Тема 12. Роль и назначение международных стандартов аудита (мса). Порядок создания мса

Вид материала

Документы

Содержание Главная цель аудита Предметом аудита Международная федера­ция бухгалтеров Цель каждого из институтов Международный комитет по аудиторской прак­тике 12.2. История создания МСА Началом процесса стандартизации аудиторской деятельности Новым этапом стандартизации аудита Работа над МСА 12.3. Порядок разработки и принятия МСА Комитет по делам развивающихся стран. Совет по международным стандартам образования профессиональных бухгалтеров. Совет по международным стандартам аудита и гарантии достоверности. Совет по международным стандартам профессиональной этики бухгалтеров Совет по международным стандартам финансовой отчетно­сти государственного сектора Комитет по назначениям Комитет профессиональных бухгалтеров в бизнесе Межнациональный комитет аудиторов Регулирование профессиональной деятельности с помощью документов, принятых IAASB Международные стандарты аудита (ISAs, или МСА) ... Полное содержание

Подобный материал:

• Планирование аудита в соответствии с мса. Классификация международных стандартов аудита, 37.07kb.
• Сопоставление международных стандартов аудита с российскими стандартами аудиторской, 92.19kb.
• Тест №1. Международные стандарты основаны на использовании записи: роль и назначение, 473.21kb.
• Г. И. Микерин Оприведении российских федеральных стандартов в соответствие со сводами, 194.3kb.
• Г. И. Микерин Оприведении российских федеральных стандартов в соответствие со сводами, 193.98kb.
• Назначение мса, 555.95kb.
• Директив Европейского Союза, Международных стандартов финансовой отчет, 712.81kb.
• Тесты Ситуационные задачи Ответы и решения Глава 2 Организация аудита на основе применения, 39.31kb.
• В. П. Казначеев д м. н., академик рамн, президент зсо мса, 3287.57kb.
• В. П. Казначеев д м. н., академик рамн, президент зсо мса, 4143.24kb.

Тема 12. Роль и назначение международных стандартов аудита (МСА). Порядок создания МСА.


12.1. Роль и назначение международных стандартов аудита

12.2. История создания МСА

12.3. Порядок разработки и принятия МСА

12.1. Роль и назначение международных стандартов аудита


Аудит — это вид деятельности, заключающийся в сбо­ре и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельно­го хозяйственного подразделения) или касающихся ин­формации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, ко­торое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функциони­рования.

Главная цель аудита состоит в определении досто­верности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюде­нием клиентом законов и норм хозяйственного права и на­логового законодательства.

Аудит как наука имеет свой предмет и метод.

Предметом аудита как науки является финансово-хо­зяйственная деятельность экономических субъектов и до­стоверное представление результатов этой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Под методом аудита в широком смысле следует пони­мать совокупность элементов, с использованием которых формируется методика проведения аудита.

Элементами метода являются:

1. аудиторская выборка;
   
2. аудиторские доказательства;
   
3. рабочие документы;
   
4. тесты контроля;
   
5. аудиторские процедуры.
   

Аудит является формой независимого финансового контроля, при которой отношения между аудитором и руководством экономического субъекта строятся на основе договора об оказании услуг. Цели аудита принципиально отличаются от целей ревизии и дру­гих форм контроля.

В 1977 г. была создана Международная федера­ция бухгалтеров (International Federation of Accountants — IFAC), которая в настоящее время объ­единяет 156 национальных бухгалтерских организаций (институтов) из 114 стран мира, представляющих в общей сложности более 2,4 млн. бухгалтеров. JFAC определяет международную политику в области учета и аудита. Это единственная международная организация, объединяющая представителей бухгалтерской профессии из частного и государственного секторов экономики, сферы аудиторско - консультационных услуг и образования.

Цепь IFAC — развитие профессии и приведение в соот­ветствие глобальных стандартов бухгалтерской деятельно­сти по всему миру общественным интересам.

