Geum.ru

Назначение мса

Вид материалаДокументы

Содержание


Применение м\н стандартов аудита на этапе орг-и ауд проверки
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7

Применение м\н стандартов аудита на этапе орг-и ауд проверки


1. Требования м\н стандартов к составлению письма-обязательства

2. Планирование ауд проверки в соот-и с м\н стандартами

3. Получение аудитором знаний о бизнесе клиента в соот-и с м\н стандартами

4. Опред-е уровня существенности искажений фин отчет-ти

1. Требования м\н стандартов к составлению письма-обязательства

Процесс составления письма-обяз-ва и его содержание рассматривается в стандарте 210 «Условия договоренностей об аудите».

В соот-и с этим стандартом письмо-обяз-во должно содержать след положения:

1) подтверждение принятия аудитором задания на проведение проверки

2) подтверждение целей и масштабов ауд проверки

3) подтверждение обяз-в аудитора перед клиентом

4) возм формы отчетов аудитора по рез-м ауд проверки.

Требование м\н стандарта по составлению письма-обяз-ва применяются как аудите фин отчета, так и при оказании сопутствующих услуг. Письмо-обяз-во направляется клиента до начала проведения аудита. Стандартная форм письма-обяз-ва предусматривает наличие след разделов:

1. цель аудита фин отчет-ти

2. ответственность рук-ва клиента за составление и предоставление фин отчет-ти

3. объем аудита со ссылками на нормативные положения

4. форма и способ сообщения рез-в аудита

5. предупреждение о наличии риска необнаружения существенных искажений из-за различных ограничений

(пр. вследствие тестового или выборочного характера аудита, вследствие ограничений присущих системам бу и внутр контроля)

6. требование свободного доступа к инфе, необх-мой для проведения аудита.

Кроме этих обязат положений в письме-обяз-ве, как правило, оговариваются:

а) мероприятия, связанные с планированием аудита (осн элементы общего плана, сроки проведения работ, виды процедур)

б) перечень ожидаемых от рук-ва письменных заявлений (о достоверности отчетности, о наличии связанных сторон и др.)

в) основы для исчисления гонорара

г) возм-ти привлечения др аудиторов и экспертов исп-я работы внутр аудиторов и др сотрудников клиента

д) координирование работы с предыдущим аудитором

е) ограничение ответ-ти аудитора при необх-ти

ж) при необх-ти оказание клиенту доп согласованных услуг.

Если аудируемая фирма имеет филиалы, дочерние общ-ва, то в письме-обяз-ве дб указано о проведении их аудита. При этом аудитор сообщает инфу будет ли он аудировать их самостоятельно или с привлечением доп аудиторов.

В полном объеме письмо-обяз-во составляется при первоначальном аудите.

В случае повторных аудиторских проверок письмо-обяз-во может составляться в след случаях:

1. неправильное понимание клиентом цели и объема аудита

2. пересмотр условий договоренности

3. изменения в составе руководящих органов клиента или его собственников

4. существенные изменения характера и масштаба дея-ти клиента

5. изменения з\д, касающиеся требований к ведению бу, составлению фин отчет-ти, проведения ауд проверок

Из этих случаев следует особо выделить случаи изменения договоренностей по инициативе клиента. Эти изменения могут носит обоснованный или необоснованный характер.

К обоснованным изменениям относятся:

а) изменение обстоятельств, влияющих на необх-ть оказания услуги. Пр. потенциального инвестора стали интересовать сведения, касающиеся не всей фин отчет-ти, а лишь данные отчета о прибылях и убытках

б) первоначально неправильное понимание клиентом характера аудита (пр. клиент считает, что аудит будет проводится лишь в отн-и отдельных участков бу, а не всей фин отчет-ти)

в) ограничение объема договоренности вызвано объективными обстоятельствами. Пр. филиал клиента превращен в самостоятельную орг-ю и передан др собственнику.

Необоснованными считается такие изм-я условий договоренности, к-ые связаны с ограничениями аудита из-за неточной, неполной и неудовлетворительной инфы. Если просьба клиента об изменении условий не имеет разумного обоснования, то аудитор должен продолжать выполнение первоначальной договоренности. В случае невозм-ти аудитор должен отказаться от проведения аудита, а при необх-ти сообщить об отказе собственникам клиента.

2. Планирование ауд проверки в соот-и с м\н стандартами

Вопросы планирования раскрываются в стандарте 300 «Планирование».

Планирование – разработка общей стратегии и деталей ауд проверки. Цель планирования обеспечения своевременного проведения аудита. Должное планирование обеспечивает надлежащее внимание к наиболее важным направлениям проверки. Это способствует выявление потенциальных проблем и завершению проверки в сжатые сроки. Планирование также способствует хорошей работе вспомогательного персонала, координации проверки с дея-тью др аудиторов и экспертов. Планирование призвано правильно распределить работу среди ассистентов аудитора и приглашенных специалистов.

Объем планирования зависит от след факторов:

1. размеров проверяемого клиента

2. сложности предстоящей проверки

3. опыты работы аудитора, в т.ч. с данным клиентом

Элементы общего плана в целях координации мб обсуждены с рук-м клиента и его сотрудниками.

