Руководство по проведению аудита

Вид материала

Руководство

Содержание Использование материалов других аудиторских проверок и результатов оценки работы Подготовка заключений по результатам аудиторской проверки Подготовка рекомендаций 4.88 При подготовке рекомендаций группа проверяющих должна Как реагируют министерства, в которых прошли проверки, на представленные рекомендации 4.94 Группы проверяющих обязаны 4.95 Проект главы отчета, подготовленный руководителем проверки, должен Выводы по итогам аудиторской проверки 4.100 Ревизор должен

Подобный материал:

• Методические рекомендации по проведениЮ аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, 449.96kb.
• Назначение мса, 555.95kb.
• Конспект лекций «Аудит» тема общие положения об аудите возникновение и эволюция аудита., 1089.62kb.
• Руководство предприятия, 645.21kb.
• Внутренний аудит, 39.44kb.
• Руководство по проведению соревнований: Общее руководство осуществляет фар. Непосредственной, 30.85kb.
• Планирование аудита в соответствии с мса. Классификация международных стандартов аудита, 37.07kb.
• Аудита бухгалтерской отчетности, 174.05kb.
• Программа дисциплины международные стандарты аудита для специальности 080109. 65 «Бухгалтерский, 243.22kb.
• Менеджмент программы аудита 7 2 Цели и объем программы аудита 9 3 Ответственность,, 492.18kb.

4.75 Под необходимыми фактическими данными подразумеваются существующие факторы, на основании которых можно сделать соответствующий действительности вывод или дать заключение. Например, для того, чтобы сделать вывод о неэкономичности какой-либо программы подготовки кадров, может возникнуть необходимость продемонстрировать, что эта программа не нужна одной группе сотрудников (поскольку они уже знают то, чему их будут учить) и что она не принесет пользы также и другой группе сотрудников (поскольку они никогда не применят навыки, которым их будут обучать). Для того, чтобы сделать вывод об экономической эффективности этой программы, необходимо проанализировать оба этих фактора.


Достаточные фактические данные


4.76 Под достаточными фактическими данными подразумевается количество информации, требующееся для того, чтобы обосновать какой-либо вывод или заключение. Важно, чтобы эта информация была релевантной с точки зрения предмета проверки и периода времени, который охватывает проверка. Кроме того, она должна быть надежной, достоверной, непротиворечивой и объективной. Наконец, она должна быть такой, чтобы ее можно было подвергнуть независимой проверке. Учитывая расходы, связанные со сбором такой информации, это должна быть самая качественная информация из всего информационного массива. При этом предполагается, что собирается только та фактическая информация, которая необходима для достижения целей, которые преследует данная проверка.


4.77 Для того, чтобы определить, собраны ли все необходимые и достаточные фактические данные, требующиеся для обеспечения высокой степени надежности, т. е. гарантий высокого качества аудита, ревизор должен удостовериться в том, что существует минимальный риск совершить ошибку, сделать неверные выводы или дать неподходящие рекомендации. Чтобы свести к минимуму этот риск, ревизор должен подкрепить сделанное наблюдение / вывод, используя с этой целью фактические данные, полученные из других источников и имеющие иной характер.


4.78 Осуществляя сбор информации на этом этапе проверки, ревизор продумывает следующий шаг ― подготовку отчета, и учитывает необходимость изложить результаты проверки в ясной и доходчивой форме. Часто в качестве фактических материалов проверки, являющихся яркой иллюстрацией к тому или иному вопросу, включенному в отчет по итогам проверки, используются случаи из практики или визуальные вспомогательные средства, например, фотографии.


4.79 Форма, в которой представляются фактические материалы проверки, может быть разной. Это могут быть:

• данные, собранные в результате непосредственной проверки или наблюдений. Рекомендуется по мере возможности в качестве доказательств к материалам наблюдений использовать соответствующие фотографии или видеосюжеты;
  

• записи, сделанные в ходе собеседований, которые по мере возможности следует обосновывать с помощью других фактических данных;
  

• копии оригиналов документов;
  

• подтверждающие документы, представленные третьей стороной, включая показатели или нормы выработки, используемые в качестве основы для выработки критериев;
  

• статистические данные, сравнения, результаты анализа, обоснования и другие материалы, подготовленные членами группы проверяющих.
  