Для достижения цели IFAC разрабатывает и распро­страняет технические, профессиональные и этические ру­ководства и публикации, применяемые бухгалтерами в раз­личных секторах деятельности; выражает свое мнение по различным профессиональным вопросам и способствует развитию национальных бухгалтерских объединений. Ру­ководит IFAC Совет (IFAC Council), в состав которого вхо­дит по одному представителю от каждой организации-чле­на. Для решения отдельных вопросов Совет может созы­вать рабочие группы. Совет созывается раз в год для решения организационных вопросов и проведения выбо­ров Правления (IFAC Board). В состав Правления входят представители из 15 стран, которые избираются на трех­летний срок. Они отвечают за разработку политики и конт­ролируют работу IFAC, применение ее программ и работу технических комитетов IFAC. Заседания Правления прово­дятся три раза в год. Оперативное руководство осуществ­ляет Секретариат IFAC (IFAC Secretariat), штаб-квартира которого находится в Нью-Йорке. В число сотрудников Секретариата входят профессиональные бухгалтеры из разных стран мира.

Вместе с органами управления над решением основных задач IFAC работают следующие комитеты (IFAC Com­mittees):

• Международный комитет по аудиторской практике (International Auditing Practices Committee — IAPC);
  
• Комитет по соответствию (Compliance Committee);
  
• Комитет по образованию (Education Committee);
  
• Комитет по этике (Ethics Committee);
  
• Комитет по финансовому и управленческому учету (Financial and Management Accounting Committee);
  
• Комитет по компаниям государственного сектора (Public Sector Committee);
  
• Транснациональный комитет аудиторов (Trans­national Auditors Committee).
  

Наибольшее представительство в IFAC имеют:

• США (представлены три института общей числен­ностью свыше 380 тыс. членов);
  
• Великобритания (пять институтов общей численно­стью свыше 290 тыс. членов);
  
• Бразилия (два института общей численностью око­ло 140 тыс. членов);
  
• Канада (три института общей численностью около 125 тыс. членов);
  
• Индия (два института общей численностью около 120 тыс. членов);
  
• Австралия (два института общей численностью око­ло 95 тыс. членов);
  
• Италия (два института общей численностью около 90 тыс. членов);
  
• Китай (один институт общей численностью около 60 тыс. членов);
  
• Турция (два института общей численностью около 60 тыс. членов);
  
• Аргентина (один институт общей численностью око­ло 40 тыс. членов);
  
• Германия (два института общей численностью око­ло 35 тыс. членов);
  
• Франция (два института общей численностью око­ло 30 тыс. членов).
  

Цель каждого из институтов заключается в форми­ровании бухгалтерской элиты, т.е. высокопрофессиональ­ных специалистов, не только владеющих фундаментальны­ми знаниями в области учета, финансов и аудита, но и знако­мых с современной проблематикой в этих областях и, главное, постоянно совершенствующих свой образователь­ный и профессиональный уровень.

Эта идея настойчиво пропагандируется мировым бухгал­терским сообществом. Намерен следовать ей и Институт про­фессиональных бухгалтеров России, который является един­ственной российской общественной организацией в облас­ти учета и аудита, имеющей полное членство в IFAC с 2001 г. Под эгидой IFAC непосредственно разрабатываются

• Международные стандарты учета и аудита;
  
• Кодекс профессиональной этики;
  
• Международные стандарты подготовки профессио­нальных бухгалтеров.
  

Что касается осуществляемой в настоящее время модер­низации Международных стандартов финансовой отчетно­сти (МСФО), то IFAC участвует в этом процессе опосредо­ванно через Совет по МСФО.

Международный комитет по аудиторской прак­тике (МКАП) — организация, занимающаяся раз­работкой нормативов аудита и сопутствующих ему услуг на правах автономного комитета в рамках 1FAC. Со­действуя международной унификации аудиторской дея­тельности, МКАП опубликовал руководство по процедурам общепринятой аудиторской практики — Международные стандарты аудита (МСА) как основополагающий документ для международной унификации и формирования нацио­нальных правил с учетом особенностей стран.

