Назначение мса

Вид материалаДокументы

Содержание


60-х годов
2001 г, в ней насчитывается 47 стандартов, поделенных на 10 групп: «вводные замечания»
Осн положения аудита, изложенные в международных стандартах
Применение м\н стандартов аудита на этапе орг-и ауд проверки
Оценка риска и оценка системы внутреннего контроля
Аудиторские доказательства
Использование рез-тов работы третьих лиц
Международные стандарты, рассматривающие процессы сбора и обобщения инф-и в ходе ауд проверки
Если предыдущая проверка проводилась др аудитором
При планир-и аудита аудитор должен исходить принципов проф скептицизма и обладать представлением о треб-ях з\д, применимых к дан
Подобный материал:
  1   2   3   4   5   6   7

Лукошкин Сергей Викторович зачет

Назначение МСА

  1. Понятие и значение аудиторских стандартов
  2. Этапы развития МСА
  3. Цели МСА
  4. Осн факторы, влияющие на разработку стандартов
  5. Роль международной федерации бухгалтеров в разработке МСА
  6. Классификация МСА



  1. Понятие и значение аудиторских стандартов

Аудит стандарты – док-ты, формулирующие единые баз треб-я, общий подходы к проведению аудита. Стандарты опред-ют нормативные треб-я к кач-ву и надежности аудита, масштабы аудит проверки, недочеты аудита, вопросы методологии, баз принципы, которыми должны рук-ся аудиторы.

Соблюдение аудит стандартов позволяет обеспечить опред ур-нь гарантии рез-ов аудит проверки. Если аудитор допускает отступление от стандартов, то он долж быть готов объяснить причину этого.

Значение стандартов:
  1. обеспечивают выс кач-во аудит проверки
  2. содействуют внедрению в аудит практику новых научных достижений
  3. помогают пользователям понять процесс аудита
  4. повышают общественный имидж профессии аудита
  5. устраняют излишний контроль со стороны гос-ва
  6. помогают аудиторам вести переговоры с клиентом
  7. обеспечивают связь отд-х эл-ов аудит процесса

Стандарты явл-ся основанием для док-ва в суде, кач-ва проведения аудита и опред-я меры отв-ти аудиторов. На базе аудит стандартов формир-ся учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые треб-я для проведения экзаменов на право заниматься аудит дея-тью.

Аудит стандарты должны уд-ть изменениям эк усл-й. С этими изменениями стандарты подлежат периодическому пересмотру.

В наст время в мир аудит практике прим-ся стандарты след ур-ней:
  1. междунар стандарты аудита
  2. нац стандарты
  3. стандарты проф аудит объединений
  4. внутренние (внутрифирменные) стандарты аудит орг-й и индивид аудиторов
  1. Этапы развития МСА

Процесс стандартизации аудит дея-ти можно считать принятие США в 1932 г ФЗ «Акта о правильности ценных бумаг», в котором выдвинуты, регламентированы опред треб-я по проведению независимого аудита негосуд корпораций, выпускающих ц.б.

В 1934 г амер институтом федерации бухгалтеров выпущен бюллетень «Проверка фин отчетов независимыми аудиторами», в котором определен порядок проведения аудит процедур, действующие и по настоящее время

С 1939 г амер институт бухгалтеров начал регулярно публиковать бюллетени, рег-ие проведение аудита

В частности, действующий при институте Комитет по процедурам аудита изложил 7 основополагающих положений, которые легли в основу современного аудита. Особое место в этом док-те стали исследования в обл-ти внутреннего контроля, позволяющего обеспечить достоверность рег-и, классификации и обобщения учетной инф-и любого эк субъекта. В этом же отчете выдвинуты рекомендации по формир-ю ауд заключения стандартной формы.

Новый этап стандартизации аудита – после 2-ой мир войны.

След важным этапом становления аудит стандартов явл-ся принятие амер институтом бухгалтеров в 1948 г «10 Общепринятых стандартов аудита». Эти стандарты поделены на 3 группы: Общие стандарты, Стандарты работы на объекте, Стандарты заключений

В этом же году институт внутренних ревизоров США публикует «Обязанности внутреннего аудитора»

С 60-х годов в мир эк-ке наметилась тенденция по объединению нац корпораций и созданию международных фин групп. Это в свою очередь вызвало необход-ть стандартизации на международном ур-не треб-й к ведению бу.

По этой причине в 70-е годы началась раз-ка МСФО. Это послужило причиной разработки единых треб-й и для аудиторов.

