Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит» Для специальности: 050506 «Экономика»

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Тема 1: Сущность, цель и виды внешнего аудита

Аудит в любой стране - лишь элемент ее финансово-экономической системы, что определяет его содержание и функции. Поэтому в разных странах приняты различные толкования термина «аудит».

Аудитом называется независимая проверка состояния и ведения бухгалтерского учета, с тем чтобы убедиться в обоснованности финансовой отчетности и ее соответствии нормативным документам. Аудитор должен выразить мнение о том, дает финансовая отчетность объективное мнение о фирме или нет. Отсюда можно определить, что предметом аудита являются факты, отраженные в финансовых (бухгалтерских) отчетах.

Как известно, современный аудит начал свое бурное развитие примерно со второй половины ХIХ столетия вместе с бурным развитием акционерных обществ как формы капитала, адекватной крупной промышленности, сельскому хозяйству и торговле. Это случилось в силу тех обстоятельств, что в новых условиях система отношений инвестора с наемной администрацией акционерных обществ претерпели существенные, коренные изменения:

Имущественная дифференциация населения, а также развитие фиктивного капитала вызвали принципиальный сдвиг в составе и в самом облике инвесторов;
Принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, нередко приводило к отрицательным последствиям и даже к банкротствам некоторых акционерных обществ;
Потребовались особые специальные знания для людей, способных высказать профессиональное суждение о достоверности их отчетности;
Произошел существенный отрыв администрации (исполнительной дирекции) акционерных обществ от непосредственных собственников в связи с резким расширением их числа;

5. Объективно разделились интересы администрации компаний как составителей отчетности и их инвесторов (в том числе и акционеров), а также других пользователей этой отчетности;

6. Началось становление и развитие фондового рынка в качестве современной формы движения капитала

Все перечисленные факторы по существу имеют непосредственно отношение к современным процессам, происходящим в казахстанской экономике.

Согласно ст. 2 п. 1 Закона РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 г. № 304 аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность по проведению аудита финансовой отчетности и прочей информации и предоставление услуг по профилю деятельности. Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством РК.

Аудит в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА) предназначен для обеспечения разумной уверенности относительно того, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений.

Потребность в проведении аудита основывается на требованиях пользователей финансовой отчетности. Требование проведения независимого аудита предусматривает удовлетворение потребности в обеспечении объективной финансовой отчетности, не содержащей ошибок и махинаций и соответствующей потребностям пользователей.

Таким образом, удовлетворение потребностей людей, которые нуждаются в том, чтобы та или иная организация предоставила им подвергнутый аудиту финансовый отчет, можно рассматривать как непосредственную цель аудита. Другими словами, целью аудита финансовой отчетности, является выражение мнения о том, насколько она (финансовая отчетность) представляет финансовое положение, результаты операций и денежные потоки в соответствии с действующим законодательством.

Главная задача аудита заключается в проверке достоверности бухгалтерской отчетности и высказывания о ней мнения заказчику.

Аудит имеет многовековую историю. Слово «аудит» связано с одноименным словом латинского происхождения, который означает «слушатель». В специальной литературе период возникновения аудита определяется по разному. Одни историки полагают, что составление отчетов восходит к 4000 г. до н.э., когда древние цивилизации Ближнего Востока начали создавать высокоорганизованные государства и налаживать хозяйственную деятельность. Существует предположение других ученых, что еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля.

Родиной возникновения аудита в современном его понятии считают Англию. Еще в IX в кадастром Вильгельма Завоевателя был дан толчок к счету и мере в британской хозяйственной жизни, когда сохранившиеся в стране древних кельтов и в Нормандии бухгалтерские приемы римлян получили вновь житейское приложение к учету экономических явлений. Письменные памятники, указывающие на существование аудиторства в Англии, восходят к XIII-XIV вв.

В 1853 г. был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов, что считается юридическим началом истории аудита.

Появление современного института аудита в Казахстане связано с образованием в СССР совместных предприятий в конце 80-х гг. XX в. Для этих предприятий стала обязательной аудиторская проверка с целью подтверждения годовых отчетов. В период перестройки на рыночные отношения для успешного развития и нормального функционирования вновь создаваемых коммерческих предприятий появилась необходимость в создании органов независимого контроля.