МКАП отводится главная роль при разработке стандар­тов и рекомендаций для сфер занятий, в которых заключе­ние независимого аудитора может увеличить ценность и до­стоверность информации, предоставляемой директорами и менеджерами.


12.2. История создания МСА


Родиной современного аудита считается Англия, где с 1844 г. опубликована серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны не реже раза в год приглашать специального че­ловека для проверки бухгалтерских счетов и составления отчета.

Началом процесса стандартизации аудиторской деятельности можно считать принятие США в 1932 г. Акта о правильности ценных бумаг, которым регламенти­рованы определенные требования по проведению незави­симого аудита негосударственных корпораций, выпускаю­щих ценные бумаги.

Новым этапом стандартизации аудита стал после­военный период. В это время произошло становление стан­дартов аудита благодаря принятию Американским инсти­тутом дипломированных общественных бухгалтеров в 1948г. «Десяти общепринятых стандартов аудита». Эти стандарты разбиты на три группы:

1. общие стандарты;
   
2. стандарты работы на объекте;
   
3. стандарты заключений.
   

В 1948 г. Институт внутренних аудиторов США публи­кует «Обязанности внутреннего аудитора».

С 1960 г. в мировой экономике наметилась тенденция по объединению национальных корпораций и созданию международных финансовых групп. Это в свою очередь вызвало необходимость стандартизации на международном уровне требований к ведению бухгалтерского учета. Дан­ный факт подтолкнул в 1970 г. к началу разработки МСФО, что впоследствии послужило причиной создания единых требований и для аудиторов.

Работа над МСА началась в 1977 г. В настоящее время центральная роль в создании МСА принадле­жит IFAC, внутри которой вопросами аудита (в част­ности, стандартами) занимается МКАП.

Первоначальная редакция МСА, разработанных МКАП, включала 29 стандартов проведения аудита и 4 стандарта по оказанию сопутствующих услуг.

В 1990 г. МКАП начал реформирование стандартов: из­менились их структура, нумерация, было приведено в со­ответствие новым требованиям их содержание, система была дополнена новыми стандартами.

По состоянию на 2005 г. действует редакция МСА, в которой насчитывается 58 стандартов,, разбитых на 10 групп:

1) «Вводные аспекты» — определяет основные принци­пы и юридический статус МСА, включает перечень терми­нов, описывает структуру МСА и приводит классификацию сопутствующих услуг;

2. «Обязательства» — насчитывает семь стандартов, которые определяют цели и основные принципы аудита, во­просы ответственности аудита и аудируемых лиц; решают вопросы, связанные с контролем качества работы аудито­ров, формой рабочей документации; определяют понятия «мошенничество» и «ошибка»;
   
3. «Планирование» — содержит пять стандартов, описывающих процесс планирования, аудит проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, а также дающих трактовку концепции существенности в аудите;
   

4) «Внутренний контроль» — включает три стандарта, описывающих процессы оценки, аудит риска и систему внутреннего контроля клиента, в том числе при использовании клиентом:

• компьютерных информационных систем,
  
• услуг сервисных организаций (бухгалтерские и аудиторские фирмы);
  

5. «Аудиторские доказательства» — включает 12 стандартов, определяющих процесс сбора аудиторских доказа­тельств в различных ситуациях, раскрывает содержание и характер аналитических процедур, выборочных проверок;
   
6. «Использование работы третьих лиц» — содержит три стандарта, которые описывают в ходе аудиторских прове­рок работу других независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в различных областях;
   
7. «Аудиторские выводы и подготовка отчетов» — включает пять стандартов, дающих рекомендации по форме и содержанию аудиторских заключений, составлению отче­тов аудиторов, а также определяющих порядок включения в эти отчеты дополнительной информации;
   