Разработка МСА началась в 1977 г. В наст вр ключевая роль в создании МСА принадлежит Международной Федерации бухгалтеров. В рамках этой федерации вопросами аудита (в частности стандартами) занимается Международный Комитет по аудиторской практике.

Первоначальная редакция МСА, разработанных Комитетом, включала в себя 29 стандартов проведения аудита и 4 стандарта по оказанию сопутствующих услуг.

90-е годы Комитет начал реформирование стандартов: изменилась их стр-ра, нумерация, было приведено в соотв-и с новыми треб-ями их сод-е, система была дополнена новыми стандартами

В наст вр действует редакция 2001 г, в ней насчитывается 47 стандартов, поделенных на 10 групп:
    1. «вводные замечания» – содержат 3 стандарта, которые опред-ют юр статус МСА, сод-ат перечень терминов, описывают стр-ру МСА и приводят класс-ю сопутствующих услуг
    2. «отв-ть» - 6 стандартов, опред-их цели и осн принципы аудита, вопросы отв-ти аудита и аудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем кач-ва работы аудиторов, формой и сод-ем рабочей документации, опред-ют понятия «мошенничество» и «ошибка»
    3. «планирование» - 3 стандарта описывают процесс планир-я аудит проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, дается трактовка концепции существенности в аудите
    4. «внутренний контроль» - 3 стандарта, опис-ют процессы оценки аудит риска и систем внутр контроля клиента, в том числе при использовании клиентом компьютерных инф систем, а также если бу клиента ведется сервисными орг-ями (бух и аудит фирмами)
    5. «аудит док-во» - 10 стандартов, опр-ют процесс сбора аудит док-в в разл ситуациях, раскрывает сод-е и хар-р аналитич процедур, выборочных проверок
    6. «использование работы др специалистов» - 2 стандарта, опис-ют процессы использования в ходе аудит проверок работы др независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в разл областях
    7. «выводы и отчеты в аудите» - 3 стандарта, дающих рекомендации по форме и сод-ю аудит заключений, составления отчетов аудиторов, порядок включения в эти отчеты доп инф-и
    8. «специализированные области» - опред-ют действия аудитора при составлении отчетов по специальным аудит заданиям, а также при изучении прогнозируемой аудит инф-и
    9. «сопутствующие услуги» - явл-ся рук-вом для аудиторов при оказании соп-х услуг: общим проверкам фин отч-ти, выполнению согласованных процедур, компиляции (подготовке) фин отч-ти
    10. «положения по межд практике аудита» - 11 стандартов, раскрываются особ-ти аудита междунар банков, а также особ-ти аудита в случае применения клиентами комп инф систем. В этой группе также решаются разл вопросы о проведении аудит проверок: общение с рук-вом клиента, аудит малых предприятий и др.
  1. Цели МСА

С развитием ТНК, интеграцией и превращением аудит фирм в крупные междунар группы появилось необх-ть унификации аудита в междунар масштабе. Проблемы, возникающие в обл-ти аудита, практически одинаковы во всем мире. Поэтому нац проф орг-и аудиторов при раз-ке новых стандартов прежде всего изучают варианты реш-я поставленных задач в др странах и междунар ур-не.

Раз-кой междунар стандартов аудита занимается неск-ко орг-й, из них ключевая роль принадлежит Международной федерации бухгалтеров. В этой орг-и вопросами аудит стандартов заним-ся Междунар комитет по аудит практике.

Стандарты, издаваемые комитетом, преследуют 2 цели:
    1. способствовать развитию аудита в тех странах, где ур-нь профессионализма ниже общемирового
    2. унифицировать подходы к аудиту в междунар масштабе

Междунар стандарты аудита прим-ся в любых случаях проведения аудит проверок, а также в отнош-и сопутствующей дея-ти аудиторов. В то же время междунар стандарты не превосходят нац стандарты, т.е. если имеются расхождения м\ду нац и междунар стандартами, то должны применяться национальные.

В большинстве стран межд стандарты служат в кач-ве основы для раз-ки нац стандартов (в том числе в России, Австралии, Бразилии, Индии, Голландии). Некоторые небольшие и слабо развитые страны утвердили непоср-но тексты межд стандартов в кач-ве национальных (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри Ланка). В тех странах, в которых имеются давние традиции аудита, а собственные системы нац стандартов сложились раньше, чем международные (Канада, GB, Ирландия, США) межд стандарты просто принимаются к сведению проф орг-ями аудиторов.
  1. Осн факторы, влияющие на разработку стандартов

Принятие разл эк решений, основанных гл образом на использовании достоверной фин инф-и. Она в свою очередь формир-ся и представляется в виде установленных форм отч-ти. Таким обр-ом, осн масса заинтересованных пользователей опирается в своих выводах на фин отч-ть, т.к. не имеют возм-ти получить доп инф-ю о фин-хоз дея-ти эк субъекта. Кроме того, заинтересованные пользователи вынуждены принимать инф-ю, отраженную в фин отч-ти, как достоверную. В следствии этого возникает потребность в высокопрофессиональных независимых аудиторах. При этом следует отметить, что мнение аудиторов по вопросу достоверности фин отч-ти присуща определенная субъективность.