Таким образом, новейшую историю казахстанского аудита условно можно разделить на три этапа: создание первых аудиторских структур (1987-1988 гг.), расширение количества и форм аудиторских структур (1989-1991 гг.), создание нормативной базы аудита (с 1993 г. по настоящее время).

За более чем 150-летний период аудит прошел три стадии развития, соответствующим определенному уровню экономических отношений: подтверждающий аудит; системно-ориентированный аудит; аудит, базирующийся на риске.

Можно выделить следующие функции аудита: экспертную, аналитическую, консультационную и производственную.

В международной практике аудит подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренний аудит – это часть системы внутреннего контроля, независимая служба в организации по проверке и оценке результатов хозяйственной деятельности организации в интересах администрации.

Внешний аудит – это аудит, проводимый сторонним независимым аудитором или аудиторской фирмой на договорной основе с целью объективной оценки достоверности финансовой отчетности организации.

Согласно Закона РК «Об аудиторской деятельности» аудит делится на обязательный и инициативный. Круг организаций, подлежащий обязательной ежегодной аудиторской проверки, четко указан в Законах РК.

Инициативный аудит- аудит проводимый по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренным договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором или аудиторской фирмой.

Кроме того аудиторы и аудиторские фирмы могут наряду с аудитом финансовой отчетности, оказывать сопутствующие аудиту услуги. К таким услугам относятся: выполнение аудиторских услуг по ведению бухгалтерского учета; услуга по восстановлению бухгалтерского учета; услуги по составлению финансовой , налоговой и статистической отчетности; услуга по анализу финансов- хозяйственной деятельности; консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства; услуги по обучению бухгалтерского персонала.

Рекомендуемая литература

1. Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 г. № 340 (с изменениями и дополнениями), стаья 1,2

2. Международные стандарты аудита 100 «Предисловие к международным стандартма аудита и сопутствующих услуг», 110 «Глоссарий терминов»

3. Ержанов М.С. Аудит – 1 (базовый учебник)- Алматы: Бастау, 2005г. стр 14-30

4. Ажибаева З.Н. Аудит – Алматы: Экономика, 2004 стр.6-46

5. Абленов Д.О. Аудит: теория и практика - Алматы: Экономика, 2005 стр 3-39

6. Аренс А, Лоббек Дж. Аудит пер с англ. Гл редактор проф. Я.В.Соколов.- М. Финансы и стаитсика, 2001 г. стр 6-19, 141-169

Тема 2: Аудиторская деятельность и ее нормативное регулирование

В мировой практике существует две принципиально разные концепции регулирования аудиторской деятельности, во многом обусловленные задачами, решаемыми аудиторами.

В Казахстане система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Идет процесс структурирования органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение их роли и функций.

С начала 90-х годов были приняты нормативные акты различных уровней, регулирующих вопросы организации аудиторской деятельности в республике. Основным документом, регулирующим аудиторскую деятельность в РК, является «Закон об аудиторской деятельности». Данный закон состоит из шести глав, которые включают в себя 25 статей. Как видим, Закон «Об аудиторской деятельности» относится к документам первого уровня регулирования аудиторской деятельности.

К документам второго уровня, регулирующих аудиторскую деятельность, относятся стандарты аудита. Под стандартами аудита понимаются нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы, порядок проведения аудита. Стандарты различают; международные, национальные и внутренние стандарты аудита (внутрифирменные).

Международные стандарты аудита разрабатываются и выпускаются Международной Федерацией бухгалтеров. На основе международных стандартов аудита разрабатываются национальные стандарты аудита.

Третий уровень регулирования аудиторской деятельности – это внутрифирменные стандарты. Внутренние стандарты аудита обеспечивает единый (фирменный) подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.

Существенную роль в процессе регулирования аудиторской деятельности играют системы лицензирования аудиторской деятельности и квалификационной аттестации аудиторов.

Аудитор- это физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации «аудитор». Комиссия является некоммерческой организацией, созданной в организационно-правовой форме негосударственного учреждения, образованной на республиканской конференции палат аудитов, являющихся ее учредителями.

Под аттестацией понимается определение Квалификационной комиссии квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификационных требований, утвержденных уполномоченным органом. Аттестация подтверждает профессиональную готовность кандидатов в аудиторы к оказанию аудиторских услуг.

