понимается этиловый спирт, содержащий денатурирующие вещества в концентрации, определенной статьей 10.1 указанного закона. Данные добавки исключают возможность использования денатурированного спирта для производства алкогольной и другой пищевой продукции.
Объектом обложения, согласно пп. 20 п. 1 ст. 182 НК, является получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (ст. 179.2 НК).
Налоговая база определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении (ст. 187 НК). Получением денатурированного этилового спирта признается приобретение этого спирта в собственность.
Вычетам подлежат суммы акциза в следующих случаях (ст. 200 НК):
1) при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (при предоставлении документов в соответствии с п. 11 ст. 201 НК) по акцизам, начисленным при получении (оприходовании) этого спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
2) при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (при предоставлении документов в соответствии с п. 12 ст. 201 НК), по акцизам, начисленным налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта.
Уплата акциза при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3.1 ст. 204 НК).
Уплата акциза производителем денатурированного спирта (это касается производителей, как имеющих свидетельство, так и не имеющих его) должна производиться согласно п. 3 ст. 204 НК РФ равными долями в два срока – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
Пример 9
Организация А, имеющая свидетельство на производство денатурированного спирта, реализовала (отгрузила) в адрес организации Б, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, 1500 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на спирт этиловый в 2007 г. составляет 23 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта. Определить, порядок расчетов с бюджетом по акцизам для организаций А и Б.
Организация А начислит акциз на дату отгрузки произведенного денатурированного спирта, а затем после получения этого спирта организацией Б и представления в налоговый орган соответствующих документов, произведет налоговые вычеты. В итоге сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет организацией А, составит 0 руб. = (1500 л · 23,5 руб./л) – 35 250 руб.
Получатель денатурата – организация Б – на момент оприходования приобретенного денатурированного спирта начислит акциз и в момент его передачи для производства неспиртосодержащей продукции сможет принять начисленную сумму акциза к вычету. Таким образом, к уплате в бюджет организацией Б будет причитаться 0 руб. = (1500 л х 23,5 руб./л) – 35 250 руб.
Если в результате расчета к уплате в бюджет будет получена сумма акциза, отличная от нуля (а это возможно в случае, если в отчетном налоговом периоде не весь приобретенный денатурат будет использован на производство неспиртосодержащей продукции), то получатели денатурированного спирта обязаны уплатить акциз в бюджет не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акцизы по табачной продукции
Особенность расчета акциза по табачным изделиям заключается в том, что по двум видам такой продукции применяются сложные акцизные ставки. При этом начисляемая сумма акциза состоит из двух частей, рассчитанных с применением соответствующих частей сложной акцизной ставки. Налоговая база в этом случае определяется в натуральном и в стоимостном выражении (в виде расчетной стоимости).
Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, регламентируется ст. 187.1 НК. Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию РФ.
Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий и сообщается в налоговый или таможенный орган (п. 3 ст. 187.1 НК).
Декларация представляется по месту нахождения организации, которые осуществляют производство этих товаров, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акциз уплачивается по месту производства табачных изделий. Уплата акциза производится двумя равными платежами: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Пример 10
В феврале 2007 г. организация произвела и реализовала 600 000 шт. сигарет с фильтром. Максимальная розничная цена, установленная этой организацией, составляет 30 руб. за пачку (без учета акциза и НДС). Необходимо рассчитать сумму акциза, которую следует уплатить в бюджет, и указать порядок и сроки его уплаты.
В соответствии со ст. 193 НК, ставка акциза по сигаретам с фильтром составляет 100 руб. за 1000 шт. плюс 5 процентов расчетной стоимости, исходя из максимальной рыночной цены, но не менее 115 руб. за 1000 шт. Налоговая база в этом случае по одной и той же операции реализации определяется в двух измерениях.
Налоговая база по сигаретам с фильтром в натуральном выражении составляет 600 тыс. шт. Соответствующая часть акциза равна
600 тыс. шт. · 100 руб./тыс. шт. = 60 000 руб.
Организацией реализовано 30 000 пачек сигарет с фильтром (600 000 шт. : 20 шт./пач.). Налоговая база по сигаретам с фильтром в стоимостном выражении (расчетная стоимость табачных изделий) составляет 900 000 руб. = 30 руб./пач. · 30 000 пач. Соответствующая часть акциза равна 900 000 руб. · 5% = 45 000 руб.
Всего сумма акциза равна 60 000 руб. + 45 000 руб. = 105 000 руб.
Рассчитаем минимальную сумму акциза по данной операции и сравним ее с ранее полученной величиной акциза. Общая сумма акциза должна быть не меньше 115 руб. за 1000 шт. В данном примере минимальная сумма акциза равна
115 руб./тыс. шт. · 600 тыс. шт. = 69 000 руб.
Сравним две полученные величины акциза.
Очевидно, что 105 000 руб. больше, чем 69 000 руб. Следовательно, в бюджет организация должна уплатить акциз в размере 105 000 руб.
Акциз по табачным изделиям уплачивается равными долями в два срока. Первый платеж в размере 52 500 руб. = 105 000 руб. : 2 организация должна уплатить не позднее 26 марта 2007 г. (25 марта – выходной день),
Второй платеж в размере 52 500 руб. подлежит уплате в бюджет не позднее 16 апреля 2007 г. (15 апреля – выходной день).
Акцизы по автомобилям и мотоциклам
Налогообложение легковых автомобилей и мотоциклов осуществляется по утвержденным п.1 ст.193 НК специфическим (то есть в рублях и копейках за единицу измерения) ставкам акциза. Поскольку эти ставки дифференцированы в зависимости от мощности двигателя, за единицу измерения налоговой базы принят 0,75 кВт или 1 л.с. Применение налогоплательщиком любой из этих единиц измерения является правомерным.
Статьей 193 НК предусмотрено применение дифференцированных ставок в зависимости от мощности автомобилей и мотоциклов. При этом для автомобилей с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно ставка равна 0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.). Следовательно, сумма начисленного акциза по ним равна нулю, но декларацию по акцизам необходимо сдавать в налоговый орган. Мотоциклы с мощностью двигателя до 112,5 кВт (150 л.с.) вообще не являются подакцизным товаром, значит и налоговую декларацию по ним не нужно сдавать.
Пример 11
В отчетном периоде предприятие произвело и реализовало 10 легковых автомобилей с мощностью двигателя 75 кВт. Ставка акциза для автомобилей данной мощности составляет 18,0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.). В пересчете на 1 кВт ставка акциза составляет 24 руб./кВт = = 18 руб. : 0,75 кВт.
Налоговая база, то есть общая мощность двигателей реализованных автомобилей, составляет 750 кВт = 75 кВт/авт. · 10 авт. Сумма акциза, начисленная в бюджет, равна 18 000 руб. = = 750 кВт · 24 руб./кВт.
Акцизы по нефтепродуктам
К подакцизным товарам, называемым нефтепродуктами, относятся (ст. 181 НК): автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин.
Налогообложение акцизами операций с нефтепродуктами, за исключением операций с прямогонным бензином, осуществляется в общем порядке. Налогообложение акцизами операций с прямогонным бензином аналогично процедуре налогообложения операций с денатурированным этиловым спиртом. При этом под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 °С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.
Ст. 179.1 НК предусматривает выдачу организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, свидетельства на переработку прямогонного бензина. Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим такое свидетельство и использующим в дальнейшем этот бензин в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, подлежат вычету (п. 9 ст. 200 НК).