Для подтверждения своего мнения о достоверности аудитор должен представить достаточные и уместные ауд доказательства. В этом случае повышается степень доверия к фин отч-ти. Хотя следует отметить, что достижение абсолютной уверенности невозможно в следствии ограничений, присущих любой системе бу и внутреннего контроля. В рез-те применения процедур тестирования, использования доказательств, хотя и явл-ся убедительными, не в полной мере окончательными. Таким образом, критерием для опред-я кач-ва ауд услуг, а также для единства орг-и порядка и оформления рез-ов служат стандарты, позволяющие, как аудиторам, так и заинтересованным пользователям быть уверенными, что не будет подтверждена заведомо не достоверная инф-я, а сама ауд проверка будет проведена добросовестно.

Процесс концентрации мир капитала, вызывающий процесс слияния в сфере ауд услуг, представляет более шир возможности в сфере спектра ауд услуг, бу, консультаций в обл-ти инвестиций, менеджмента, маркетинга, фин анализа, управленческого учета. Воздействие этих факторов оказывает существенное влияние на процесс стандартизации.

Внешние факторы

В наст время в силу усиления интеграции в странах мир сообщества возрастает роль процесса унификации нац систем бу. Хотя нац треб-я более точно охватывают специфику эк отношений отдельных стран, в тоже время развитие внешнеэк связей требует разработки единых подходов к ведению бу, составлению фин отч-ти как внутренних, так и международных эк субъектов.

На основе единства методических подходов, унификации применяемых моделей учета возможно формир-е и представление бух отч-ти, понятной и одинаково трактуемой квалифицированными пользователями в разл странах. Исходя из этих треб-й, формир-ся междунар стандарты учета и отч-ти.

Очень часто международные корпорации имеют дочерние п\п, филиалы и представительства на территории разл стран, отличающихся ур-нем эк развития, треб-ями и традициями в обл-ти бу, в налоговом з\д. В этих случаях иной раз приходится вести две бухгалтерии. Это в значительной степени затрудняет опред-е фин рез-ов и составление консолидированной отч-ти по корпорации в целом. Несопоставимость показателей фин отч-ти, их недостаточная прозрачность сильно затрудняют и в значительной степени искажают истинное фин положение, что в свою очередь приводит к значительным потерям и банкротству дочерних п\п, филиалов и представительств.

Ауд услуги носят международный хар-р, однако до наст времени сущ-ет стремление нац объединений аудиторов не допустить на внутр рынок междунар ауд орг-и. Следствием этого явл-ся устан-е разл барьеров. МСА явл-ся одним из механизмов по снятию таких барьеров.

МСА предполагают единство методологии, осн принципов проведения аудита, выработку единства в понимании осн роли и значения, цели и задач, способов и процедур осущ-я аудита, а также они позволяют заинтересованным пользователям быть уверенными в достоверности аудита
  1. Роль международной федерации бухгалтеров в разработке МСА

Конституция международной федерации бухгалтеров гласит, что ее миссия заключается во всемирном развитии и усилении позиций бух и ауд профессии, основанных на руководстве гармонизированными стандартами с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общ-ва.

Для реализации задач в обл-ти аудита при федерации сформирован автономный международный комитет ауд практики, который осущ-ет разработку и публикацию стандартов и положений аудита и сопутствующих услуг. Для того, чтобы МСА учитывали всю широту мнений и подходов мирового сообщества, в состав комитета входят представители самых разл стран. Это позволяет комитету уделить особое внимание национальным нормативным актам, их особенностям, учесть эту инф-ю при разработке МСА.