В статьях 9, 10, 11 «Закона об аудиторской деятельности» излагаются основные положения об аттестации кандидатов в аудиторы.

Лицензирование аудиторской деятельности в том, числе порядок выдачи, приостановления и аннулирование лицензии, осуществляется в соответствии с Правилами лицензирование аудиторской деятельности, утвержденных приказом Министерства финансов РК от 9 ноября 2006 года за № 438.

Основные положения о лицензировании аудиторской деятельности в РК изложены в статьях 11, 12 «Закона об аудиторской деятельности».

Аудиторская деятельность лицензируется в целях осуществления государственного контроля за соблюдением фирмами требований законодательства РК, предъявляемых к аудиторской деятельности.

Наличие квалификационного аттестата у аудитора при отсутствии лицензии не дает ему право заниматься аудиторской деятельностью в качестве предпринимательской деятельности. Функцию государственного контроля за аудиторской деятельностью выполняет Министерство финансов РК.

Следует отметить, что в составе аудиторской организации должно быть не менее 3 лицензированных аудиторов и уставный капитал в размере 100% должно принадлежать аудиторам.

Рекомендуемая литература

1. Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 г. (с изменениями и дополнениями)

2. Международные стандарты аудита

3. Правила лицензирования аудиторской деятельности, утвержденный приказом Министерства Финансов РК от 9 ноября 2006 года за № 438.

3. Ержанов М.С. Аудит – 1 (базовый учебник)- Алматы: Бастау, 2005 стр. 31--46

4. Ажибаева З.Н. Аудит – Алматы: Экономика, 2004 стр,48-94

5. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит Серия «Высшее образования» Ростов н/Д: Феникс, 2003г., стр 34-92

Тема 3: Стандарты аудита и профессиональная этика аудиторов

В процессе аудиторской деятельности аудиторы должны придерживаться определенных принципов, обязательных для соблюдения независимо от конкретных условий, в которых осуществляется аудит. Во всем мире такие принципы излагаются в аудиторских стандартах. Под стандартами аудита понимаются нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы и порядок его проведения.

Международные стандарты аудита (МСА) позволяют унифицировать подход к аудиту в международном масштабе. Международные стандарты аудита (МСА) призваны повысить степень единства аудиторской практики и сопутствующих услуг во всем мире. Эти стандарты разрабатываются и публикуются Международной Федерацией бухгалтеров (МФБ) –International Federation of Accountants- (IFAC), штаб- квартира которой находится в Нью-Йорке, США. В настоящее время в IFAC входят 129 национальных бухгалтерских организаций из 92 стран. В 2000 году Казахстан стал членом IFAC.

В настоящее время система Международных стандартов аудита (МСА) состоит из 36 стандартов, разнесенных по 9 группам, и 10 положений, входящих в 10 группу. Таким образом, по состоянию на 01.01.2002 г. существует 46 стандартов аудита. Отмеченные 9 групп следующие: 1. «Вступительные аспекты»; 2. «Ответственность»; 3. «Планирование»; 4. «Внутренний контроль»; 5. «Аудиторские доказательства»; 6. «Использование работы других»; 7. «Аудиторские выводы и представление отчетов»; 8. «Специализированные области»; 9. «Сопутствующие услуги».

В Казахстане разработка национальных стандартов ведется с учетом положений международных аудиторских стандартов.

Международные стандарты аудита включают в себя общие стандарты, рабочие стандарты и стандарты отчётности и стандарты применимы ко всем аудиторским соглашениям. Для аудита является важным соответствие этим стандартам. Стандарты предусматривают минимальные требования, которые должны быть соблюдены для того, чтобы аудитор мог объявить о проведении аудиторской проверки в полном соответствии с международными стандартами аудита.

Общие стандарты. Аудиторская проверка должна быть проведена объективно и с должным вниманием профессионально подготовленных людей.

Рабочие стандарты. Работа должна быть соответствующим образом спланирована и выполнена. Если у аудитора есть помощники, их необходимо должным образом контролировать.

Для планирования аудиторской проверки необходимо получить информацию о структуре внутреннего контроля. В случае оценки контрольного риска ниже его максимального значения необходимо при помощи тестирования собрать достаточные соответствующие доказательства для подтверждения оценки.
Основой для оценки проверяемых финансовых отчётов должна быть существенная информация, полученная в ходе проверок, наблюдений, опросов, подтверждений, вычислений и анализа.

