Назначение мса
| Вид материала | Документы |
- Тема 12. Роль и назначение международных стандартов аудита (мса). Порядок создания, 174.02kb.
- В. П. Казначеев д м. н., академик рамн, президент зсо мса, 3287.57kb.
- В. П. Казначеев д м. н., академик рамн, президент зсо мса, 4143.24kb.
- Планирование аудита в соответствии с мса. Классификация международных стандартов аудита, 37.07kb.
- Сопоставление международных стандартов аудита с российскими стандартами аудиторской, 92.19kb.
- Темы для докладов Базы данных (БД): назначение, классификация. Системы управления базами, 4.8kb.
- Электронный бюллетень Международного союза архитекторов (мса ) №2, 2010, 288.62kb.
- Методика анализа, прогнозирования и повышения надежности изделий микроэлектроники,, 21.62kb.
- Тема 15. Аудиторские выводы и представление отчета, 225.15kb.
- Экзаменационные билеты по дисциплине «мса», 38.83kb.
Лукошкин Сергей Викторович зачет
Назначение МСА
- Понятие и значение аудиторских стандартов
- Этапы развития МСА
- Цели МСА
- Осн факторы, влияющие на разработку стандартов
- Роль международной федерации бухгалтеров в разработке МСА
- Классификация МСА
- Понятие и значение аудиторских стандартов
Аудит стандарты – док-ты, формулирующие единые баз треб-я, общий подходы к проведению аудита. Стандарты опред-ют нормативные треб-я к кач-ву и надежности аудита, масштабы аудит проверки, недочеты аудита, вопросы методологии, баз принципы, которыми должны рук-ся аудиторы.
Соблюдение аудит стандартов позволяет обеспечить опред ур-нь гарантии рез-ов аудит проверки. Если аудитор допускает отступление от стандартов, то он долж быть готов объяснить причину этого.
Значение стандартов:
- обеспечивают выс кач-во аудит проверки
- содействуют внедрению в аудит практику новых научных достижений
- помогают пользователям понять процесс аудита
- повышают общественный имидж профессии аудита
- устраняют излишний контроль со стороны гос-ва
- помогают аудиторам вести переговоры с клиентом
- обеспечивают связь отд-х эл-ов аудит процесса
Стандарты явл-ся основанием для док-ва в суде, кач-ва проведения аудита и опред-я меры отв-ти аудиторов. На базе аудит стандартов формир-ся учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые треб-я для проведения экзаменов на право заниматься аудит дея-тью.
Аудит стандарты должны уд-ть изменениям эк усл-й. С этими изменениями стандарты подлежат периодическому пересмотру.
В наст время в мир аудит практике прим-ся стандарты след ур-ней:
- междунар стандарты аудита
- нац стандарты
- стандарты проф аудит объединений
- внутренние (внутрифирменные) стандарты аудит орг-й и индивид аудиторов
- Этапы развития МСА
Процесс стандартизации аудит дея-ти можно считать принятие США в 1932 г ФЗ «Акта о правильности ценных бумаг», в котором выдвинуты, регламентированы опред треб-я по проведению независимого аудита негосуд корпораций, выпускающих ц.б.
В 1934 г амер институтом федерации бухгалтеров выпущен бюллетень «Проверка фин отчетов независимыми аудиторами», в котором определен порядок проведения аудит процедур, действующие и по настоящее время
С 1939 г амер институт бухгалтеров начал регулярно публиковать бюллетени, рег-ие проведение аудита
В частности, действующий при институте Комитет по процедурам аудита изложил 7 основополагающих положений, которые легли в основу современного аудита. Особое место в этом док-те стали исследования в обл-ти внутреннего контроля, позволяющего обеспечить достоверность рег-и, классификации и обобщения учетной инф-и любого эк субъекта. В этом же отчете выдвинуты рекомендации по формир-ю ауд заключения стандартной формы.
Новый этап стандартизации аудита – после 2-ой мир войны.
След важным этапом становления аудит стандартов явл-ся принятие амер институтом бухгалтеров в 1948 г «10 Общепринятых стандартов аудита». Эти стандарты поделены на 3 группы: Общие стандарты, Стандарты работы на объекте, Стандарты заключений
В этом же году институт внутренних ревизоров США публикует «Обязанности внутреннего аудитора»
С 60-х годов в мир эк-ке наметилась тенденция по объединению нац корпораций и созданию международных фин групп. Это в свою очередь вызвало необход-ть стандартизации на международном ур-не треб-й к ведению бу.
По этой причине в 70-е годы началась раз-ка МСФО. Это послужило причиной разработки единых треб-й и для аудиторов.
