Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2006

Вид материала

Учебное пособие

Содержание Цель занятий Изучить методику расчета сумм единого социального налога. Объектом налогообложения Объектом налогообложения Налоговая база Налоговая база Налоговым периодом Практические задания Контрольные вопросы по единому социальному налогу

Подобный материал:

• Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2006, 990.45kb.
• Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2008, 742.77kb.
• Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2008, 63.57kb.
• Учебное пособие Челябинск 2006 Министерство образования и науки Российской Федерации, 864.53kb.
• Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2000, 565.58kb.
• Программа дисциплины. Календарно-тематический план. Методические указания, 2545.02kb.
• Учебное пособие Челябинск Издательский центр юургу 2011, 1592.04kb.
• Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 1999, 543.67kb.
• Программа курса Челябинск 2006 Лаврова А. Г. Связи с общественностью (PR). Челябинск:, 112.47kb.
• Учебное пособие Челябинск Издательство юургу 2000, 1522.59kb.

Цель занятий

Изучить методику расчета сумм единого социального налога.

Общие правила расчета ЕСН


ЕСН является федеральным налогом, регулируется положениями главы 24 НК [2, 4]. Предназначение этого налога – мобилизация средств для реализации прав граждан на социальную поддержку государства, в том числе на пенсионное обеспечение, оплату листов временной нетрудоспособности и т.п. ЕСН представляет собой совокупность налоговых платежей в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования РФ. Порядок налогообложения ЕСН регулируется главой 24 НК.

Плательщики ЕСН объединены в две группы: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые предпринимателями); 2) индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (ст. 235 НК). Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям, то он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию отдельно.

Объектом налогообложения для лиц, относящихся к первой группе налогоплательщиков, являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц (ст. 236 НК). Учитываются любые доходы, начисленные в денежной и натуральной форме. Указанные выплаты не являются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Например, полученные работником выплаты по сверхнормативным командировочным не учитываются при исчислении налога на прибыль, поэтому ЕСН не облагаются.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков второй группы признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база для налогоплательщиков первой группы определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (ст. 237 НК). При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), включая соответствующую сумму НДС и акцизов.

Налоговая база для налогоплательщиков второй группы определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в соответствии с положениями главы 25 НК.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 240 НК). Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки ЕСН определены ст. 241 НК и зависят от категории налогоплательщика и величины выплат с начала года на каждого работника. Ставки по ЕСН являются регрессивные и уменьшаются по мере возрастания налоговой базы. Пример ставок ЕСН, применяемых по доходам, выплаченным работодателями, приведен в табл. 8.


Таблица 8

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС)		Итого
			Федеральный ФОМС	Территориальный ФОМС
До 280 000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Для индивидуальных предпринимателей установлены иные ставки ЕСН, причем уплата налога в ФСС РФ не предусмотрена (п. 3 ст. 241 НК).

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (ст. 243 НК). Сумма налога, начисленная в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования в соответствии с Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. № 22

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Ежемесячно производится исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Расчет по ЕСН представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Также, ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять сведения (отчеты) в региональные отделения ФСС РФ.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в течение налогового периода уплачивают ЕСН по своим доходам, полученным от такой деятельности, в виде авансовых платежей (ст. 244 НК). До 15 июля уплачивается половина годовой суммы авансовых платежей, до 15 октября – четверть годовой суммы, до 15 января следующего года – также четверть годовой суммы. Окончательный расчет с бюджетом по ЕСН индивидуальные предприниматели должны осуществить после процедуры декларирования доходов, срок уплаты налога – 15 июля года, следующего за налоговым периодом.


Практические задания


Задача 1. В январе Карповой Е.Н. была начислена заработная плата 7700 руб., оказана материальная помощь в связи с чрезвычайным обстоятельством 4000 руб. В феврале была начислена заработная плата 2700 руб. В марте начислена заработная плата 5130 руб., в связи с выходом на пенсию вручен подарок стоимостью 6300 руб. и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск (10 дней) 4285 руб.

Определить налоговую базу по ЕСН и сумму ЕСН с выплат, произведенных в пользу Карповой за отчетный период.


