Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2006

Вид материала

Содержание

Цель занятий Изучить методику расчета сумм налога на доходы физических лиц.
Объектом обложения
Налоговые ставки
Налоговый период
Стандартные вычеты
Профессиональные вычеты
Порядок уплаты в бюджет

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Цель занятий

Изучить методику расчета сумм налога на доходы физических лиц.

Общие правила расчета НДФЛ

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом (п. 3 ст. 13 НК), следовательно, он устанавливается только главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК [3, 4].

Налогоплательщиками этого налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст. 207 НК). Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Объектом обложения для резидентов является доход, полученный от источников как на территории РФ, так и за ее пределами, а для нерезидентов – доход, полученный только на территории РФ (ст. 208 и ст. 209 НК).

К доходам, полученным на территории РФ, относятся (ст. 209 НК):

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, от российских индивидуальных предпринимателей и иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

5) доходы от реализации:

– недвижимого имущества, находящегося в РФ;

– в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

– иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств в связи с перевозками в РФ;

9) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК). Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов.

Пример 1

Работнику предприятия начислена зарплата за январь в размере 12 000 руб., за февраль – 8000 руб., за март – 14 000 руб. При расчете НДФЛ главой 23 НК предусмотрено применение кумулятивного (накопительного) метода формирования налоговой базы. Так, налоговая база по НДФЛ за январь для данного работника составляет 12 000 руб. Сумма налога равна 1560 руб. = = 12 000 руб. · 13% . За февраль налоговая база равна 20 000 руб. = 12 000 руб. + 8000 руб. Начисленный налог в феврале составляет 2600 руб. = 20 000 руб. · 13%. Уплатить за февраль следует налог в размере 1040 руб. = 2600 руб. – 1560 руб. В марте налоговая база составляет 34 000 руб. = 12 000 руб. + 8000 руб. + 14 000 руб. Начисленная сумма налога равна 4420 руб. = = 34 000 руб. · 13%. Уплатить за март следует сумму НДФЛ, равную 1820 руб. = 4420 руб. – – 2600 руб.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него работодателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав (например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения);

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные для него работы, оказанные ему услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

При получении налогоплательщиком дохода от работодателя в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость полученных товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов (ст. 211 НК).

Пример 2

Работнику часть зарплаты выдана готовой продукцией предприятия, учетная стоимость которой 10 000 руб. Рыночная цена этой же продукции составляет 13 500 руб. без учета НДС по ставке 18%. Продукция не относится к подакцизным товарам. В налоговую базу для исчисления НДФЛ этого работника следует включить 15 930 руб. = 13 500 руб. + 13 500 руб. · 18%.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются (ст. 212 НК):

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами. Размер материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Размер материальной выгоды рассчитывается как разница между ценами на товары, приобретенные налогоплательщиками – взаимозависимыми лицами, и ценами реализации идентичных товаров сторонним покупателям;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Пример 3

ОАО «Форум» заключило договор займа со своим работником Ефремовым, согласно которому работник получил заем в денежной форме в размере 200 000 руб. сроком на 3 месяца под 5% годовых. В период действия договора ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 11%. Определить порядок обложения НДФЛ материальной выгоды, полученной Ефремовым.

Сумма процентов, исчисленная исходя из условий договора, равна 2500 руб.:

2500 руб. = 200 000 руб. · 5% · (3 мес. : 12 мес.).

Сумма процентов, исчисленная исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, равна 4125 руб. = 200 000 руб. · (3/4 · 11%) · (3 мес. : 12 мес.).

Материальная выгода составляет 1625 руб. = 4125 руб. – 2500 руб.

НДФЛ составляет 569 руб. = 1625 руб. · 35%.

Не подлежат налогообложению доходы, перечисленные в ст. 217 НК.

Налоговые ставки по НДФЛ установлены в зависимости от вида доходов (ст. 224 НК). Общая ставка – 13%, в отношении доходов нерезидентов применяется ставка 30%, в отношении призов, выигрышей, доходов в виде материальной выгоды – 35%, в отношении дивидендов – 9%. При этом стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, облагается в части превышения размера, установленного п. 28 ст. 217 НК и равного 4000 руб.

Налоговый период равен календарному году (ст. 216 НК).

Налог на доходы физических лиц, являющихся наемными работниками, рассчитывают и уплачивают организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, являющиеся работодателями налогоплательщика и выступающие в качестве налогового агента. Индивидуальные предприниматели рассчитывают НДФЛ по своим доходам самостоятельно.