Сам процесс разработки осущ-ся в неск-ко этапов:
  1. комитет отбирает определенные темы для подробного изучения подкомитетами
  2. комитет делегирует подкомитетом обязательства по предварит подготовке и разработке проектов стандартов
  3. подкомитеты изучают предварительную инф-ю, состоящую из положений и рекомендаций, нормативных актов разл стран, а также док-ов, изданных региональными и иными проф орг-ями
  4. подкомитеты готовят проекты стандартов и передают их на рассмотрение комитета. Комитет после рассмотрения представляет проект стандартов на утверждение междунар федерации бухгалтеров. Стандарт вступает в действие после его офиц публикации на англ языке.
  1. Классификация МСА

В наст вр действует редакция 2001 г, в ней насчитывается 47 стандартов, поделенных на 10 групп:
  1. «вводные замечания» – содержат 3 стандарта, которые опред-ют юр статус МСА, сод-ат перечень терминов, описывают стр-ру МСА и приводят класс-ю сопутствующих услуг

100 – предисловие к МСА и сопутствующих услуг

110 – глоссарий (перечень терминов)

120 – концептуальная основа МСА
  1. «обязательства» - 6 стандартов, опред-их цели и осн принципы аудита, вопросы отв-ти аудита и аудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем кач-ва работы аудиторов, формой и сод-ем рабочей документации, опред-ют понятия «мошенничество» и «ошибка»

200 – цели и общие принципы аудита фин отч-ти

210 – договоренности об аудите

220 – контроль кач-ва работы аудиторов

230 – документация

240 – мошенничество и ошибка

250 – учет законов и нормативных актов при аудите фин отч-ти
  1. «планирование» - 3 стандарта описывают процесс планир-я аудит проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, дается трактовка концепции существенности в аудите

300 – планирование

310 – знание бизнеса

320 - существенность в аудите
  1. «средства (система) внутреннего контроля» - 3 стандарта, опис-ют процессы оценки аудит риска и систем внутр контроля клиента, в том числе при использовании клиентом компьютерных инф систем, а также если бу клиента ведется сервисными орг-ями (бух и аудит фирмами)

400 – оценка рисков и систем внутр контроля

401 – аудит в усл-ях компьютерных и инф систем (КИС)

402 – аудит клиентов, пользующихся услугами сервисными орг-ми
  1. «аудит док-ва» - 10 стандартов, опр-ют процесс сбора аудит док-в в разл ситуациях, раскрывает сод-е и хар-р аналитич процедур, выборочных проверок

500 – ауд док-ва

501 – ауд док-ва – доп рассмотрение специальных статей

510 – первая ауд проверка – начальное сальдо

520 - аналитич процедуры

530 – ауд выборка и др процедуры выборочной проверки

540 – аудит оценочных значений

550 – связанные стороны

560 – последующие события

570 – допущения о непрерывности дея-ти п\п

580 – заявление руководства
  1. «использование работы третьих лиц» - 3 стандарта, опис-ют процессы использования в ходе аудит проверок работы др независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в разл областях

600 – использование работы др аудитора

610 – рассмотрение работы внутреннего аудитора

620 – использование работы экспертов
  1. «аудиторские выводы и отчеты» - 3 стандарта, дающих рекомендации по форме и сод-ю аудит заключений, составления отчетов аудиторов, порядок включения в эти отчеты доп инф-и

700 – аудит заключение по фин отч-ти

710 – сопоставимые значения

720 – прочая инф-я в док-ах, содержащих проверенную фин отч-ть
  1. «специализированные области аудита» - 2 стандарта, опред-ют действия аудитора при составлении отчетов по специальным аудит заданиям, а также при изучении прогнозируемой аудит инф-и

800 – отчет аудитора по специальным аудит заданиям

810 – проверка прогнозной фин инф-и
  1. «сопутствующие услуги» - 3 стандарта, явл-ся рук-вом для аудиторов при оказании соп-х услуг: общим проверкам фин отч-ти, выполнению согласованных процедур, компиляции (подготовке) фин отч-ти

910 – задание по обзору фин инф-и

920 – выполнение согласованных процедур

930 – задание по подготовке фин инф-и
  1. «положения по межд практике аудита» - 11 стандартов, раскрываются особ-ти аудита междунар банков, а также особ-ти аудита в случае применения клиентами комп инф систем. В этой группе также решаются разл вопросы о проведении аудит проверок: общение с рук-вом клиента, аудит малых предприятий и др.

1000 – процедуры межбанковского подтверждения

1001 – использование среды КИС – автономных компьютеров

1002 – использование среды КИС – интерактивных компьютерных систем (on line)

1003 – использование среды КИС – систем баз данных

1004 – взаимод-е гос инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов

1005 – особ-ти аудита малых п\п

1006 – аудит международных коммерческих банков

1007 – общение с рук-вом клиента

1008 – оценка рисков и системы внутреннего контроля в системах КИС и связанные с ними вопросы

1009 – аудит с применением компьютеров

1010 – учет экологических вопросов при аудите фин отч-ти