Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит» Для специальности: 050506 «Экономика»

Вид материала

Учебно-методический комплекс

Содержание Организационная структура Распределение полномочий сотрудников Действия управленческого звена Отношение к персоналу. Внешние факторы, влияющие на работу предприятия Допустимый риск выборочной проверки Допустимое количество искажений (отклонений) Ожидаемое искажение (отклонение

Подобный материал:

• Учебно-методический комплекс по дисциплине «Экономика и управление в акционерных обществах», 610.54kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «Управление рисками» Для специальности:, 1692.15kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «Институциональная экономика» Для специальности:, 1370.37kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «Предпринимательство» Для специальности:, 1481.44kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «Цены и ценообразование» Для специальности:, 2203.72kb.
• Л. Л. Гришан Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит» Ростов-на-Дону, 2010, 483.53kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «Маркетинг» Для специальности: 050506 «Экономика», 3168.5kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бизнес планирование» Для специальности:, 614.54kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «Международные стандарты оценки» Для специальности:, 1640.02kb.
• О. А. Миронова учебно-методический комплекс по дисциплине «основы таможенного дела», 679.3kb.

Тема 8: Контроль качества работы аудиторов


Аудиторская фирма состоит из профессиональных сотрудников. Согласно МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы» профессиональные сотрудники по выполняемой функции в ходе аудита делятся на следующие категории:

• Аудитор;
  
• Персонал;
  
• Ассистенты аудитора.
  

Аудитор- это лицо, несущее окончательную ответственность за аудит.

Персонал- все партнеры и профессиональный штат сотрудников, привлеченные к аудиторской деятельности фирмы.

Ассистент аудитора - сотрудники, привлеченные к проведению отдельного аудита и не являющиеся аудиторами.

Аудиторская фирма - партнеры фирмы или отдельный практикующий аудитор, предоставляющий аудиторские услуги.

С точки зрения функции, выполняемой в ходе аудита можно выделить:

• Руководителя аудиторской фирмы;
  
• Руководителя аудиторской проверки;
  
• Старшего аудитора;
  
• Рядовых участников аудиторских проверок.
  

Руководитель аудиторской фирмы, является сотрудником, который входит в состав администрации или собственников аудиторской фирмы. Он наделен правом подписи аудиторских отчетов от имени этой аудиторской фирмы. Обычно он выполняет такие функции как, ведение переговоров с руководством организации клиента, назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов, направляемых на проверку, выражает мнение аудиторской фирмы о достоверности финансовой отчетности, отраженное в аудиторском отчете.

Данное лицо должен иметь лицензию на право осуществлять аудиторскую деятельность.

Руководитель аудиторской проверки – это сотрудник аудиторской фирмы, который назначается руководителем аудиторской фирмы для проведения аудиторской проверки конкретной организации. Данное лицо отвечает за организацию и текущий контроль работы с конкретной организацией, за процедуру планирования, за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации стандартам аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям, за доведения до руководства аудируемой организации результатов проверки.

Руководителем аудиторской проверки может быть только лицо имеющее лицензию на право осуществления аудиторской деятельности.

Старший аудитор отвечает за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур, за организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.

Старший аудитор является сотрудником аудиторской фирмы и он подотчетен руководителю аудиторской проверки.

Рядовой участник – сотрудник, который подотчетен старшему аудитору или непосредственно руководителю аудиторской проверки. К рядовым аудиторам относятся аудиторы, помощники аудитора, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не относящиеся к техническому персоналу, то есть не которым не доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора.

Для того чтобы проводимые аудиторскими фирмами аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность, следует в каждой аудиторской фирме создавать и поддерживать внутрифирменную систему контроля качества работы.

Система контроля качества работы аудиторской фирмы включает:

1. соблюдение всеми сотрудниками аудиторской фирмы требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики.

2. укомплектование аудиторской фирмы профессиональными сотрудниками, которые обладают соответствующими знаниями, умениями, навыками, необходимыми для качественного выполнения ими своих обязанностей.

3. поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий

4. выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества

5 .получение сотрудниками при недостатке знаний или опыта в конкретных ситуациях соответствующих консультации как внутри фирмы, так и не ее.