Стандарты отчётности

Отчёт должен содержать перечень финансовых отчётов, подверженных аудиторской проверке, и упоминание об ответственности руководства и аудитора.
Отчёт должен сообщать объём охвата (масштаб) аудиторской проверки.
В аудиторском отчёте либо должно содержаться мнение аудитора о финансовых отчётах в целом, либо должны быть отражены причины, по которым это мнение не может быть выражено.
Мнение должно указывать на то, представлены ли достоверно и объективно во всех существенных аспектах финансовое положение, результаты хозяйственной деятельности и движения денежных средств в финансовых отчётах. Заключение должно быть основано на международных стандартах финансовой отчетности или, в особых случаях, на соответствующим образом раскрытых бухгалтерских принципах. Отчёт должен ясно объяснять какие-либо оговорки в заключении.

В целом, стандарты определяют нормативные требования к качеству и достоверности аудита и обеспечивают определенный уровень независимости, объективности, профессиональной компетентности, конфиденциальности информации о результатах аудиторской проверки. Стандарты являются основанием для доказательства в хозяйственных и гражданский судах качества проведения аудиторской проверки и определения меры ответственности аудиторов. Стандарты определяют методологию подхода к проведению аудиторской проверки, а также базовые принципы, виды отчетов аудиторов.

Во всех странах, где осуществляется аудиторская деятельность существует Кодекс этических профессиональных норм. Такой Кодекс этического поведения дает соответствующие рекомендации, точно определяет критерии поведения в определенной ситуации, является декларацией твердых норм поведения и содействует их выполнению.

Этика - это «область философии, которая занимается систематическим изучением проблемы человеческого выбора, стандартов хорошего и плохого, которыми человек руководствуется и добра, к которому он в конечном итоге будет стремиться»

Выделяют три элемента этики:

Проблемы выбора;

Моральные принципы;

Последствия решения;

20-21 июля 1995 года состоялся внеочередная конференция Палаты аудиторов РК, на которой были приняты Кодекс этики аудиторов РК и первые 12 казахстанских стандартов по аудиту.

Кодекс этики аудиторов устанавливает:

Стандарты поведения аудиторов;
Основные принципы, которые должны быть соблюдены аудиторами для

достижения общих целей.

Кодекс признает, что цели профессии аудитора следующие:

Работать в соответствии с требованиями высоких стандартов;
Достичь наивысшего уровня профессионализма, как того требует интересы общества.

Можно выделить и другие принципы аудита как: научность, оперативность, конкретность, подотчетность, суждение, ценность и т.д.

Кроме того, профессиональными этическими нормами поведения аудиторов определяются и другие стороны взаимоотношений аудитора в обществе в процессе осуществления своих профессиональных обязанностей: налоговые отношения, отношения между аудиторами, плата за профессиональные услуги, публичная информация, реклама и др.

Этические нормы призваны поднимать престиж аудиторской профессии. По мере роста самосознания аудиторов независимо от существующих правил каждый специалист должен определить для себя содержание понятия «профессиональное поведение».

Рекомендуемая литература

1. Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998г. (с изменениями и дополнениями)

2. Международные стандарты аудита

3. Профессиональная этика аудиторов РК

3. Ержанов М.С. Аудит – 1 (базовый учебник)- Алматы: Бастау, 2005 стр33-45

4. Ажибаева З.Н. Аудит – Алматы: Экономика, 2004 стр59-93

5. Аудит: Учебник для вузов / В.И Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и д. Под редакцией проф.Подольского – 3-е изд. Перераб. И доп. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

Тема 4. Права, обязанности и ответственность сторон при аудите

Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских фирм закреплены Законом РК «Об аудиторской деятельности» (ст 17-20).

При проведении аудиторской проверки аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы вправе:

1. предлагать свои аудиторские услуги в соответствии с выданной им лицензией и на основании норм действующего законодательства

2. самостоятельно определять формы и методы проведения аудита, исходя из требований законодательных и нормативных актов РК, стандартов аудиторской деятельности, а также конкретных условий договора с клиентом;

3. проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемой организации, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

4. получать у должностных лиц аудируемой организации разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

5. привлекать на договорной основе к участию в проведении аудита специалистов различного профиля (экспертов).

6. отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности фин.отчетности в аудиторском отчете в случаях

- непредставления аудируемой организацией всей необходимой документации

- выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской фирмы или индивидуального аудитора о степени достоверности фин.отчетности аудируемой организации.

7. получать по договору вознаграждения за фактически выполненную работу, возмещение транспортных и командировочных расходов, расходов по оплате труда привлеченных специалистов и др. расходов

8. осуществлять иные права, определенные договором.

При проведении аудиторской проверки аудиторские фирмы и аудиторы обязаны:

1. осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РК

2. перед заключение договора на проведения аудита предъявлять лицензию

3. предоставлять по требованию аудиторской организации необходимую информацию о требованиях законодательства РК, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РК, на которых основываются замечания и выводы аудиторской фирмы или аудитора

4. учитывать при привлечении сторонних организации (экспертов) для проведения аудита согласие на это аудируемых организации

5. на всех этапах проведения аудита руководствоваться основными принципами аудита и профессиональными этическими нормами

6. в срок установленные договором аудиторских услуг передать аудиторский отчет аудируемой организации

7. обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемой организации.

Кодексом РК «Об административных правонарушениях» предусмотрены определенные санкции за правонарушения в аудиторской деятельности:

несообщение аудитором в уполномоченный государственный орган о выявленных им в результате обязательного аудита деятельности страховой (перестраховочной) организации нарушений законодательства влечет штраф на граждан в размере до 50, на юр.лиц – в размере до 100 МРП
сокрытие аудитором либо иными лицами, имеющим доступ к учетно-бухгалтерской информации, от заказчиков проведения аудита факта нарушения законодательства и установленных требований к ведению бухучета или составлению фин.отчетности, выявленных при проведении проверки, влечеть штраф в размере до 25 МРП с лишением лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью.
Составления аудитором заведомо недостоверного аудиторского отчета влечет штраф на аудитора в размере до 25, на аудиторскую организацию – до 250 МРП с лишение лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью.

Права, обязанности и ответственность аудируемого субъекта закреплены Законом РК «Об аудиторской деятельности» ст.21-25

При проведении аудиторской проверки аудируемая организация или лица заключившие договор оказания аудиторских услуг вправе:

Самостоятельно выбирать аудиторскую фирму или аудитора
Поручить, если имеет в своем составе структурные подразделения и филиалы, проведения аудита бухгалтерской отчетности данных подразделений разным аудиторским фирмам
Быть осведомлены о предполагаемом использовании аудиторскими фирмами привлеченных сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) и отказаться от их участия с предоставлением аудиторским фирмам мотивированных возражений в письменной форме
Получать от аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РК, на которых основываются выводы аудиторских фирм
Получить от аудитора аудиторский отчет в срок определенный договором
Обращаться в госорганы, лицензирующие отдельные виды аудиторской деятельности, а также в палату аудиторов РК с заявлением о нарушениях аудиторами законодательных и др.нормативных актов, а также профессиональных этических принципов аудита

Аудируемая организация обязаны

Заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими фирмами в сроки, установленные законодательством РК

Создавать аудиторской фирме условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, оказывать содействия аудиторам в своевременном и полном проведении аудита, предоставлять им необходимую информацию и документацию
Не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки
Оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления фин.отчетности
Своевременно оплачивать услуги аудиторов в соответствии с договором

Аудируемый субъект несет ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, предоставленной аудитору или аудиторской фирме для проведения аудита Так к примеру предоставления проверяемым лицам недостоверной или неполной информации, приведших к составлению недостоверного аудиторского отчета, влечет штраф на должностное лицо в размере до 25, на юридическое лицо – в размере 200 МРП

Рекомендуемая литература

1. Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 г. (с изменениями и дополнениями)

2. Уголовный Кодекс Республики Казахстан

3. Гражданский Кодекс Республики Казахстан

4. Кодекс РК «Об административных правонарушениях»

5. Ержанов М.С. Аудит – 1 (базовый учебник)- Алматы: Бастау, 2005 стр 47-57

6. Ажибаева З.Н. Аудит – Алматы: Экономика, 2004

Blog

Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит» Для специальности: 050506 «Экономика»