Разработка МСА началась в 1977 г. В наст вр ключевая роль в создании МСА принадлежит Международной Федерации бухгалтеров. В рамках этой федерации вопросами аудита (в частности стандартами) занимается Международный Комитет по аудиторской практике.
Первоначальная редакция МСА, разработанных Комитетом, включала в себя 29 стандартов проведения аудита и 4 стандарта по оказанию сопутствующих услуг.
90-е годы Комитет начал реформирование стандартов: изменилась их стр-ра, нумерация, было приведено в соотв-и с новыми треб-ями их сод-е, система была дополнена новыми стандартами
В наст вр действует редакция 2001 г, в ней насчитывается 47 стандартов, поделенных на 10 групп:
- «вводные замечания» – содержат 3 стандарта, которые опред-ют юр статус МСА, сод-ат перечень терминов, описывают стр-ру МСА и приводят класс-ю сопутствующих услуг
- «отв-ть» - 6 стандартов, опред-их цели и осн принципы аудита, вопросы отв-ти аудита и аудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем кач-ва работы аудиторов, формой и сод-ем рабочей документации, опред-ют понятия «мошенничество» и «ошибка»
- «планирование» - 3 стандарта описывают процесс планир-я аудит проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, дается трактовка концепции существенности в аудите
- «внутренний контроль» - 3 стандарта, опис-ют процессы оценки аудит риска и систем внутр контроля клиента, в том числе при использовании клиентом компьютерных инф систем, а также если бу клиента ведется сервисными орг-ями (бух и аудит фирмами)
- «аудит док-во» - 10 стандартов, опр-ют процесс сбора аудит док-в в разл ситуациях, раскрывает сод-е и хар-р аналитич процедур, выборочных проверок
- «использование работы др специалистов» - 2 стандарта, опис-ют процессы использования в ходе аудит проверок работы др независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в разл областях
- «выводы и отчеты в аудите» - 3 стандарта, дающих рекомендации по форме и сод-ю аудит заключений, составления отчетов аудиторов, порядок включения в эти отчеты доп инф-и
- «специализированные области» - опред-ют действия аудитора при составлении отчетов по специальным аудит заданиям, а также при изучении прогнозируемой аудит инф-и
- «сопутствующие услуги» - явл-ся рук-вом для аудиторов при оказании соп-х услуг: общим проверкам фин отч-ти, выполнению согласованных процедур, компиляции (подготовке) фин отч-ти
- «положения по межд практике аудита» - 11 стандартов, раскрываются особ-ти аудита междунар банков, а также особ-ти аудита в случае применения клиентами комп инф систем. В этой группе также решаются разл вопросы о проведении аудит проверок: общение с рук-вом клиента, аудит малых предприятий и др.
- Цели МСА
С развитием ТНК, интеграцией и превращением аудит фирм в крупные междунар группы появилось необх-ть унификации аудита в междунар масштабе. Проблемы, возникающие в обл-ти аудита, практически одинаковы во всем мире. Поэтому нац проф орг-и аудиторов при раз-ке новых стандартов прежде всего изучают варианты реш-я поставленных задач в др странах и междунар ур-не.
Раз-кой междунар стандартов аудита занимается неск-ко орг-й, из них ключевая роль принадлежит Международной федерации бухгалтеров. В этой орг-и вопросами аудит стандартов заним-ся Междунар комитет по аудит практике.
Стандарты, издаваемые комитетом, преследуют 2 цели:
- способствовать развитию аудита в тех странах, где ур-нь профессионализма ниже общемирового
- унифицировать подходы к аудиту в междунар масштабе
Междунар стандарты аудита прим-ся в любых случаях проведения аудит проверок, а также в отнош-и сопутствующей дея-ти аудиторов. В то же время междунар стандарты не превосходят нац стандарты, т.е. если имеются расхождения м\ду нац и междунар стандартами, то должны применяться национальные.
В большинстве стран межд стандарты служат в кач-ве основы для раз-ки нац стандартов (в том числе в России, Австралии, Бразилии, Индии, Голландии). Некоторые небольшие и слабо развитые страны утвердили непоср-но тексты межд стандартов в кач-ве национальных (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри Ланка). В тех странах, в которых имеются давние традиции аудита, а собственные системы нац стандартов сложились раньше, чем международные (Канада, GB, Ирландия, США) межд стандарты просто принимаются к сведению проф орг-ями аудиторов.