8) «Специализированные области» — определяет действия аудитора при составлении отчетов по специальным аудиторским заданиям, а также при изучении прогнозиру­емой аудиторской информации;

9) «Сопутствующие услуги» — является руководством для аудиторов при оказании сопутствующих услуг: общих проверках финансовой отчетности, выполнении согласо­ванных процедур, компиляции (подготовке) финансовой
информации;

10) «Положения по международной практике аудита» —насчитывает 15 стандартов, с помощью которых решаются вопросы о проведении аудиторских проверок: общение с руководством клиента, аудит малых предприятий и др., а также раскрываются особенности аудита международных
банков и особенности аудита в случае применения клиентами компьютерных информационных систем.


12.3. Порядок разработки и принятия МСА

К изданию документов, регулирующих аудиторскую деятельность на международном уровне, в некоторых ситуациях имеют отношение различные советы и комитеты МФБ.

1. Консультативный совет по согласованиям. Совет осуществляет наблюдение за применением и выполнением программы МФБ по согласованиям, а также несет ответственность за выдачу рекомендаций Совету МФБ по организации процесса приема новых членов.

2. Комитет по делам развивающихся стран. Комитет организует поддержку развития бухгалтерской профессии во всем мире, разрабатывает руководства и другие материалы в помощь развитию профессиональных бухгалтерских сообществ, уделяет серьезное внимание вопросам повышения значимости профессии в развивающихся странах. Россия находится в числе приоритетных стран, выделенных Комитетом в качестве стратегически важных, а также тех, помощь которым будет иметь мультипликативный эффект.

3. Совет по международным стандартам образования профессиональных бухгалтеров. Совет разрабатывает правила по улучшению бух­галтерского образования во всем мире, особо акцентируя внима­ние на специфических требованиях к аккредитации, которые заключаются в образовании, практическом опыте и проверке профессиональной компетентности, а также на формах и содержании непрерывного повышения квалификации, в котором нуждаются профессиональные бухгалтеры. Одной из последних разработок данного Совета является Международный стандарт по образова­нию (IES) 8 «Требования к компетентности профессиональных аудиторов», который применяется ко всем аудиторам, а также содер­жит специальные требования к компетентности аудиторов, выпол­няющих проверки международных компаний. Стандарт вступает в силу с 1 июля 2008 г.
   
4. Совет по международным стандартам аудита и гарантии достоверности. Совет защищает общественные интересы с помощью раз­работки высококачественных стандартов, регулирующих проведение аудита, контроля качества, обзоров, других сопутствующих услуг, а также обеспечивает содействие конвергенции национальных и международных стандартов.
   
5. Совет по международным стандартам профессиональной этики бухгалтеров развивает этические стандарты и правила, обязательные для применения профессиональными бухгалтерами, содействует принятию высоких этических требований в организациях-членах и созданию добросовестной этической практике в глобальном мас­штабе.
   
6. Совет по международным стандартам финансовой отчетно­сти государственного сектора фокусирует внимание на проблемах учета и финансовой отчетности, необходимой нацио­нальным, региональным и местным органам управления, связан­ным с ними правительственным структурам и их избирателям.
   
7. Комитет по назначениям — Nominating Committee — дает рекомендации по составу советов и комитетов МФБ, руководствуясь
   

1. Содержание и порядок использования международных аудиторских стандартов принципом назначения кандидатов с наилучшими характеристиками.

8. Комитет профессиональных бухгалтеров в бизнесе курирует членов МФБ и более одного миллиона профессиональных бухгал­теров во всем мире, которые работают в торговле, промышленно­сти, образовании и некоммерческом секторе. Его цель — способст­вование глобальному развитию путем обмена знаниями и опытом, а также ознакомление общества с профессиональными ценностя­ми бухгалтеров.

9. омитет по вопросам малого и среднего бизнеса представляет интересы профессиональных бухгалтеров, работающих в малых и средних компаниях, а также специалистов, оказывающих профессиональные бухгалтерско-аудиторские услуги малым и средним предприятиям.