4.80 С учетом вышесказанного, в случае проверки фактических материалов достаточно квалифицированным специалистом, будут сделаны аналогичные выводы и заключения.


Использование материалов других аудиторских проверок и результатов оценки работы


4.81 Члены группы проверяющих должны использовать результаты работы внутренних аудиторов и специалистов, оценивающих эффективность той или иной программы, если эта работа осуществлялась в соответствии со стандартами аудита, описанными в настоящем Руководстве. Тесное взаимодействие с аудиторами проверяемого министерства и его сотрудниками, оценивающими результативность программ, реализуемых данным министерством, может способствовать экономии средств при проведении проверки в результате устранения дублирования.


4.82 Если члены группы проверяющих используют данные, полученные в результате проверки или оценки деятельности министерства или ведомства, которые включены в ежегодный Отчет Главного аудитора Канады о проделанной работе, они должны изучить соответствующие подтверждающие документы, чтобы обеспечить обоснованность указанных данных. Как правило, такие данные приводятся в Отчете с указанием их источника.


Подготовка заключений по результатам аудиторской проверки


Аудиторские проверки должны включать объективную оценку собранных фактических данных с помощью утвержденных критериев для подготовки заключений по результатам проверки.


4.83 Группа проверяющих осуществляет сбор информации, требующейся для оценки фактических результатов данного вида работы или процесса с помощью утвержденных критериев. Если ревизор приходит к выводу, что фактические результаты не соответствуют примененным критериям, следует организовать дополнительное изучение данного вопроса и осуществить его таким образом, чтобы заключение, сделанное по итогам этого изучения, было существенным и достоверным и могло быть использовано для значительного улучшения показателей работы, повышения эффективности расходования государственных средств или уровня подотчетности.


Сбор дополнительных фактических данных может включать:

• определение того, носит ли выявленный недостаток случайный характер или же он свидетельствует о наличии общей или системной проблемы;
  

• оценку фактического или возможного влияния выявленного недостатка на результаты работы. Если это возможно, следует давать количественную оценку последствий данной проблемы, чтобы подчеркнуть ее значимость в отчете о результатах проверки;
  

• выявление причины данного недостатка, что позволит подготовить соответствующие рекомендации;
  

• анализ возможности устранения выявленной проблемы самой проверяемой организацией. Выявленная проблема может быть результатом действий или событий, которые не контролируются данной организацией;
  

• сбор, по мере необходимости, дополнительных фактических материалов (например, случаи из практики, статистические данные, диаграммы и таблицы, фотографии и т. д.) для того, чтобы подчеркнуть характер или важность данной проблемы;
  

• выяснение, на какую деятельность или аспекты деятельности влияет данная проблема, например, на работу других подразделений проверяемой организации, на деятельность центральных ведомств или других министерств;
  

• обсуждение данной проблемы с руководством проверяемой организации. Если руководители организации знают о существовании этой проблемы и предпринимают меры по ее устранению, она может быть не столь значимой в контексте подготовки отчета о результатах проверки. Разумеется, это обстоятельство повлияет на то, как будет представлена данная проблема в отчете.
  

4.84 На основе результатов сопоставления собранных фактических данных с установленными критериями и дополнительного анализа характера и значимости данной проблемы подготавливаются заключения. При осуществлении анализа и подготовке заключений, основывающихся на его результатах, следует исходить только из полученных и собранных фактических данных.


4.85 Заключения используются в качестве основы для подготовки общих выводов с учетом целей, поставленных в рамках данной проверки.


Подготовка рекомендаций


В случае выявления недостатков в отчет о результатах проверки следует включить рекомендации, касающиеся принятия необходимых мер по их устранения (данное положение не является обязательным для всех записок, подготавливаемых по итогам проверки).