- Осн факторы, влияющие на разработку стандартов
Принятие разл эк решений, основанных гл образом на использовании достоверной фин инф-и. Она в свою очередь формир-ся и представляется в виде установленных форм отч-ти. Таким обр-ом, осн масса заинтересованных пользователей опирается в своих выводах на фин отч-ть, т.к. не имеют возм-ти получить доп инф-ю о фин-хоз дея-ти эк субъекта. Кроме того, заинтересованные пользователи вынуждены принимать инф-ю, отраженную в фин отч-ти, как достоверную. В следствии этого возникает потребность в высокопрофессиональных независимых аудиторах. При этом следует отметить, что мнение аудиторов по вопросу достоверности фин отч-ти присуща определенная субъективность.
Для подтверждения своего мнения о достоверности аудитор должен представить достаточные и уместные ауд доказательства. В этом случае повышается степень доверия к фин отч-ти. Хотя следует отметить, что достижение абсолютной уверенности невозможно в следствии ограничений, присущих любой системе бу и внутреннего контроля. В рез-те применения процедур тестирования, использования доказательств, хотя и явл-ся убедительными, не в полной мере окончательными. Таким образом, критерием для опред-я кач-ва ауд услуг, а также для единства орг-и порядка и оформления рез-ов служат стандарты, позволяющие, как аудиторам, так и заинтересованным пользователям быть уверенными, что не будет подтверждена заведомо не достоверная инф-я, а сама ауд проверка будет проведена добросовестно.
Процесс концентрации мир капитала, вызывающий процесс слияния в сфере ауд услуг, представляет более шир возможности в сфере спектра ауд услуг, бу, консультаций в обл-ти инвестиций, менеджмента, маркетинга, фин анализа, управленческого учета. Воздействие этих факторов оказывает существенное влияние на процесс стандартизации.
Внешние факторы
В наст время в силу усиления интеграции в странах мир сообщества возрастает роль процесса унификации нац систем бу. Хотя нац треб-я более точно охватывают специфику эк отношений отдельных стран, в тоже время развитие внешнеэк связей требует разработки единых подходов к ведению бу, составлению фин отч-ти как внутренних, так и международных эк субъектов.
На основе единства методических подходов, унификации применяемых моделей учета возможно формир-е и представление бух отч-ти, понятной и одинаково трактуемой квалифицированными пользователями в разл странах. Исходя из этих треб-й, формир-ся междунар стандарты учета и отч-ти.
Очень часто международные корпорации имеют дочерние п\п, филиалы и представительства на территории разл стран, отличающихся ур-нем эк развития, треб-ями и традициями в обл-ти бу, в налоговом з\д. В этих случаях иной раз приходится вести две бухгалтерии. Это в значительной степени затрудняет опред-е фин рез-ов и составление консолидированной отч-ти по корпорации в целом. Несопоставимость показателей фин отч-ти, их недостаточная прозрачность сильно затрудняют и в значительной степени искажают истинное фин положение, что в свою очередь приводит к значительным потерям и банкротству дочерних п\п, филиалов и представительств.
Ауд услуги носят международный хар-р, однако до наст времени сущ-ет стремление нац объединений аудиторов не допустить на внутр рынок междунар ауд орг-и. Следствием этого явл-ся устан-е разл барьеров. МСА явл-ся одним из механизмов по снятию таких барьеров.
МСА предполагают единство методологии, осн принципов проведения аудита, выработку единства в понимании осн роли и значения, цели и задач, способов и процедур осущ-я аудита, а также они позволяют заинтересованным пользователям быть уверенными в достоверности аудита
- Роль международной федерации бухгалтеров в разработке МСА
Конституция международной федерации бухгалтеров гласит, что ее миссия заключается во всемирном развитии и усилении позиций бух и ауд профессии, основанных на руководстве гармонизированными стандартами с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общ-ва.
Для реализации задач в обл-ти аудита при федерации сформирован автономный международный комитет ауд практики, который осущ-ет разработку и публикацию стандартов и положений аудита и сопутствующих услуг. Для того, чтобы МСА учитывали всю широту мнений и подходов мирового сообщества, в состав комитета входят представители самых разл стран. Это позволяет комитету уделить особое внимание национальным нормативным актам, их особенностям, учесть эту инф-ю при разработке МСА.
Сам процесс разработки осущ-ся в неск-ко этапов:
- комитет отбирает определенные темы для подробного изучения подкомитетами
- комитет делегирует подкомитетом обязательства по предварит подготовке и разработке проектов стандартов
- подкомитеты изучают предварительную инф-ю, состоящую из положений и рекомендаций, нормативных актов разл стран, а также док-ов, изданных региональными и иными проф орг-ями
- подкомитеты готовят проекты стандартов и передают их на рассмотрение комитета. Комитет после рассмотрения представляет проект стандартов на утверждение междунар федерации бухгалтеров. Стандарт вступает в действие после его офиц публикации на англ языке.