При разработке общего плана аудитору необх-мо учесть след моменты:

1. знание бизнеса клиента:

а) условия отрасли

б) характеристики клиента

в) уровень компетентности рук-ва

2. понимание систем бу и внутреннего контроля

а) учетная политика

б) влияние новых нормативных актов

в) опыт аудитора в области оценки данных систем

3. аудиторский риск и существенность

а) оценка аудиторского риска

б) определение уровня существенности

в) выявление проблем областей бу

4. характер, сроки и объем аудиторских процедур

а) распределение процедур по областям аудита

б) влияние информационной технологии на аудит

в) возможное использование результатов работы внутр аудита

5. координация, контроль и анализ работы

а) потребность в персонале

б) привлечение др специалистов

6. прочие аспекты

а) допущение о непрерывности дея-ти клиента

б) существование связанных сторон

в) условия аудиторского задания

г) характер и сроки отчетности

Программа аудита опред-ет характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана.

Программа – это набор инструкций для ассистентов аудитора, явл-ся средством контроля их работы. В программе мб указано время, отводимое на выполнение процедур. Если в ходе аудита выявляются обстоятельства, не отраженные в общем плане и программе или отраженные не в полной мере, аудитору следует внести соот-ые коррективы в общий план и программу. Причины таких изменений документируются.

3. Получение аудитором знаний о бизнесе клиента в соот-и с м\н стандартами

Этот вопрос рассм-ся в стандарте 310 «Знания бизнеса». Знание (понимание) бизнеса клиента необходимо для выявления событий и операций, которые могут оказывать существенное влияние на фин отч-ть или на процесс аудита аудитору необходимо получить достаточный объем знаний о бизнесе, для того чтобы лучше понимать события, операции и методы работы, осуществляемые клиентом и оказывающие существенное влияние на отч-ть, ход проведения ауд проверки и само ауд заключение.

Аудитор не может располагать тем объемом знаний о бизнесе, которым располагает рук-во клиента, поэтому аудитор должен тщательно разработать процесс получения таких знаний

Стандартом указываются первоочередные вопросы, которые должен рассмотреть аудитор:
  1. общие эк факторы, в том числе общий ур-нь эк дея-ти (спад или рост)
  2. отраслевые факторы и усл-я, в том числе цикличность или сезонность дея-ти, состояние отраслевого рынка и конкуренции в отрасли
  3. индивидуальные особ-ти клиента, в том числе хар-ки упр-я и его стр-ра, особ-ти фин-хоз дея-ти, усл-я подготовки фин отч-ти, требования з\д (нормативно-правовое поле)

Опираясь на этот перечень, аудиторы еще до заключения договора должен получить предварительные сведения о бизнесе и их дос-ть для дальнейшего проведения аудита.

После заключения договора аудитору необходимо расширить знания о бизнесе. Этот процесс продолжается на протяжении всей проверки.

Источники получения сведений о бизнесе клиента:
  1. опыт предыдущей работы с данным клиентом и с аналогичными субъектами
  2. беседа с сотрудниками клиента, в частности с внутренними аудиторами, обзор их отчетов
  3. беседы с иными аудиторами и экспертами, которые оказывают услуги данному клиенту
  4. публикации о клиенте и о отрасли в СМИ
  5. з\д и нормативные акты, оказывающие влияние на дея-ть клиента
  6. посещение адм и произв помещений
  7. обзор внутренних док-ов клиента, в частности протоколов заседаний общих собраний акционеров или учредителей, совета директоров, производственных совещаний; рассмотрение должностных инструкций, программ развития клиента

Полученные аудитором знания бизнеса служит основой для последующего выражения проф мнения аудитора отн-но значительной части аспектов его фин-хоз дея-ти. Треб-е о получении знаний о бизнесе распространяется не только на аудиторов, но и на их ассистентов, при этом они должны запрашивать необходимую инф-ю и делиться между собой.

4. Опред-е уровня существенности искажений фин отчет-ти

МСА оперируют понятием «существенности», отраженных в МСФО. Согласно им, инф-я считается существенной, «если ее пропуск или искажение могут повлиять на эк решения пользователей фин отч-ти. Существенность зависит от размера статьи или ошибки. Существенность явл-ся осн кач хар-кой, которая должна обладать инф-я для того, чтобы быть полезной».

Концепция существенности представлена в стандарте 320 «Существенность в аудите». Оценка существенности явл-ся предметом проф суждения аудитора. Приемлемый ур-нь существенности устан-ся аудитором при разработке общего плана с целью выявления значительных с колич точки зр-я искажений. При этом должны приниматься также во внимание такие факторы, как качественные искажения (нарушения з\д, учетной политики). Аудитор должен учитывать также, что незначительные, но систематические искажения могут оказывать существенное влияние на фин отч-ть.

В рез-те рассмотрения разл аспектов фин отч-ти аудитор может установить разл ур-ни существенности по отношению фин отч-ти в целом к сальдо отдельных счетов и кассовых операций.

Установленные ур-ни существенности применяются в 2 случаях:

1 – при опред-и хар-ра сроков и объемов планируемых ауд процедур

При планировании оценка существенности позволяет аудитору выбрать те процедуры, которые могут снизить ауд риск

2 – при оценке последствий искажений

Оценка существенности неисправленных искажений проводится по совокупности, включая конкретные искажения выявленные аудитором и прогнозируемые ошибки.

Если аудитор считает искажения существенными, то ему необходимо снизить ауд риск одним из 2 способов:

а) расширить круг ауд процедур с тем, чтобы выяснить реальную величину прогнозируемых ошибок (сущ-ет вер-ть, что она будет ниже предполагаемой)

б) предложить рук-ву внести поправки в фин отч-ть. Если рук-во отказывается вносить исправления, то аудитору следует решить вопрос о соотв-ей модификации ауд заключения

Если сов-ть неисправных искажений близка к ур-ню существенности, то аудитору надо провести доп процедуры с целью уточнения величины искажений