Порядок расчета суммы налога предполагает, что облагаемый доход может уменьшаться на предусмотренные законодательством вычеты. Вычеты применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке налога 13%. Законодательством предусмотрено четыре вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Стандартные вычеты предоставляются работнику в одном из мест его трудоустройства, по его выбору, подтвержденному личным заявлением (ст. 218 НК). При наличии у него определенных заслуг он может претендовать на вычет, не зависящий от суммы полученного им дохода, и составляющий ежемесячно 3000 руб. либо 500 руб. В противном случае работник может получить стандартный вычет на себя в размере 400 руб. в месяц. Применяется этот вычет только в тех месяцах, в которых совокупный доход работника не превысил 20 000 руб. Кроме того, он может получить стандартный вычет на ребенка в размере 600 руб. в месяц в течение периода, когда его совокупный доход не превысил 40 000 руб.

Пример 4

Работнику Иванову работодателем за три месяца начислены доходы на сумму 35 000 руб., при этом за два первых месяца его совокупный доход составлял 19 000 руб. Работник имеет двоих детей: дочь 22-х лет, студентку дневного отделения ЮУрГУ, и сына – ученика 6-го класса средней школы. Работник состоит в законном браке. Заявление на стандартные вычеты в бухгалтерию работник представил вместе с необходимыми документами. Рассчитать сумму налога, которую должен удержать налоговый агент с доходов работника за три месяца.

Облагаемый доход составляет 35 000 руб. Стандартные вычеты, которые имеет право получить работник, представляют собой вычет на самого работника только за два месяца, так как в третьем месяце его совокупный доход превысил 20 000 руб., а также стандартный вычет на детей за три месяца, так как его доход не превысил в этот период 40 000 руб. Таким образом, вычеты составляют 4400 руб. = 400 руб./мес. · 2 мес. + 2 · 600 руб./мес. · 3 мес. Налог на доходы Иванова за три месяца составит 3978 руб. = (35 000 руб. – 4400 руб.) · 13%.

Социальные вычеты предоставляются в связи со следующим (ст. 219 НК):

– осуществление благотворительности, вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

– оплата работником расходов на свое обучение (в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб.), а также на обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях (в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей, опекуна или попечителя). Вычет на обучение до 2007 г. предоставлялся в размере фактических затрат, но не более 38 000 руб. за каждый год обучения;

– в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению себя, супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов. Общая величина такого вычета не может превышать 50 000 рублей. Перечень медицинских услуг и лекарственных средств утверждается Правительством РФ.

Социальные налоговые вычеты предоставляются только налоговыми органами по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с подтверждающими документами.

Налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы имущественных налоговых вычетов в части (ст. 220 НК):

– сумм, полученных от продажи (реализации) имущества, находившегося в его собственности. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, но не превышающий в целом 1 000 000 рублей. При продаже иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, вычет предоставляется в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи, но не превышающей 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества;

– сумм, направленных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры и уплату процентов на погашение ипотечных кредитов, полученных в банках и израсходованных на новое строительство (приобретение) жилья.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. К декларации прилагаются документы, подтверждающие его право на имущественные налоговые вычеты.

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по утвержденной форме. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Пример 5

Физическое лицо в 2005 г. продало организации жилой дом за 1 500 000 руб. и земельный участок за 1 000 000 руб. Оно шесть лет являлось собственником данного имущества.

Для получения имущественного налогового вычета физическое лицо обязано представить в налоговый орган заявление о предоставлении этого вычета, декларацию, справки о доходах и документы, подтверждающие, что проданные жилой дом и земельный участок находились в его собственности более пяти лет. В этом случае налогоплательщик вправе воспользоваться по доходам за 2005 г. имущественным налоговым вычетом в сумме 2 500 000 руб.

Профессиональные вычеты имеют право получать (ст. 221 НК)

– лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной им от предпринимательской деятельности. Это положение не применяется в отношении физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

– налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

– налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, указанных в ст. 221.

Налогоплательщики, указанные в ст. 227 и ст. 228 НК, в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, должны представлять в налоговые органы налоговую декларацию.

Порядок уплаты в бюджет НДФЛ для налогового агента определен ст. 226 НК. Налоговые агенты обязаны удержать из доходов налогоплательщика и перечислять суммы исчисленного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Для доходов, выплачиваемых в денежной форме, срок уплаты налога – день, не позднее следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, а для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды – день, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Порядок расчетов с бюджетом по НДФЛ для индивидуальных предпринимателей и отдельных категорий физических лиц определен ст. 227 НК. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог авансовыми платежами в три срока: до 15 июля – половина годовой суммы авансовых платежей, до 15 октября – четверть годовой суммы, до 15 января следующего года – также четверть годовой суммы. Окончательный расчет с бюджетом по НДФЛ индивидуальные предприниматели должны осуществить после процедуры декларирования доходов, срок уплаты налога – 15 июля следующего за отчетным года.

Blog

Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2006

Содержание

Цель занятий