6. принятия необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской фирмы в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Руководитель аудиторской фирмы должен утвердить до начала аудита руководителя и старших аудиторов конкретной проверки и это непременно должно быть отражено в общем плане аудита. Руководитель проверки и старшие аудиторы должны проанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена и определить специфику и объем направляющих указаний текущего контроля и проверок выполненных работ.

Сотрудники аудиторской фирмы, осуществляющие текущий контроль, должны выполнять следующие функции в ходе аудита:

• Проверять, имеют ли исполнители достаточный объем знаний, умения и навык для осуществления порученного дела,
  
• Проверять, усвоили ли исполнители поставленные пере ними цели
  
• Выяснить, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита
  
• Выявлять существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудиторской проверки, давать им оценку и вносить в связи с этим в пределах своих полномочий корректировки в общий план и программу аудита.
  

Для получения признания на рынке аудиторских услуг аудиторские фирмы просто обязаны иметь документы, регламентирующие свою деятельность – т.е. стандарты, учитывающие специфику конкретной аудиторской фирмы.

Международные стандарты аудита определяют лишь общий подход к его проведению, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Однако стандарты не регламентируют конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые в процессе проверки. Они могут быть различными и их рациональность определяется самим аудитором (ауди­торской фирмой). Этой цели служат внутрифирменные стандарты аудита.

Для обеспечения высокого качества оказываемых услуг аудиторы и аудиторские фирмы должны разрабатывать на основе международных стандартов аудита свои внутренние стандарты, учитывающие специфику работы аудиторской фирмы и раскрывающие содержание конкретных процедур проверки, сбора аудиторских доказательств, их документирова­ния, политики взаимоотношений с клиентами, внутреннего контроля, внутренней отчетности фирмы и т.д. При проведении проверок это облег­чает сбор необходимых доказательств, сокращает время проверки, умень­шает риск ошибок при составлении заключения.

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый (фирменный) подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме. Появляется возможность увеличить объем и повысить качество выпол­няемых работ, больше привлекать для проведения проверок аудиторов­ ассистентов, усовершенствовать технологию аудита. Но стандарты не должны быть излишне детализированными, сдерживать инициативу ауди­тора, так как это может превратить аудит в механический сбор сведений, не подкрепленный профессиональным суждением. Учитывая высокую значимость внутренних стандартов для экономического и общественного статуса фирмы, их содержание является коммерческой тайной.

Внутрифирменные аудиторские стандарты могут быть объединены в три блока:

• структура аудиторской фирмы и технология организации ее дея­тельности;
  
• документы по реализации требований законодательства и стандартов;
  
• методики проведения проверок.
  

Документы первого блока раскрывают специфику работы аудиторс­кой фирмы, ее организационное устройство, принципы взаимоотношений с клиентами, структуру внутреннего контроля и внутренней отчетности, полномочия и должностные обязанности сотрудников, требования к уровню их образования, вопросы профессиональной этики и др.

Основу документации второго блока составляют:

- перечень нормативных документов, регулирующих вопросы бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

- состав первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета;

- классификатор возможных нарушений по определенным участкам учета;

- последовательность выполнения аудиторских процедур;

- вопросник или тесты для проведения опросов на этапе планирова­ния аудита.

Методики, относящиеся к третьему блоку, разрабатываются по следующим направлениям:

• бухгалтерские - методики по отдельным разделам бухгалтерского учета клиента;
  
• юридические - методики проверки правового обеспечения дея­тельности клиента (аудит учредительных документов и уставного капита­ла, экспертиза хозяйственных договоров, анализ соблюдения налогового законодательства и др.);
  
• специальные - методики проверки групп предприятий, обладаю­щих общими специальными признаками (аудит субъектов малого пред­принимательства, представительств, объектов с иностранными инвести­циями и др.).
  