- Классификация МСА
В наст вр действует редакция 2001 г, в ней насчитывается 47 стандартов, поделенных на 10 групп:
- «вводные замечания» – содержат 3 стандарта, которые опред-ют юр статус МСА, сод-ат перечень терминов, описывают стр-ру МСА и приводят класс-ю сопутствующих услуг
100 – предисловие к МСА и сопутствующих услуг
110 – глоссарий (перечень терминов)
120 – концептуальная основа МСА
- «обязательства» - 6 стандартов, опред-их цели и осн принципы аудита, вопросы отв-ти аудита и аудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем кач-ва работы аудиторов, формой и сод-ем рабочей документации, опред-ют понятия «мошенничество» и «ошибка»
200 – цели и общие принципы аудита фин отч-ти
210 – договоренности об аудите
220 – контроль кач-ва работы аудиторов
230 – документация
240 – мошенничество и ошибка
250 – учет законов и нормативных актов при аудите фин отч-ти
- «планирование» - 3 стандарта описывают процесс планир-я аудит проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, дается трактовка концепции существенности в аудите
300 – планирование
310 – знание бизнеса
320 - существенность в аудите
- «средства (система) внутреннего контроля» - 3 стандарта, опис-ют процессы оценки аудит риска и систем внутр контроля клиента, в том числе при использовании клиентом компьютерных инф систем, а также если бу клиента ведется сервисными орг-ями (бух и аудит фирмами)
400 – оценка рисков и систем внутр контроля
401 – аудит в усл-ях компьютерных и инф систем (КИС)
402 – аудит клиентов, пользующихся услугами сервисными орг-ми
- «аудит док-ва» - 10 стандартов, опр-ют процесс сбора аудит док-в в разл ситуациях, раскрывает сод-е и хар-р аналитич процедур, выборочных проверок
500 – ауд док-ва
501 – ауд док-ва – доп рассмотрение специальных статей
510 – первая ауд проверка – начальное сальдо
520 - аналитич процедуры
530 – ауд выборка и др процедуры выборочной проверки
540 – аудит оценочных значений
550 – связанные стороны
560 – последующие события
570 – допущения о непрерывности дея-ти п\п
580 – заявление руководства
- «использование работы третьих лиц» - 3 стандарта, опис-ют процессы использования в ходе аудит проверок работы др независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в разл областях
600 – использование работы др аудитора
610 – рассмотрение работы внутреннего аудитора
620 – использование работы экспертов
- «аудиторские выводы и отчеты» - 3 стандарта, дающих рекомендации по форме и сод-ю аудит заключений, составления отчетов аудиторов, порядок включения в эти отчеты доп инф-и
700 – аудит заключение по фин отч-ти
710 – сопоставимые значения
720 – прочая инф-я в док-ах, содержащих проверенную фин отч-ть
- «специализированные области аудита» - 2 стандарта, опред-ют действия аудитора при составлении отчетов по специальным аудит заданиям, а также при изучении прогнозируемой аудит инф-и
800 – отчет аудитора по специальным аудит заданиям
810 – проверка прогнозной фин инф-и
- «сопутствующие услуги» - 3 стандарта, явл-ся рук-вом для аудиторов при оказании соп-х услуг: общим проверкам фин отч-ти, выполнению согласованных процедур, компиляции (подготовке) фин отч-ти
910 – задание по обзору фин инф-и
920 – выполнение согласованных процедур
930 – задание по подготовке фин инф-и
- «положения по межд практике аудита» - 11 стандартов, раскрываются особ-ти аудита междунар банков, а также особ-ти аудита в случае применения клиентами комп инф систем. В этой группе также решаются разл вопросы о проведении аудит проверок: общение с рук-вом клиента, аудит малых предприятий и др.
1000 – процедуры межбанковского подтверждения
1001 – использование среды КИС – автономных компьютеров
1002 – использование среды КИС – интерактивных компьютерных систем (on line)
1003 – использование среды КИС – систем баз данных
1004 – взаимод-е гос инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов
1005 – особ-ти аудита малых п\п
1006 – аудит международных коммерческих банков
1007 – общение с рук-вом клиента
1008 – оценка рисков и системы внутреннего контроля в системах КИС и связанные с ними вопросы
1009 – аудит с применением компьютеров
1010 – учет экологических вопросов при аудите фин отч-ти