Задача 2. Работнику за отчетный период были начислены следующие выплаты: заработная плата 7000 руб., пособие по временной нетрудоспособности 2000 руб., материальная помощь по заявлению работника 10 000 руб. В счет будущей заработной платы выдан электрочайник, рыночная цена которого 800 руб. (без учета НДС). Определить налоговую базу по ЕСН и сумму ЕСН, подлежащего уплате в бюджет.


Задача 3. Организация за налоговый период начислила своим работникам следующие суммы: Сидорову М. заработную плату в размере 640 400 руб., премию 60 600 руб.; Петрову В., инвалиду III группы, заработную плату 336 000 руб., премию 25 400 руб.; Рыбину Е., инвалиду II группы, заработную плату 435 000 руб., премию 75 250 руб. Определить сумму ЕСН, начисленную за налоговый период.


Задача 4. Швейной фабрикой, выпускающей детскую одежду, в январе Петрову И.Н. была начислена заработная плата в сумме 5670 руб., выдана форменная одежда, стоимостью 1200 руб. В феврале ему была выплачена заработная плата 4280 руб., выдан комбинезон детский в счет заработной платы. Себестоимость комбинезона 1820 руб., цена реализации 2150 руб. без учета НДС. Петров имеет одного ребенка дошкольного возраста, состоит в законном браке, заявление о стандартных вычетах и все необходимые документы в бухгалтерию им представлены. Срок выдачи зарплаты на предприятии – 5 число следующего месяца. Зарплата выдается из кассы.

Определить суммы НДФЛ и ЕСН по указанным доходам за январь и за февраль. Указать порядок расчета налогов, сроки их уплаты и сдачи отчетности.


Задача 5. Организация заключила договор с физическим лицом – Антоновым А.И., согласно которому по истечении каждого месяца организация производит начисление вознаграждения Антонову за услуги по управлению и эксплуатации автомобиля в размере 5000 руб., а также ежемесячно начисляет плату за аренду автомобиля.

Определить налоговую базу по ЕСН с выплат, производимых в пользу Антонова, и сумму ЕСН, подлежащего уплате в бюджет.


Задача 6. Индивидуальный предприниматель, занимающийся торгово-заку­почной деятельностью, за год получил доход в сумме 120 000 руб. Расходы, свя­занные с осуществлением его деятельности за этот период, составили 85 000 руб. Сумма авансовых платежей по ЕСН, уплаченных на основании налоговых уве­домлений, составила 3000 рублей.

Определить сумму ЕСН, подлежащую уплате в бюджет и срок уплаты.


Задача 7. Индивидуальный предприниматель, занимающейся торгово-посред­нической деятельностью, за отчетный период получил доход 42 500 руб. Расходы, связанные с осуществлением его деятельности, за этот период составили 29 700 руб., в т.ч. заработная плата, начисленная физическому лицу, связанному с ним трудовым договором, составила 9000 руб. Определить сумму ЕСН, подлежащего уплате за отчетный период по всем основаниям.


Задача 8. Как изменится решение задачи 7, если индивидуальный предприниматель является инвалидом III группы?

Контрольные вопросы по единому социальному налогу

1. Кто является плательщиками единого социального налога?
   
2. Что является объектом обложения ЕСН?
   
3. Какие доходы освобождены от обложения ЕСН?
   
4. Каков порядок определения налоговой базы по ЕСН?
   
5. Каков порядок определения налоговой базы по ЕСН при получении доходов в натуральной форме?
   
6. Каким образом применяются налоговые вычеты по ЕСН?
   
7. Какие ставки установлены по ЕСН для работодателей?
   
8. Какие ставки установлены по ЕСН для индивидуальных предпринимателей по доходам от предпринимательской деятельности?
   
9. Какие установлены сроки уплаты ЕСН разными группами налогоплательщиков?
   
10. Как определяется налоговый период по ЕСН?
    
11. Каков порядок налогообложения ЕСН доходов индивидуальных предпринимателей?
    
12. Укажите порядок и сроки предоставления отчетов, расчетов и налоговых деклараций по ЕСН.
    

Транспортный налог