10. Межнациональный комитет аудиторов исполнительный орган Форума фирм, бразованного с целью создания международного режима регулирования аудита на основе соблюдения глобального стандарта качества в условиях осуществления межнациональной аудиторской практики. В Форум фирм может вступить любая международная аудиторская компания, которая готова соблюдать стандарты и периодически подвергаться внешнему контролю качества аудиторских и бухгалтерских услуг, оказываемых транснациональным компаниям.

За последние годы в отношении международных аудиторских стандартов произошли значительные изменения, направленные на пересмотр отдельных международных стандартов аудита (МСА), Положений о международной аудиторской практике (ПМАП); разработку стандартов по услугам, предусматривающим выдачу аудиторских гарантий и отражающим переход аудиторской прак­тики с «подтверждения» на «гарантирование»; пересмотр рекомен­даций в отношении аудиторских проверок коммерческих банков и др.

Более серьезное внимание к МСА позволит получить одобре­ние основных стандартов аудита Международной организацией комиссий по ценным бумагам, что, в свою очередь, повы­сит уровень доверия к аудиту финансовой отчетности, особенно в тех случаях, когда она подготовлена в соответствии с международ­ными стандартами финансовой отчетности (МСФО).


В последние годы произошел кардинальный пересмотр состава докуентов, подготовленных IAASB и регулирующих различные стороны аудиторской деятельности. Ежегодно IAASB издает сборник актуаль­ных документов, сопровождая его предисловием, глосса­рием, описанием структуры стандартов и положений, перечнем по­следних изменений. В настоящее время документы, регулирующие аудиторскую деятельность на международном уровне, в зависимости от регламентируемых ими сфер профессиональной деятельности делятся на несколько групп, представленных в таблице значением сокращенных названий и присвоенных шифров.

Таблица. Регулирование профессиональной деятельности с помощью документов, принятых IAASB

Виды профессиональ­ной аудиторской дея­тельности	Обозначения и коды групп стандартов	Обозначения и коды групп положений	Другие документы
Все виды	Международные стандарты контроля качества (ISQCs) 1-99		Глоссарий (Glossary of Terms)
В том числе:
Задания, обеспечива­ющие уверенность:	■	'	Международная концептуальная основа заданий, обеспечивающих уверенность (In­ternational Frame­work for Assuran­ce Engagements)
— аудит историче­ской финансовой информации	Международные стандарты аудита (ISAs)	Положения по меж­дународной ауди­торской практике (lAPSs)
Виды профессиональ­ной аудиторской дея­тельности	Обозначения и коды групп стандартов	Обозначения и коды групп положений	Другие документы
— обзорные про­верки исторической финансовой инфор­мации	Международные стандарты обзорных проверок (ISREs) 2000-2699	Международные по­ложения по практи­ке обзорных прове­рок (IREPSsJ 2700-2999
— другие задания, обеспечивающие уверенность	Международные стандарты по зада­ниям, обеспечиваю­щим уверенность (ISAEs) 3000-3699	Международные по­ложения по практи­ке выполнения других заданий, обеспечивающих уверенность (lAEPSs) 3700-3999
Сопутствующие услуги	Международные стандарты по сопут­ствующим услугам (ISRSs) 4000-4699	Международные по­ложения по практи­ке оказания сопут­ствующих услуг (IRSPSs) 4700-4999	.

Кроме того, к документам, регулирующим профессиональную деятельность, относится Кодекс этики профессиональных бухгал­теров, принятый IFAC.

Разветвление структуры документов, регулирующих аудитор­скую деятельность на международном уровне, за счет выделения групп стандартов и положений, регламентирующих оказание со­путствующих аудиту услуг и заданий, обеспечивающих уверен­ность, привело к тому, что понятие «Международные стандарты аудита» утратило свою роль общего обозначения принятых IAASB стандартов и положений и поэтому в настоящее время некоторые авторы предлагают изменить формулировку. С другой стороны, до выхода новой редакции официального перевода документов IAASB на русский язык не совсем корректно изменять устоявшееся наз­вание.