Каждый из этих стандартов может содержать:

• цель и задачи проверки;
  
• программу аудита с указанием разделов проверки;
  
• нормативно-правовую документацию;
  
• бухгалтерские и другие документы клиента (финансовая отчетность, регистры, первичные документы;
  
• классификатор возможных нарушений по данному участку учета (вопросник или тесты для проведения опросов на этапе планирования аудита; перечень аудиторских процедур при проверке данного участка);
  
• последовательность выполнения аудиторских процедур;
  
• разработанные формы рабочих документов аудитора.
  

Наличие внутренних аудиторских стандартов позволяет также осуществлять эффективный внутренний контроль деятельности аудиторской фирмы и ее сотрудников.


Рекомендуемая литература


1. Международный стандарт аудита 220 «Контроль качества аудиторской работы».

3. Ержанов М.С. Аудит – 1 (базовый учебник)- Алматы: Бастау, 2005г с 100- 108,

4. Ажибаева З.Н. Аудит – Алматы: Экономика, 2004 с.96-110

5. Абленов Д.О. Аудит: теория и практика - Алматы: Экономика, 2005

6.Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пе. С англ.: Гл.редактор серии проф.Я.В.Соколов, - М.: Финансы и статистика, 2001, стр 30-35, 182-191

7. Аудит: Учебник для вузов / В.И Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и д. Под редакцией проф.Подольского – 3-е изд. Перераб. И доп. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004, стр.146-150, 200-221,.

8. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит Серия « высшее образование» - Ростов н/Д: Феникс 2003, стр.77-93

9. Терехов А.А. Аудит.- М.: Финансы и статистика, 2000. – 512с.

10. Скобара В.В. Аудит: методология и организация.- М.: издательство «Дело и Сервис», 1998, стр 63-76


Тема 9: «Система внутреннего контроля»


Хозяйственная и любая другая деятельность имеет в своем составе контрольные действия, направленные на то, чтобы надежно обеспечить выполнение поставленных задач. Как в процессе выполнения определенной работы, так и по ее окончании необходимо дать конкретную оценку фактически сделанному и достигнутому, выявить неблагоприятные отклонения от поставленной цели и связанные с этим негативные последствия, выявить новые возможности и резервы. Это очень важно в сфере хозяйственного управления. Как в масштабе всего общества, так и на уровне конкретного хозяйствующего субъекта. Посредством контроля одновременно достигаются предупреждение, выявление и пресечение хозяйственных правонарушений со стороны отдельных лиц.

Другими словами, контроль – функция управления, точнее одна из его функций. Никакая другая функция управления, как то: анализ хозяйственной деятельности, экономическое регулирования, обратная связь и т.п. – не устанавливает степень надежности информационной системы, действующей на конкретном объекте.

В переводе с французского «контроль» означает проверку «чего-либо». Он сформулирован путем трансформации другого базового слова «contrerоle», под которым понимается список, ведущийся в двух экземплярах. В современном понимании данный фактор говорит о том, что для контроля необходимо иметь как минимум два независимых друг от друга источника информации об одном и том же факте или событии с целью их сравнения.

По характеру субъектов контроля различаются внутренний и внешний контроль. Первый проводится внутренними службами предприятия, второй – государственными финансовыми органами, правоохранительными органами ведомственными инстанциями, аудиторскими службами и банками.

По объему деятельности , охватываемой проверками, различаются полный и частичный контроль

По методу проверки документов различаются сплошные и выборочные проверки.

По времени проведения контрольных мероприятий существуют предварительный, текущий и последующий контроль

Система внутреннего контроля (СВК) – совокупность общей политики контроля и процедур, которые приняты руководством субъекта для оказания помощи в достижении им своей цели, направленной, на сколько это практически выполнимо, на обеспечение упорядоченного и эффективного ведения его деятельности, включая соблюдения его политики, сохранность активов, предотвращение и выявления мошенничества и ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку надежной финансовой информации.

Система внутреннего контроля есть на любом предприятии, ведь руководство интересует выполнение принятых решений. Организацию внутреннего контроля обеспечивает руководство предприятия. Организации, кроме государственных учреждений вправе осуществлять внутренний контроль посредством привлечения независимых аудиторов или аудиторских фирм.