4.86 Аудиторские проверки включают подготовку рекомендаций по устранению выявленных недостатков в том случае, если выводы, содержащиеся в отчете о результатах проверки, указывают на возможность существенно повысить качество работы и улучшить ее показатели. Рекомендация может касаться какого-то отдельного недостатка или ряда связанных между собой замечаний или недостатков. Порой возникают ситуации, когда подготовка рекомендаций не является наиболее эффективным способом достичь желаемого результата. В подобных ситуациях отклонения от утвержденных стандартов аудита должны обосновываться в каждом отдельном случае и утверждаться соответствующим ЗГА. Данная проверка по-прежнему может принести большую пользу, если внимание проверяемой организации и Парламента будет привлечено к результатам качественного анализа данной ситуации. Если проверяемая организация уже осуществляет меры по устранению выявленных недостатков, рекомендуется упомянуть об этом в отчете о результатах проверки.


4.87 Подготовка хорошей рекомендации ― непростая задача. Эффективные рекомендации должны отвечать ряду требований. При подготовке рекомендаций следует руководствоваться критериями и соображениями, которые описываются ниже.

• Рекомендации должны основываться на соответствующих заключениях и выводах и вытекать из этих заключений и выводов;
  

• Рекомендации должны ставить целью устранение основных причин существования данного недостатка или проблемы;
  

• Рекомендации должны быть ясными, сжатыми, простыми по форме и достаточно подробными для их понимания в случае, если они рассматриваются отдельно;
  

• Рекомендации должны быть достаточно общими (например, в рекомендации указывается, что в принципе необходимо сделать для устранения выявленных недостатков, а вопрос о конкретных мерах по их устранению оставляется на усмотрение руководителей данного министерства).
  

• Рекомендации должны быть ориентированы на принятие конкретных мер (т. е. они должны быть динамичными и обращены в адрес организации, которая отвечает за принятие соответствующих мер и уполномочена принимать такие меры).
  

• Рекомендации должны быть позитивными с точки зрения их тональности и содержания.
  

• Рекомендации должны быть практическими (т. е. выполнимыми в разумный срок и учитывающими правовые и иные ограничения).
  

• Рекомендации должны быть экономически эффективными (т. е. расходы, связанные с их выполнением, не должны превышать получаемую выгоду. При этом следует привести количественную оценку сэкономленных средств и потенциальной выгоды и подчеркнуть, что выполнение данных рекомендаций не будет сопряжено с увеличением бюрократического бремени).
  

• Рекомендации должны быть ориентированы на результаты (они должны давать представление об ожидаемых результатах, которые лучше всего выразить таким образом, чтобы их можно было оценить или измерить).
  

• Рекомендации следует составлять таким образом, чтобы можно было проверить их выполнение (например, чтобы можно было определить, были ли приняты какие-либо меры по устранению отмеченных недостатков).
  

• Рекомендации должны соответствовать другим рекомендациям, включенным в данную главу ежегодного Отчета Главного аудитора Канады о проделанной работе, и должны быть последовательными с этой точки зрения.
  

4.88 При подготовке рекомендаций группа проверяющих должна как можно раньше выяснить мнение руководителей проверяемой организации относительно мер, которые следует предпринять для устранения выявленной проблемы. Как правило, это следует сделать до подготовки окончательного варианта отчета руководителя проверки.


4.89 Рекомендации, касающиеся изменения законодательства, требуют особенно тщательного и взвешенного подхода. Если заключения, сделанные в ходе проверки, указывают на необходимость внесения изменений в тот или иной закон, данный вопрос следует обсудить с сотрудниками Правого отдела Управления Главного аудитора Канады.