Стандарты аудиторской деятельности — это документы, фор­мулирующие единые требования, при соблюдении которых обес­печивается соответствующий уровень качества аудита и сопутст­вующих ему услуг.

Документы, обозначенные в табл. 1.1 как ISAs, ISREs, ISAEs, ISRSs, принято рассматривать как стандарты IAASB, регулирую­щие выполнение аудиторских заданий, или международные ауди­торские стандарты.

Международные стандарты аудита (ISAs, или МСА) предназна­чены для применения при аудите финансовой отчетности (в редак­ции IAASB — исторической финансовой информации). Они име­ют трехзначную кодировку и объединены в шесть групп.

В первой группе «Основные принципы и обязанности» содер­жатся семь стандартов, объединенных тем, что в них раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.

Вторая группа стандартов «Оценка рисков» посвящена порядку выбора стратегии аудита, изучения деятельности клиента, опреде­ления уровня существенности и оценке аудиторских рисков.

Документы третьей и четвертой групп («Аудиторские доказа­тельства» и «Использование работы третьих лиц») содержат стан­дарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы других аудиторов, внутренних контролеров и экспертов.

Правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации приведены в стандартах пятой и шестой групп — «Аудиторские вы­воды и заключения» и «Специализированные области».

Международные стандарты обзорных проверок (ISREs) приме­нимы к обзорным проверкам исторической финансовой информа­ции. Они имеют четырехзначную кодировку и представлены двумя стандартами.

Международные стандарты прочих заданий, обеспечивающих уверенность (ISAEs), представлены двумя группами — «Стандарты, применимые ко всем заданиям, обеспечивающим уверенность» и «Стандарты по специфическим аспектам», в каждой из которых пока числится по одному стандарту.

Международные стандарты по сопутствующим услугам (ISRSs) имеют четырехзначную кодировку, представлены одной группой, в которой имеется два стандарта.

Положения о международной аудиторской практике (IAPSs, или ПМАП) предоставляют аудиторам дополнительные практические рекомендации путем детализации и разъяснения применения меж­дународных стандартов аудита. Они объединены одной группой из 15 документов, имеющих четырехзначную кодировку. Положения не имеют силы стандартов, их назначение — рекомендательное и пояснительное.

Положения по международной практике обзорных проверок, других заданий, обеспечивающих уверенность, и практике оказа­ния сопутствующих услуг в настоящее время не приняты, но пози­ции под них уже зарезервированы IAASB, поэтому следует ожидать появления соответствующих положений в ближайшие годы.

Международный стандарт контроля качества (ISQC), пока су­ществующий в единственном числе, применяется ко всем услугам, регулируемым стандартами IAASB.

Стандарты IAASB содержат:

• основные принципы;
  
• специальные процедуры;
  
• правила, пояснения, другие материалы, включая прило­жения.
  

Для обеспечения правильного понимания принципов и про­цедур необходимо рассматривать их в контексте всего документа, с тем чтобы было гарантировано их правомерное применение.

Суть стандартов IAASB базируется на применении профессио­нального суждения. В исключительных случаях для выполнения задания возможно аргументированное аудитором отступление от базовых принципов и предписанных процедур. Любое ограничение применения того или иного специфического стандарта пояс­няется в его тексте.

Обеспечено единство структуры стандартов. Так, МСА включа­ют в себя:

• введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших исполь­зуемых терминов;
  
• разделы, излагающие суть стандарта;
  
• приложения (для некоторых стандартов).
  

МСА применяются лишь в отношении существенных аспектов финансовой отчетности. Это означает, что возможны отступления от МСА в ситуациях с несущественными показателями или обстоя­тельствами.