Основные задачи СВК:

• соблюдение требований законодательства;
  
• охрана имущества от потерь;
  
• эффективное выполнение текущих хозяйственных операции;
  
• выполнение приказов руководства, распоряжений и других указаний на всех уровнях управления;
  
• соблюдение необходимого уровня полноты и точности документов и содержащейся в них информациях;
  
• обнаружение и предотвращения случайных и умышленных ошибок и искажений;
  
• своевременность и правильность подготовки финансовой отчетности;
  
• поддержка политики руководства предприятия;
  
• внедрение более эффективных и прогрессивных методов хозяйствования.
  

Система внутреннего контроля хозяйствующего субъекта включает в себя:

• систему бухгалтерского учета;
  
• контрольную среду ( среда контроля);
  
• средства контроля
  

Согласно Закона РК « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях предпринимателей и организаций.

Среда контроля представляет собой осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК и включает в себя:

• стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;
  
• организационную структуру аудируемого субъекта;
  
• распределение ответственности и полномочий;
  
• осуществляемую кадровую политику;
  
• порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей (т.е.финансовую отчетность);
  
• порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
  
• соответствие хозяйственной деятельности аудируемого лица в целом требованиям действующего законодательства.
  

Важнейшим фактором системы внутреннего контроля предприятия является политика и стиль управления, другими словами компетентность персонала, осуществляющего функции контроля. При частой смене руководителя и должностных лиц (вице-президента, финансового директора, главного бухгалтера) возрастает степень совершения с их стороны технических и управленческих ошибок вследствие недостаточного опыта и знаний в данном бизнесе. Отсюда текучесть и рядовых сотрудников (бухгалтеров), недовольных некомпетентностью принимаемых решений или постановки нереальных финансовых целей со стороны руководства.

Организационная структура. Важными аспектами организационной структуры является определение ключевых областей ответственности и порядка составления отчетов. Без правильного определения подотчетности трудно говорить об эффективности внутреннего контроля.

Распределение полномочий сотрудников. Обязательным условием, обеспечивающим эффективность контрольных процедур является выполнение ниже перечисленных четырех функций различными подразделениями или сотрудниками бухгалтерской службы:

Санкционирование хозяйственных операций. Разрешительная подпись на осуществление определенного вида операции.

Регистрация хозяйственных операций. Ведение учетных записей на соответствующих носителях информации (ручная и компьютерная обработка информации).

Обеспечение сохранности активов в ходе хозяйственных операций. Например, закрепление материальной ответственности (фактическое распоряжение) за определенными активами предприятия и осуществление контроля за их использованием.

Периодическое сопоставление существующих активов с суммами, записанными в учетных регистрах. Подразумевается периодическое проведение инвентаризации активов предприятия и принятие соответствующих мер по результатам проверки.

Обязанности должны быть распределены таким образом, чтобы две и более функции не выполнялись одним служащим. Такое распределение имеет следующие два преимущества:

• Предупреждение умышленного искажения информации. Преднамеренное искажение информации потребовало бы сговора двух и более лиц;
  
• Возможность координирования действий для обнаружения и исправления случайных и неправомерных ошибок
  

Действия управленческого звена. Знание процесса, с помощью которого аппарат управления образует системы, позволяющие осуществлять проверку, составлять отчеты по финансовой деятельности и проводить анализ таких отчетов говорит об эффективной системе контроля на конкретном предприятии.

Отношение к персоналу. Если на предприятии с персоналом ведется должная работа, то это говорит о том что персонал обладает достаточной компетентностью для квалифицированного исполнения своих обязанностей, что снижает вероятность допущения с его стороны ошибок и искажений в отчетной документации. Работа с персоналом предусматривает: разработку мероприятий и процедур, включающих системы поощрения, вознаграждения, обучения, контроля и оценки деятельности сотрудников, укомплектование предприятия необходимым и достаточным количеством сотрудников и создание для них оптимальных условий работы. То есть, если работа с персоналом ведется на должном уровне, то это говорит об соответствующе уровне эффективности системы контроля.