Как реагируют министерства, в которых прошли проверки, на представленные рекомендации


4.90 Управление Главного аудитора Канады предлагает министерствам и ведомствам, в которых прошли проверки, направлять ответы на каждую из рекомендаций, содержащихся в той или иной главе ежегодного Отчета Главного аудитора Канады, и публикует эти ответы с указанием того,

• согласно ли данное министерство с высказанными рекомендациями и обязуется ли оно предпринять соответствующие меры;
  

• согласно ли данное министерство с высказанными рекомендациями и представило ли оно разъяснение относительно того, почему нельзя принять в настоящее время соответствующие меры;
  

• имеются ли разногласия (в этом случае приводится краткое пояснение, в чем они заключаются).
  

4.91 Управление Главного аудитора Канады и Комитет по контролю за расходованием государственных средств Палаты Общин Парламента Канады используют представленные ответы в ходе проверки выполнения рекомендаций, подготовленных по результатам данного аудита.


4.92 Как правило, ответ на рекомендации представляет один из заместителей министра данного министерства или представитель министерства, уполномоченный заместителем министра. Если проверялось несколько министерств, допускается представление одного совместного ответа или нескольких ответов, в которых четко указывается каждое из проверенных министерств. Ответы на рекомендации, сделанные по итогам проверок, осуществленных в масштабах всего государственного аппарата, могут представляться соответствующим головным министерством или Секретариатом Казначейского совета Канады по поручению Правительства Канады.


4.93 Управление Главного аудитора Канады установило следующие ограничения, касающиеся содержания ответов, представляемых министерствами, и порядка их публикации.

• Ответы должны быть краткими и четкими, как правило, объемом не более двух параграфов. В соответствующих случаях Управление опубликует общий план действий, разработанный данным министерством в порядке реагирования на замечания и рекомендации Управления.
  

• Обычно Управление не публикует ответы министерств, если по итогам проверки не было подготовлено рекомендаций или же если речь идет о дополнительных контрольно-ревизионных мероприятиях, осуществленных с целью проверки выполнения рекомендаций предыдущего аудита, в результате которых не было подготовлено каких-либо новых рекомендаций.
  

• Ответы должны быть представлены не менее чем за семь недель до дня представления в Палату Общин ежегодного Отчета Главного Аудитора Канады о проделанной работе, чтобы их можно было включить в этот отчет. Управление требует, чтобы министерства направляли свои ответы не менее чем за семь недель до представления вышеупомянутого отчета еще и потому, что оно обязано ознакомить с его содержанием Секретариат Казначейского совета Канады и Управление Тайного совета Канады.
  

• Управление не приводит полностью ответы или замечания министерств во вступительной части отчета, где описываются основные вопросы, освещенные в данном отчете, или в соответствующей главе отчета. Вместе с тем во вступительной части отчета кратко говорится о том, что данное министерство взяло (или не взяло) обязательство предпринять соответствующие меры.
  

• Управление не рекомендует министерствам строить свои ответы на обобщениях и общих замечаниях.
  

4.94 Группы проверяющих обязаны уведомлять руководителей проверяемых министерств и ведомств об ограничениях, установленных в отношении ответов на рекомендации, и содействовать тому, чтобы эти ограничения учитывались при подготовке ответов. Все поступившие просьбы сделать исключение из этого правила обсуждаются с Первым Заместителем Главного аудитора Канады. В некоторых случаях Управление может посчитать целесообразным включить в ежегодный Отчет Главного аудитора Канады о проделанной работе подробный ответ на материалы той или иной проверки. Это делается с целью ознакомить с позицией правительства тех, кто будет читать отчет. Министерства могут также обратиться с просьбой включить в отчет план действий по устранению недостатков, отмеченных в данном отчете. Такие материалы объемом не более одной страницы включаются, если они способствуют повышению уровня подотчетности или содержат дополнительную информацию о пользе, которую принесет выполнение данных рекомендаций.


4.95 Проект главы отчета, подготовленный руководителем проверки, должен быть представлен в проверенное министерство не менее чем за пятнадцать недель до дня вынесения на рассмотрение Палаты Общин ежегодного отчета Главного аудитора Канады о проделанной работе. Если речь идет о записках, подготовленных по результатам аудиторской проверки, или дополнительных проверках, осуществляемых с целью контроля за выполнением рекомендаций предыдущих аудитов, этот срок может быть сокращен. Однако во всех случаях проверенная организация должна иметь достаточно времени для того, чтобы изучить эти материалы и подготовить ответы на вопросы, которые поднимаются в этих материалах.


4.96 Отчет о результатах проверки оценивается по существу. Управление не включает в ежегодный Отчет Главного аудитора Канады ответы на замечания проверенного министерства. Вместе с тем Управление не публикует ответы или замечания тех или иных министерств, если ему известно, что эти материалы содержат существенные неточности и вводят в заблуждение тех, кто их читает. Если Управление не согласно с позицией данного министерства, оно четко разъясняет свое отношение к данному вопросу в ходе последующих слушаний в Комитете по контролю за расходованием государственных средств Палаты Общин. В случае наличия существенных разногласий между проверенным министерством и ревизором, осуществившим данную проверку, Управление указывает на это во вступительной части соответствующей главы ежегодного Отчета Главного аудитора Канады, в которой кратко излагается содержание данной главы.


4.97 Как правило, Управление не публикует реакцию министерств на записки, подготовленные по результатам аудиторской проверки, или главы отчета, в которых говорится о дополнительных проверках. Записки обычно не содержат рекомендации. Что же касается отчетов о дополнительных проверках, в них говорится о мерах по выполнению рекомендаций, разработанных по итогам предыдущих проверок, и в главах соответствующего Отчета Главного аудитора Канады, посвященных результатам этих проверок, где уже указывалось, согласны или не согласны проверенные министерства с этими рекомендациями. Управление может опубликовать реакцию того или иного министерства, если существуют серьезные разногласия относительно сделанных выводов. Кроме того, в некоторых случаях реакция министерства помогает депутатам Парламента лучше понять суть данного вопроса. В подобных ситуациях требуется проявить особое профессиональное чутье. Окончательное решение, как поступить с ответом министерства в таких случаях, принимается Управлением. Это решение должно быть утверждено Первым Заместителем Главного аудитора Канады.


Выводы по итогам аудиторской проверки


В ходе проверки следует подготовить необходимые и достаточные заключения для обоснования выводов, которые будут сделаны в отношении каждой из целей, поставленные в рамках этой проверки (данное положение не является обязательным для всех записок, подготавливаемых по итогам проверки).


4.98 Разделение процесса аудита на отдельные этапы не отодвигает на задний план необходимость делать выводы к контексте общих целей и задач данной проверки. На этапе планирования принимаются решения относительно направлений исследований, которые будут проводиться в рамках данной проверки. Затем осуществляется сбор фактических данных и с помощью утвержденных критериев оценивается эффективность работы на основных направлениях. Фактические показатели работы признаются удовлетворительными или же выявляются случаи несоответствия утвержденным критериям. Осуществляется дополнительное изучение выявленных отклонений от удовлетворительных показателей работы или общепринятой практики, в результате чего подготавливаются заключения.


4.99 В заключениях по итогам проверки подтверждаются удовлетворительные показатели работы или указываются степень, характер и существенность отклонений от утвержденных критериев, ответственное лицо, причины существования данной проблемы и последствия, которые может повлечь за собой данная проблема.

4.100 Ревизор должен оценивать важность заключений в контексте целей, поставленных в рамках данной проверки. Если говорить о случаях, когда показатели работы оцениваются однозначно, т. е. дается оценка '' очень хорошо'' или ''неудовлетворительно'', подготовка выводов в контексте главной цели проверки не представляет трудности. Следует отметить, однако, что в большинстве случаев ревизору приходится руководствоваться здравым смыслом и полагаться на опыт практической работы. Выводы по результатам проверки и основные соображения и обоснования, на которых они базируются, обсуждаются с соответствующим ЗГА / СУООСУР и членами Консультативного комитета по проведению проверки.