Внешние факторы, влияющие на работу предприятия. Внешние факторы, которые как правило не являются объектом контроля со стороны управленческого звена, могут также воздействовать на работу предприятия. Например, проверка со стороны банковских органов, таможенных служб и др. организаций, потребует от должностных лиц дополнительного контроля за соответствующими операциями., либо разработки специальных мероприятий и процедур контроля, что в свою очередь повышает эффективность системы контроля на предприятии. И на оборот, зависимость предприятия от решений внешних органов, может подтолкнуть ответственных лиц на неадекватные действия, что может отрицательно повлиять на эффективность системы внутреннего контроля.

Порядок изучения и оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита определен МСА 400 «Оценки риска и внутренний контроль».

В ходе аудиторской проверки аудитор должен проанализировать систему бухгалтерского учета, которая применяется у аудируемого лица, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Основная цель оценки системы внутреннего контроля – создать основу для планирования аудита, определение времени проведения и объема аудиторских процедур. Чем надежнее и эффективнее система внутреннего контроля, тем меньше объем работы для аудитора. Это значит, что для проведения проверки понадобиться минимальное время с минимальными затратами.

Оценка системы внутреннего контроля также ставит перед аудитором еще одну цель – это выработка рекомендаций и предложений по ее совершенствованию, которая находит свое отражение в письме, адресованному руководству компании.

Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения, в какой мере на нее можно полагаться, аудитор должен использовать соответствующие методики и приемы. К ним могут относиться специальные тесты, перечни типовых вопросов к специалистам организации, специальные проверочные листы, блок-схемы и т.п.

После проведения процедуры оценки аудитор принимает решение о надежности системы внутреннего контроля и на его основе планирует соответствующие аудиторские процедуры.


Рекомендуемая литература


1. Международные стандарты аудита 400 «Оценки риска и внутренний контроль»

2. Ажибаева З.Н. Аудит – Алматы: Экономика, 2004 стр 157-170

3. Аудит: Учебник для вузов / В.И Подольский, – 2-е изд. Перераб. и доп. – М.: Экономист,, 2007. стр. 168-178

4. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит – М.: ИНФРА – М, 2001 стр. 120-129


Тема 10: «Выборка в аудите»


На практике объем бухгалтерской информации часто бывает очень большим и аудиторы в основном проверяют не всю документацию организации, а ограниченную часть из нее, выбранную определенным образом. Основная причина использования выборочного метода это невозможность, да и экономическая нецелесообразность сплошной проверки всех хозяйственных операций крупной организации.

Проверка части совокупности с целью оценки называется аудиторской выборочной проверкой. МСА 530 «Аудиторская выборка» определяет выборку как применение аудиторских процедур в отношении менее чем 100% статей в рамках остатка счета или класса операции, что позволяет аудитору получить и оценить доказательства относительно некоторых характеристик статей, отобранных в целях формирования заключения по совокупности выборки.

Начиная проверку финансовой отчетности аудитор должен изучить организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, убедиться в том, что они отвечают требованиям нормативных и законодательных актов. Предприятие обязано составить и руководствоваться учетной политикой для правильной организации бухгалтерского учета. Однако аудитору недостаточно получить копию учетной политики, поскольку она не может гарантировать, что рядовые сотрудники обязательно будут следовать ей. Аудитору следует составить собственную характеристику положений учетной политики, сравнивая постатейно намеченный порядок учета с реально осуществляемым.

Для составления такой характеристики необходимо провести подробный опрос бухгалтерского персонала клиента, не ограничиваясь при этом беседой только с главным бухгалтером и его заместителями. Только опрос и ознакомление с порядком ведения учета конкретных исполнителей позволит составить наиболее объективное мнение.

От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии будут зависит и все его последующие действия. Если у аудитора в результате изучения отчетности клиента и бесед с персоналом сложилось абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может не проверять финансовую отчетность, а сразу подтвердить ее достоверность.

Если аудитор при изучении финансовой отчетности клиента убедился в несоответствии оформления исходных данных, некомпетентности бухгалтерского персонала, организации внутреннего контроля, он обязан провести сплошную проверку. Однако такая проверка – весьма трудоемкий и дорогой процесс. Поэтому наиболее распространенной является средняя степень уверенности аудитора в достоверности финансовой отчетности клиента. При этом она может быть вызвана тем, по одним разделам учет проведен на соответствующем уровне квалифицированными специалистами, автоматизирован и четко организован внутренний контроль со стороны руководства клиента и главного бухгалтера, вследствие чего можно обнаружить запущенность учета. Поэтому при средней степени уверенности необходимо применять выборочные методы контроля.

Аудиторской выборке должен соответствовать экспресс-анализ учетных регистров и отчетов, в ходе которого выявляются необычные и вызывающие сомнения хозяйственные операции.

Определение размера выборки предписывает аудитору выбирать статьи таким образом, чтобы выборка могла считаться показательной для всей совокупности. Размер выборки зависит также от результатов оценки системы внутреннего контроля.

При планировании использования выборочного метода аудитор должен решить три вопроса:

1. какова должна быть степень допустимого риска, чтобы результаты выборки не привели к неправильному заключению (риск выборочной проверки);
   
2. каким может быть размер допустимых искажений (приемлемое искажение);
   
3. каким может быть размер искажений в совокупности (ожидаемое искажение)
   

Все это означает, что при планировании применения выборочного метода аудитор должен тщательно разработать стратегию проведения проверки еще до ее начала.

Допустимый риск выборочной проверки находится в обратной зависимости от объема выборки. Аудитор определяет допустимый уровень риска выборочной проверки после изучения данных, полученных в результате выполнения иных процедур в отношении счета.

Размер выборки должен быть оптимальным с учетом того, что риск выборочной проверки состоит в том, что мнение аудитора, полученное на ее основе, может отличаться от мнения составленного, на основе изучения всей совокупности документов и данных. Поэтому размер выборки определяется величиной риска, который аудитор считает допустимым. Чем меньше риск, который аудитор согласен принять, тем выше размер выборки. Снижение размера выборки возможно, если аудитор предполагает, что информация свободна от ошибок.

Допустимое количество искажений (отклонений) – это количество искажений в денежном выражении в сальдо по счету, которое может быть обнаружено в результате проверки и не требует выполнения иных процедур или влияет на мнение аудитора по финансовым отчетам.

Ожидаемое искажение (отклонение), или количество искажений, также влияет на объем выборки. Если ожидаемая степень отклонения, или количество искажений повышается, то объем выборки, необходимой для получения определения риска выборочной проверки на заданной допустимой степени отклонения, увеличивается также. Аудиторы обычно используют результаты проверок за предшествующие годы, чтобы определить ожидаемую степень отклонения.

По окончании выборки аудитор должен проанализировать ее результаты, оценить сущность и причины, вызвавшие появление ошибки, установить их влияние на другие участки аудита.

Не смотря на приоритетность выборочных исследований в аудите аудитору следует определить целесообразность осуществления аудиторской выборки из конкретной совокупности документов или объектов. Необходимо учитывать и то, что аудиторская выборка – непростой процесс. Ее требуется планировать, результаты тщательно анализировать и экстраполировать на всю совокупность. (экстраполяция – распространение выводов, полученных из наблюдений за одной частью, на другую ее часть.

Аудиторская выборка осуществляется в несколько этапов:

1-й этап – принятие решения о проведении выборочной проверки;

2-й этап – планирование выборочной проверки

2.1. определение совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверке;

2.2. определение элементов наибольшей стоимости ключевых элементов;

2.3. отбор определенного количества элементов выборки;

2.4. определение способа отбора элементов выборки

3-й этап – проверка элементов выборки;

4-й этап – анализ результатов выборочного исследования

Выборочная проверка является приоритетным, но не обязательным требованием, и только специалисты вправе принимать решение о методе проверки конкретного сегмента аудита.


Рекомендуемая литература

1. Международные стандарты аудита 530 «Аудиторская выборка»

2. Ажибаева З.Н. Аудит – Алматы: Экономика, 2004 стр 205-216

3. Аудит: Учебник для вузов / В.И Подольский, – 2-е изд. Перераб. и доп. – М.: Экономист,, 2007. стр. 191-203

4. Адамс Р. Основы аудита.-М.: ЮНИТИ, 1995 стр 200-222